●中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 王 華 劉劍冬

低負荷生產(chǎn)下間歇式生產(chǎn)模式降低產(chǎn)品成本的探究

●中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 王 華 劉劍冬

產(chǎn)能過剩的問題嚴重阻礙了我國經(jīng)濟發(fā)展，制造業(yè)長期低負荷生產(chǎn)，會出現(xiàn)產(chǎn)品成本增加等一系列問題。本文認為間歇式生產(chǎn)制度可以實現(xiàn)低負荷生產(chǎn)下降低產(chǎn)品成本的目的，進而分析了武鋼焦化公司的間歇生產(chǎn)模式，提出低負荷生產(chǎn)下實現(xiàn)規(guī)模效應(yīng)降低產(chǎn)品成本的思路，并通過裝置間歇，實現(xiàn)設(shè)備維護、隱患整改、現(xiàn)場環(huán)境整治、職工培訓(xùn)等目的，這對我國目前長期處于低負荷生產(chǎn)的企業(yè)擺脫產(chǎn)能過剩的困境有著重要的借鑒意義。

產(chǎn)能過剩 低負荷生產(chǎn)規(guī)模經(jīng)濟 間歇生產(chǎn)

我國經(jīng)濟發(fā)展過程中已出現(xiàn)了兩次較為嚴重的產(chǎn)能過剩問題。產(chǎn)能過剩即生產(chǎn)能力過剩，是生產(chǎn)能力總和大于消費能力總和。第一次是1996年至1999年，制造業(yè)開工嚴重不足，多數(shù)工業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)能利用率低于60%，為此國家出臺嚴厲的調(diào)控政策，如國家經(jīng)貿(mào)委要求鋼鐵行業(yè)堅決制止重復(fù)建設(shè)，三年內(nèi)不再批準(zhǔn)新建煉鋼、煉鐵、軋鋼項目。第二次是2005年至今，新一輪產(chǎn)能過剩問題凸現(xiàn)，2014年我國產(chǎn)能利用率為78.7%，看似比較合理，但不少行業(yè)產(chǎn)能利用狀況非?？皯n，有19個制造業(yè)產(chǎn)能利用率在79%以下，7個在70%以下。產(chǎn)能過剩的持續(xù)可能會帶來企業(yè)大面積破產(chǎn)倒閉，從而帶來大量的失業(yè)，銀行的壞賬增多，會形成巨大的系統(tǒng)性風(fēng)險，給整個社會經(jīng)濟發(fā)展造成嚴重的負面影響。我國制造業(yè)的生存發(fā)展面臨著前所未有的困境，如何應(yīng)對挑戰(zhàn)，解決好低負荷生產(chǎn)、保持成本競爭優(yōu)勢的問題，對我國制造企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。

一、低負荷生產(chǎn)下降低產(chǎn)品成本的理論分析

（一）用規(guī)模經(jīng)濟降低產(chǎn)品成本，是我國制造企業(yè)的常用方法。規(guī)模經(jīng)濟理論是指在特定時期內(nèi)，單位產(chǎn)品成本會隨著企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)量的增加而下降，即經(jīng)營規(guī)模的擴大可以使產(chǎn)品單位成本得到降低，提高效益。其根源在于，對制造企業(yè)而言，隨著生產(chǎn)規(guī)模的擴大，生產(chǎn)資料價值在更多產(chǎn)品數(shù)量上得到分攤而降低單位產(chǎn)品成本。這一點在制造業(yè)生產(chǎn)上得到了充分體現(xiàn)，當(dāng)企業(yè)使用機器生產(chǎn)設(shè)備的情況下，開工所耗費的資源和生產(chǎn)職工工資基本是固定不變的，這種投入作為固定成本，只能通過增加產(chǎn)量，固定成本分攤，從而使單位平均成本得到降低。

目前，我國制造業(yè)面臨產(chǎn)能過剩的困境，部分企業(yè)處于虧損狀態(tài)，其主要原因是沒有對市場進行科學(xué)的預(yù)測，沒有根據(jù)市場需求進行資源配置和產(chǎn)品生產(chǎn)，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)閑置，生產(chǎn)能力過剩，沒有形成規(guī)模經(jīng)濟。我國企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部管理，根據(jù)市場需求擴大產(chǎn)量，降低單位固定成本的分攤，提高單位產(chǎn)品利潤，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟。

（二）低負荷生產(chǎn)下降低產(chǎn)品成本，是制造業(yè)資源受限條件下的無奈選擇。生產(chǎn)負荷是指投產(chǎn)項目某一年度的產(chǎn)品產(chǎn)量與年設(shè)計生產(chǎn)能力之比，產(chǎn)量是一系列的生產(chǎn)過程損耗后的實際生產(chǎn)數(shù)量，生產(chǎn)能力在全部資源利用時最大的產(chǎn)量，即100%資源利用率下的最大生產(chǎn)能力。通常以80%為標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)產(chǎn)品產(chǎn)量低于設(shè)計生產(chǎn)能力的80%時，處于低負荷生產(chǎn)狀態(tài)。企業(yè)長期處于低負荷生產(chǎn)通常有兩種情況：一種是由于市場需求不足導(dǎo)致企業(yè)開工不足，處于低負荷生產(chǎn)狀態(tài)；另一種則是原材料供應(yīng)不充足，導(dǎo)致企業(yè)開工不足。產(chǎn)能利用率低也是低負荷生產(chǎn)的一種體現(xiàn)。產(chǎn)能利用率，也叫設(shè)備利用率，即實際生產(chǎn)能力到底有多少在發(fā)揮生產(chǎn)作用。對于制造業(yè)，產(chǎn)能利用率是很重要的指標(biāo)，它直接關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)成本的高低。若企業(yè)產(chǎn)能利用率高，單位產(chǎn)品的固定成本就會相對的低。

我國制造業(yè)產(chǎn)品長期以出口為主，嚴重依賴國際市場，而目前受金融危機的影響，美國經(jīng)濟依然疲軟，歐洲經(jīng)濟處于衰退邊緣，新興經(jīng)濟體經(jīng)濟增長速度普遍放緩，導(dǎo)致外需嚴重萎縮，而內(nèi)需不足、消費不旺一直是我國經(jīng)濟發(fā)展存在的問題。因此，我國制造業(yè)正處于外部需求下降、內(nèi)部需求又拉不動的尷尬境地，最終可能會由于市場需求不足，導(dǎo)致企業(yè)處于低負荷生產(chǎn)狀態(tài)。

歐美國家通常會用產(chǎn)能利用率或者設(shè)備利用率來評價產(chǎn)能是否過剩。國際上產(chǎn)能監(jiān)測系統(tǒng)最為先進的應(yīng)該是美國，其產(chǎn)能監(jiān)測是以美聯(lián)儲為主導(dǎo)，各部門充分協(xié)作。美國產(chǎn)能利用率的計算，是采取由下而上的調(diào)查方法，即先調(diào)查樣本企業(yè)的產(chǎn)出、產(chǎn)能情況，然后匯總評估單個行業(yè)產(chǎn)能利用率，再之后計算上一級的產(chǎn)能利用率。這樣，按照行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)由下而上，逐級計算產(chǎn)能利用率，最后得到整個工業(yè)的產(chǎn)能利用率。同時，美國產(chǎn)能利用率數(shù)據(jù)是從1960年開始進行，選取的樣本企業(yè)要求能夠代表行業(yè)的整體情況，計算過程中權(quán)重合適。美聯(lián)儲認為，該指標(biāo)的正常區(qū)間為79%-83%。產(chǎn)能利用率達到85%，說明產(chǎn)能實現(xiàn)了充分利用，超過90%則說明產(chǎn)能不足，若明顯低于79%，則說明可能存在產(chǎn)能過剩，即開工不足。這與國內(nèi)通常采用80%為標(biāo)準(zhǔn)判斷企業(yè)是否處于低負荷生產(chǎn)狀態(tài)形成相互驗證。

（三）成本性態(tài)下產(chǎn)品成本降低分析。通常為了方便分析成本性態(tài)，從管理會計的視角將成本劃分為固定成本和變動成本。固定成本在一定的產(chǎn)銷量范圍內(nèi)，不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生增減變化。而變動成本在一定的產(chǎn)銷量范圍內(nèi)，與業(yè)務(wù)量成正比例變動關(guān)系。變動成本，一般包括產(chǎn)品的原材料費用及直接工人計件工資。由于這部分成本增加與產(chǎn)量成正比，故應(yīng)在降低原材料采購成本、制定經(jīng)濟批量、制定績效獎金以調(diào)動工人積極性、提高良品率等方面入手。固定成本，一般包括直接工人的固定工資、生產(chǎn)管理人員工資、房租機器設(shè)備折舊、機器維修保養(yǎng)費用等。由于這部分固定成本費用不隨產(chǎn)量的增加而增加，每月的變動額不大，所以，是隨著產(chǎn)量的增加而降低單位成本的。

制造業(yè)長期處于低負荷生產(chǎn)狀態(tài)會帶來一系列問題：第一，生產(chǎn)設(shè)備每次開工所耗費的能源以及生產(chǎn)工人的工資都是固定不變的，長期的低負荷運行固定成本不變，但產(chǎn)品產(chǎn)量并不高，實際效率低，單位產(chǎn)品成本所分攤的固定成本相對較高；第二，長期的低負荷運行，生產(chǎn)設(shè)備沒有得到應(yīng)有的休息和保養(yǎng)，導(dǎo)致設(shè)備加速老化，縮短設(shè)備運行壽命和增加設(shè)備生命周期內(nèi)運行成本，同時運行穩(wěn)定性差，安全風(fēng)險性加大；第三，生產(chǎn)設(shè)備長期低負荷運行，機器零件易損壞，導(dǎo)致機器的維修周期加快，機器零件的更換過快，導(dǎo)致維修費用增大。

二、低負荷生產(chǎn)下降低產(chǎn)品成本的案例分析——以武漢鋼鐵集團苯加氫間歇生產(chǎn)模式為例

（一）苯加氫精制裝置的低負荷生產(chǎn)現(xiàn)狀。武漢平煤武鋼聯(lián)合焦化有限責(zé)任公司（簡稱焦化公司）是由武漢鋼鐵（集團）股份有限公司與平頂山煤業(yè)（集團）有限責(zé)任公司（現(xiàn)為中平能化集團）聯(lián)合組建而成的全國首家煤鋼聯(lián)合焦化企業(yè)，公司于2008年6月28日正式成立。2009年12月建成苯加氫精制裝置，該裝置總投資近2.7億元，實際產(chǎn)能為10萬噸。我國從2007開始苯加氫投資建設(shè)進入高潮，2015年苯加氫裝置產(chǎn)能已達710萬噸，后期仍有超140萬噸的新增產(chǎn)能在審批建設(shè)中，而裝置開工率只有50%左右，實際產(chǎn)量在360萬噸左右。苯加氫裝置產(chǎn)能嚴重過剩，開工率不高，原料不足是主要原因。由于全國加氫苯市場產(chǎn)能過剩，原料不足等原因，焦化公司苯加氫裝置一直以來產(chǎn)能只有7.6萬噸，產(chǎn)能利用率為76%。

針對該裝置“吃不飽”的狀況，幾年來，該公司曾采取“長期作戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù)——讓其長時間按7.6萬噸的低負荷生產(chǎn)，每天消耗水、電、蒸汽為9.8萬元。此外，該裝置的自動化程度很高，如果某個部位出現(xiàn)了故障，其他部位也要跟著停工。每次處理故障，會停止生產(chǎn)幾天后才能重新開工，這樣的損耗也比較大，維修費用也增多，這是長期以來困擾著焦化公司的難題。

（二）焦化公司間歇式生產(chǎn)模式實現(xiàn)規(guī)模效益。間歇生產(chǎn)是根據(jù)產(chǎn)品需求和資源情況來安排生產(chǎn)，在間歇生產(chǎn)的情況下，如何保證生產(chǎn)計劃高效運行，保證及時供應(yīng)物料以滿足生產(chǎn)需要，是生產(chǎn)管理中的重要問題。當(dāng)生產(chǎn)始終處于供產(chǎn)非協(xié)調(diào)狀態(tài)時，生產(chǎn)進行適當(dāng)?shù)男ⅲ档蜋C械損耗、節(jié)約能源，在原料充足的情況下再進行生產(chǎn)，從而提高生產(chǎn)效率，實現(xiàn)規(guī)模效益。

焦化公司根據(jù)自己的實際情況，合理確定了間歇生產(chǎn)工作制度。2013年7月底，焦化公司化產(chǎn)三分廠苯加氫作業(yè)區(qū)根據(jù)輕苯原料庫存狀況，精心安排停產(chǎn)檢修10天。焦化公司開始嘗試在原料不足的情況下，讓生產(chǎn)設(shè)備停下來“歇息”，避免“看起來是成天干活，實際效率不高，消耗又大”的情況。在原材料充足時，再按10萬噸產(chǎn)能，進行滿負荷生產(chǎn)。同時，利用機會對生產(chǎn)設(shè)備進行維修檢查，公司則對職工進行培訓(xùn)，把生產(chǎn)設(shè)備間歇的時間也充分利用了起來。

設(shè)備長期在低負荷的狀態(tài)下運行，在耗費大量資源的情況下，實際的效率卻并不高。在焦化公司安排停產(chǎn)檢修的10天里，共節(jié)約成本98萬元。同時，按成本性態(tài)將企業(yè)的全部成本分為固定成本和變動成本。設(shè)備每天開工所耗費的水、電、蒸汽等資源，以及生產(chǎn)工人和管理人員的工資都是固定不變的。通過合理的間歇生產(chǎn)制度，在原料充足的情況下進行滿負荷生產(chǎn)，增加了產(chǎn)量，降低了單位固定成本的分攤。

規(guī)模經(jīng)濟是在特定時期內(nèi)，企業(yè)產(chǎn)品絕對量增加時，其單位成本下降。焦化公司長期產(chǎn)能過剩，處于低負荷生產(chǎn)狀態(tài)，通過合理的間歇生產(chǎn)模式，加強內(nèi)部管理，單位產(chǎn)品成本得到了降低，同時生產(chǎn)能力也得到了充分的利用，實現(xiàn)了規(guī)模效益。

三、低負荷生產(chǎn)下降低產(chǎn)品成本案例的經(jīng)驗借鑒

我國“產(chǎn)能過?！庇袃蓚€主要原因：一是不合理的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和發(fā)展方式，我國加工制成品制造業(yè)長期以出口為主，過度依賴國際市場，現(xiàn)在外需萎縮，導(dǎo)致企業(yè)開工不足甚至停產(chǎn)，同時我國重化工業(yè)加速發(fā)展，引發(fā)了能源、原料工業(yè)快速擴張，而該行業(yè)的特點是資本投入量大，資產(chǎn)的專用性強，產(chǎn)業(yè)退出壁壘較高，使得產(chǎn)能很難在短期內(nèi)減少；二是地方政府GDP主義的驅(qū)動，受政績考核影響帶來的強烈投資偏好，地區(qū)之間比拼政績，導(dǎo)致重復(fù)投資建設(shè)同類項目。2013年我國企業(yè)經(jīng)營者問卷跟蹤調(diào)查顯示，我國有19個制造業(yè)產(chǎn)能利用率在79%以下，有7個產(chǎn)業(yè)產(chǎn)能利用率在70%以下，只有2個接近79%。如鋼鐵行業(yè)粗鋼產(chǎn)量7億噸，生產(chǎn)能力10億噸，產(chǎn)能利用率為70%；有色金屬鋁的產(chǎn)能利用率74%；光伏電池產(chǎn)能利用率57%；多晶硅產(chǎn)能利用率35%。不少行業(yè)的產(chǎn)能利用狀況堪憂，我國很多企業(yè)實際處于低負荷生產(chǎn)狀態(tài)。

（一）整改設(shè)備隱患實現(xiàn)設(shè)備維護，降低設(shè)備安全成本。制造業(yè)長期的低負荷生產(chǎn)會帶來設(shè)備易損壞、安全風(fēng)險高等一系列問題，從而設(shè)備的維修周期加快，設(shè)備部件的更換過快，維修費用增大，導(dǎo)致設(shè)備安全成本偏高。焦化公司的間歇生產(chǎn)模式很好地解決了這一問題。在生產(chǎn)裝置停下來的時間里，設(shè)備得到了適當(dāng)休息，減少了機械損耗。分廠和作業(yè)區(qū)的員工利用這個機會整改設(shè)備隱患，清洗換熱設(shè)備，對關(guān)鍵裝置進行檢測，控制安全風(fēng)險，降低了設(shè)備安全成本。

（二）整治現(xiàn)場環(huán)境，降低生產(chǎn)現(xiàn)場發(fā)生的成本。制造企業(yè)往往忽略現(xiàn)場環(huán)境的改善，殊不知良好的現(xiàn)場環(huán)境會給企業(yè)帶來更多的收益和回報。焦化公司利用生產(chǎn)間歇的時機，對現(xiàn)場環(huán)境進行整治，對于現(xiàn)場不需要的物品，如多余的工具、報廢的設(shè)備堅決清理出生產(chǎn)現(xiàn)場，增加作業(yè)面積，做到現(xiàn)場無雜物，行道暢通，提高工作效率。同時，生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生灰塵、油污等，使現(xiàn)場變臟，臟的現(xiàn)場會使設(shè)備故障多發(fā)，安全事故防不勝防，把工作現(xiàn)場打掃干凈，從而降低生產(chǎn)現(xiàn)場發(fā)生的成本。

（三）定期進行專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，提高員工知識與技能。通常生產(chǎn)制造型企業(yè)人員素質(zhì)不夠高，技術(shù)性操作不強，企業(yè)也容易忽視對員工的培訓(xùn)。焦化公司合理的間歇生產(chǎn)模式的確立，使職工得到了適當(dāng)休息，同時，實現(xiàn)了對員工進行定期的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，以及管理人員管理水平和技術(shù)水平的進階提升，使員工不斷地更新知識，開拓技能，改進員工的動機、態(tài)度和行為，明確了工作職責(zé)、任務(wù)和目標(biāo)，具備與實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)相適應(yīng)的自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，為企業(yè)創(chuàng)造更大效益和價值。

當(dāng)前，我國產(chǎn)能過剩問題十分突出，制造業(yè)產(chǎn)能利用率低，普遍處于低負荷生產(chǎn)狀態(tài)。企業(yè)都在飽受產(chǎn)能過剩之苦、低價競爭之苦、虧損掙扎之苦，如何應(yīng)對這一困境，保持低成本競爭優(yōu)勢，是困擾著我國制造業(yè)發(fā)展的難題。武鋼焦化公司的間歇生產(chǎn)模式，在低負荷生產(chǎn)下實現(xiàn)了生產(chǎn)的規(guī)模效應(yīng)，降低了產(chǎn)品成本，同時，利用裝置間歇的機會，對設(shè)備進行維護、對隱患進行整改、對現(xiàn)場環(huán)境進行整治、對職工進行專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，焦化公司間歇生產(chǎn)模式為我國長期處于低負荷生產(chǎn)企業(yè)面對產(chǎn)能過剩的困境帶來了一定的啟發(fā)，具有重要的借鑒意義。■

（本文系2014年湖北省財政學(xué)會課題 “管理會計案例庫研究”，2015年財政部與共建高校聯(lián)合研究課題“管理會計應(yīng)用指引與案例示范研究”的部分研究成果，感謝在調(diào)研中吳恒喜的寶貴意見。）

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王華（1977－），男，漢族，江西吉安人，中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院副院長，教授，博士生導(dǎo)師，博士，管理會計與績效研究所所長；劉劍冬（1990-），男，土家族，湖南張家界人，中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院2014級碩士研究生。