●中鐵第四勘察設(shè)計(jì)院集團(tuán)有限公司 杜如昌 張東璞

鐵道勘察設(shè)計(jì)企業(yè)境外項(xiàng)目稅收籌劃必要性及可行性分析

●中鐵第四勘察設(shè)計(jì)院集團(tuán)有限公司 杜如昌 張東璞

近年來(lái)，中國(guó)鐵道建筑企業(yè)大力實(shí)施 “走出去”戰(zhàn)略，以設(shè)計(jì)施工總承包（EPC）模式在境外承攬大量工程項(xiàng)目，其中，居產(chǎn)業(yè)鏈上游的鐵道勘察設(shè)計(jì)企業(yè)發(fā)揮了重要作用。鐵道勘察設(shè)計(jì)企業(yè)為培育境外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提高項(xiàng)目盈利能力，有效控制稅收成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)，需要深入研究本國(guó)和境外項(xiàng)目所在國(guó)稅收政策及相關(guān)法規(guī)，科學(xué)籌劃、嚴(yán)控風(fēng)險(xiǎn)、管理創(chuàng)效。

勘察設(shè)計(jì)企業(yè) 境外項(xiàng)目 稅收籌劃

近年來(lái)，中國(guó)鐵道勘察設(shè)計(jì)、建筑施工和車(chē)輛設(shè)備制造企業(yè)通過(guò) “引進(jìn)、吸收、再創(chuàng)新”，全面系統(tǒng)掌握各項(xiàng)先進(jìn)的鐵路和軌道交通建造技術(shù)，中國(guó)鐵道技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、建造成本和建設(shè)速度都達(dá)到世界領(lǐng)先水平。近兩年國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人出訪(fǎng)期間積極推廣中國(guó)高鐵和核電等先進(jìn)技術(shù)，為中國(guó)企業(yè)走出國(guó)門(mén)創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境。居鐵道建設(shè)產(chǎn)業(yè)鏈上游的鐵道勘察設(shè)計(jì)企業(yè)抓住境外發(fā)展的寶貴機(jī)遇，以設(shè)計(jì)施工總承包（EPC）模式積極開(kāi)拓市場(chǎng)，承攬境外項(xiàng)目，同時(shí)在項(xiàng)目管理上因地制宜，嚴(yán)控經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升管理創(chuàng)效能力。其中，通過(guò)深入研究本國(guó)和境外項(xiàng)目所在國(guó)稅收政策及相關(guān)法規(guī)，建立健全納稅籌劃管理體系，已成為鐵道勘察設(shè)計(jì)企業(yè)提高境外項(xiàng)目利潤(rùn)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的一項(xiàng)重要舉措。

一、鐵道勘察設(shè)計(jì)企業(yè)境外項(xiàng)目稅收籌劃的必要性

（一）進(jìn)行境外項(xiàng)目稅收籌劃是勘察設(shè)計(jì)企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略實(shí)施的必要工作?？辈煸O(shè)計(jì)企業(yè)實(shí)施海外發(fā)展戰(zhàn)略，從總承包企業(yè)承攬?jiān)O(shè)計(jì)分包任務(wù)不是長(zhǎng)久之計(jì)，必須改變項(xiàng)目承攬方式和運(yùn)作模式。直接與境外業(yè)主簽約，以EPC方式承攬是主要努力方向，從項(xiàng)目前期策劃到項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中稅收成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)控制是不容忽視的重要因素。

（二）進(jìn)行境外項(xiàng)目稅收籌劃是提高境外項(xiàng)目利潤(rùn)的需要。拓展海外市場(chǎng)，嘗試承攬海外總承包項(xiàng)目，對(duì)資金、資本的關(guān)注度和依賴(lài)度會(huì)越來(lái)越高，而大規(guī)模的海外投資能否得到合理的回報(bào)、海外項(xiàng)目資金鏈能否良性運(yùn)轉(zhuǎn)，主要取決于能否提高海外項(xiàng)目的利潤(rùn)率。項(xiàng)目所在國(guó)所得稅、流轉(zhuǎn)稅、關(guān)稅稅率的高低、稅前扣除規(guī)定等都會(huì)影響到境外項(xiàng)目的利潤(rùn)，通過(guò)對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)稅收法律法規(guī)的深刻理解，適當(dāng)安排企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可以提高海外項(xiàng)目的利潤(rùn)率。

（三）進(jìn)行境外項(xiàng)目稅收籌劃是防范境外項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的需要。從事境外項(xiàng)目涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與國(guó)內(nèi)項(xiàng)目面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)類(lèi)似。主要包括應(yīng)交未交風(fēng)險(xiǎn)；不了解稅制，超出正常稅負(fù)多交風(fēng)險(xiǎn)；不了解優(yōu)惠政策，未通過(guò)科學(xué)籌劃使稅負(fù)最小化風(fēng)險(xiǎn)；未及時(shí)納稅承擔(dān)懲罰風(fēng)險(xiǎn)等。由于語(yǔ)言、文化的差異和溝通的障礙，防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的難度更大，因此，承攬境外項(xiàng)目時(shí)，必須提前謀劃，盡最大努力去識(shí)別、評(píng)估相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效措施進(jìn)行防范、化解和轉(zhuǎn)移。

（四）進(jìn)行境外項(xiàng)目稅收籌劃是提升境外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的需要。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力由多面因素形成，但是在面臨的市場(chǎng)環(huán)境、項(xiàng)目條件、管理水平接近的時(shí)候，通過(guò)稅收籌劃進(jìn)一步降低報(bào)價(jià)，可以體現(xiàn)成本優(yōu)勢(shì)并爭(zhēng)取合理利潤(rùn)。因此，通過(guò)境外項(xiàng)目稅務(wù)籌劃，可以使企業(yè)在“走出去”前對(duì)稅收事項(xiàng)進(jìn)行通盤(pán)考慮，充分利用我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策和其他國(guó)家的稅制差異、優(yōu)惠政策降低經(jīng)營(yíng)成本，獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提升境外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（五）進(jìn)行境外項(xiàng)目稅收籌劃是提升鐵路勘察設(shè)計(jì)企業(yè)品牌形象的需要。稅務(wù)籌劃在一定程度上可以增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃或稅務(wù)籌劃做得好的企業(yè)往往納稅意識(shí)也比較強(qiáng)，境外項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的最終目的是為了少繳稅或緩繳稅，在企業(yè)合法的進(jìn)行境外稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，積極參與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)組織的宣傳、培訓(xùn)等活動(dòng)，配合稅務(wù)檢查工作，并“按時(shí)按量”申報(bào)各項(xiàng)稅款，有利于和當(dāng)?shù)馗髡块T(mén)維持良好的關(guān)系，同時(shí)也樹(shù)立企業(yè)良好的海外形象。

二、鐵道勘察設(shè)計(jì)企業(yè)境外項(xiàng)目稅收籌劃的可行性

（一）鐵道勘察設(shè)計(jì)企業(yè)境外稅收籌劃的客觀(guān)基礎(chǔ)

1.鐵道勘察設(shè)計(jì)企業(yè)境外稅收籌劃的政策基礎(chǔ)

（1）不同國(guó)家和地區(qū)之間稅收制度的差異。世界各國(guó)都是根據(jù)本國(guó)或者本地區(qū)的實(shí)際情況制定相應(yīng)的稅收制度，例如發(fā)展中國(guó)家為了吸引外資和國(guó)外先進(jìn)技術(shù)，一般會(huì)采取對(duì)特定地區(qū)或行業(yè)給予稅收優(yōu)惠政策，而發(fā)達(dá)國(guó)家稅收優(yōu)惠重點(diǎn)放在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)、節(jié)約能源和保護(hù)環(huán)境方面。顯然，世界各國(guó)在稅收制度上存在的差異程度，決定了鐵道勘察設(shè)計(jì)企業(yè)進(jìn)行境外稅收籌劃的效果。

（2）規(guī)避雙重稅收協(xié)定的差異。境外重復(fù)征稅是指兩個(gè)國(guó)家或兩個(gè)以上的國(guó)家對(duì)同一跨國(guó)納稅人的同一課稅對(duì)象或稅源在同一征稅期限內(nèi)同時(shí)征稅。對(duì)同一筆所得進(jìn)行雙重征稅，會(huì)顯著增加境外經(jīng)營(yíng)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。各國(guó)間避免雙重稅收協(xié)定中關(guān)于避免雙重征稅政策的差異，為企業(yè)境外稅收籌劃開(kāi)拓了新的空間。目前常用的避免雙重征稅方式主要有免稅方式和抵免方式等，除法國(guó)、比利時(shí)等少數(shù)國(guó)家采用免稅方式外，大部分國(guó)家采用抵免方式，我國(guó)稅法也采用抵免方式。

2.鐵道勘察設(shè)計(jì)企業(yè)境外稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)

（1）廣泛的雙邊稅收協(xié)定。雙邊稅收協(xié)定是指不同國(guó)家和地區(qū)之間就相互間稅收分配關(guān)系所達(dá)成的協(xié)議。目前，世界上已經(jīng)1000多個(gè)國(guó)家之間簽訂了雙邊稅收協(xié)定，與我國(guó)簽訂雙邊稅收協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)已經(jīng)到達(dá)了100多個(gè)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，世界各國(guó)間稅收合作會(huì)越來(lái)越廣泛，這將為企業(yè)境外稅收籌劃提供良好的環(huán)境。根據(jù)雙邊稅收協(xié)定居民納稅人可以在締約國(guó)享受到許多優(yōu)惠待遇，所以企業(yè)在進(jìn)行境外稅收籌劃時(shí)一定要注意這些國(guó)家與我國(guó)締結(jié)協(xié)定的情況。

（2）國(guó)際避稅港。國(guó)際避稅港是指為了吸引境外資本和先進(jìn)技術(shù)而對(duì)跨國(guó)企業(yè)提供低稅、免稅或給予大量稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)。由于避稅港獨(dú)特的低稅制度，因而成為境外投資企業(yè)的首選之地。

（3）經(jīng)濟(jì)全球化的“新常態(tài)”。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的日益加深，貿(mào)易自由化和金融市場(chǎng)自由化成為跨國(guó)企業(yè)面臨的“新常態(tài)”，外部環(huán)境的改善為企業(yè)進(jìn)行境外稅收籌劃提供了更大的可能。境外資本流動(dòng)的加速和自由化大大降低了資本成本，同時(shí)也凸顯了境外稅收負(fù)擔(dān)在跨國(guó)公司決策中的重要性。

（4）電子商務(wù)的飛速發(fā)展。與傳統(tǒng)的商業(yè)活動(dòng)相比，電子商務(wù)活動(dòng)具有交易場(chǎng)所虛擬化、交易貨幣電子化、交易人員隱蔽等特點(diǎn)，而這些特點(diǎn)對(duì)境外稅收中傳統(tǒng)的居民定義、常設(shè)機(jī)構(gòu)、屬地管轄權(quán)等概念造成沖擊。很多國(guó)家還沒(méi)有對(duì)跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)各環(huán)節(jié)的納稅做出明確規(guī)定，境外間的相互協(xié)調(diào)更是少之又少，因此飛速發(fā)展的電子商務(wù)為境外稅收籌劃開(kāi)辟了新的途徑。

（二）鐵道勘察設(shè)計(jì)企業(yè)境外稅收籌劃的主要方法和策略

1.選擇合理的投資地點(diǎn)

（1）境外項(xiàng)目投資應(yīng)充分利用各國(guó)的稅收優(yōu)惠政策。每個(gè)國(guó)家和地區(qū)都有各自的稅收優(yōu)惠政策，在進(jìn)行境外項(xiàng)目投資時(shí)，要充分了解相關(guān)國(guó)家和地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合項(xiàng)目的實(shí)際情況，選擇能享受到較多稅收優(yōu)惠政策的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行投資，才能獲得較高的投資回報(bào)率，從而提高在境外市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

（2）境外項(xiàng)目投資優(yōu)先選擇國(guó)際避稅港。國(guó)際避稅港由于其獨(dú)特的低稅收制度而受到境外投資者的青睞。在不違反本國(guó)稅收法律制度的前提下，境外項(xiàng)目投資應(yīng)優(yōu)先選擇在國(guó)際避稅港進(jìn)行投資，可以最大程度的節(jié)稅，取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

2.選擇有利的企業(yè)組織形式。大部分國(guó)家和地區(qū)的所得稅制度和稅收優(yōu)惠對(duì)不同企業(yè)組織形式的要求是不同的。通過(guò)事先對(duì)不同企業(yè)組織形式稅負(fù)的了解，結(jié)合境外項(xiàng)目的實(shí)際情況，選擇最有利的企業(yè)組織形式，可以顯著降低境外項(xiàng)目稅負(fù)。一般境外投資都會(huì)面臨分公司與子公司的選擇，分公司只是跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的境外分支機(jī)構(gòu)，而子公司是在境外注冊(cè)的獨(dú)立法人，因此子公司可享受境外注冊(cè)地提供的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠待遇，而分公司卻不能享受；子公司的虧損不能匯入本國(guó)母公司，而分公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的虧損便可匯入本國(guó)總公司賬上。境外項(xiàng)目初期發(fā)生虧損的可能性大，在這種情況下，總公司可先以分公司的形式運(yùn)營(yíng)，使其虧損能在匯總納稅時(shí)沖抵總公司利潤(rùn)；當(dāng)境外項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定盈利時(shí)，再成立子公司。

3.利用關(guān)聯(lián)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。境外投資企業(yè)經(jīng)常采用轉(zhuǎn)入定價(jià)進(jìn)行稅收籌劃，一般通過(guò)母公司與子公司及各分支機(jī)構(gòu)等關(guān)聯(lián)企業(yè)，在產(chǎn)品買(mǎi)賣(mài)、提供勞務(wù)等交易過(guò)程中為了轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而不依照市場(chǎng)價(jià)格或公允價(jià)格進(jìn)行交易。境外投資企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)將利潤(rùn)從稅負(fù)高的地區(qū)轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的地區(qū)，從而使企業(yè)的整體稅負(fù)減輕。

4.避免構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。在確定對(duì)非居民企業(yè)的所得和收益是否征稅時(shí)，很多國(guó)家都采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，即對(duì)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的正常征稅，否則就不征稅或少征稅。對(duì)境外投資經(jīng)營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，避免構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，也就隨之避免了在該非居住國(guó)的有限納稅義務(wù)，當(dāng)非居住國(guó)稅率高于居住國(guó)稅率時(shí)，這一點(diǎn)顯得更為重要。因此，避免構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)以獲得非居住國(guó)的稅收優(yōu)惠就成為了很有效的境外經(jīng)營(yíng)稅收籌劃效策略。

5.選擇有利的會(huì)計(jì)處理方法。隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)處理方法的聯(lián)系越來(lái)越緊密了，很多稅種的納稅期限和稅額受到會(huì)計(jì)處理方法的影響。例如稅法規(guī)定出口退稅的貨物必須是在財(cái)務(wù)上作出口銷(xiāo)售處理的貨物，因此收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)就非常重要。

（三）鐵道勘察設(shè)計(jì)企業(yè)實(shí)施境外稅收籌劃的有利條件

1．已初步形成一支優(yōu)秀的國(guó)際化財(cái)會(huì)人才隊(duì)伍。近年來(lái)很多勘察設(shè)計(jì)企業(yè)都高度重視國(guó)際化財(cái)會(huì)與稅務(wù)人才隊(duì)伍建設(shè)，在人才招聘方面，積極引進(jìn)高素質(zhì)畢業(yè)生，高度重視國(guó)內(nèi)高校畢業(yè)生的外語(yǔ)水平，同時(shí)引進(jìn)具備國(guó)際化視野的海外留學(xué)生；在人才培養(yǎng)方面，鼓勵(lì)員工加強(qiáng)外語(yǔ)學(xué)習(xí)，成立境外稅收籌劃研究課題，積極選派優(yōu)秀員工進(jìn)駐境外工程項(xiàng)目實(shí)踐鍛煉。

2．已與國(guó)內(nèi)外知名中介機(jī)構(gòu)展開(kāi)稅務(wù)籌劃合作。境外稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)性的復(fù)雜工作，不但需要熟悉境外項(xiàng)目所在地稅收法律體系，還要對(duì)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)概況、政治法律制度以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等方面有所了解，某些情況下只靠企業(yè)自身力量很難實(shí)現(xiàn)，因此選擇與國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者當(dāng)?shù)囟悇?wù)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，可以有效地提高境外稅收籌劃水平，起到事半功倍的效果。

3．豐富的境外經(jīng)營(yíng)實(shí)踐為境外稅收籌劃提供了廣闊空間。實(shí)踐是理論的源泉，豐富的境外經(jīng)營(yíng)實(shí)踐為境外稅收籌劃積累了寶貴的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)迅速發(fā)展的境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也對(duì)稅收籌劃提出了更高的要求。因此要不斷地總結(jié)積累境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)，為不斷提高稅收籌劃水平打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

三、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論。境外項(xiàng)目稅收籌劃可以有效提高企業(yè)境外項(xiàng)目利潤(rùn)水平、防范境外項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提升企業(yè)境外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和品牌形象，是鐵道勘察設(shè)計(jì)企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略實(shí)施的一項(xiàng)必要工作。鐵道勘察設(shè)計(jì)企業(yè)通過(guò)對(duì)境外項(xiàng)目所在地稅收制度、稅收雙邊協(xié)定等方面的了解，結(jié)合境外投資項(xiàng)目的實(shí)際情況，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法和策略，可以實(shí)現(xiàn)有效的境外項(xiàng)目稅收籌劃。

（二）建議?！白叱鋈ァ钡蔫F道勘察設(shè)計(jì)企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)到境外項(xiàng)目稅收籌劃的重要性，要把境外項(xiàng)目稅收籌劃作為企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)長(zhǎng)期戰(zhàn)略。積極培養(yǎng)高素質(zhì)的國(guó)際稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才，在實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，必要時(shí)和專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，努力提高境外項(xiàng)目稅收籌劃水平?！?/p>

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（本欄目責(zé)任編輯：鄭潔）