●葉 青/湖北省統(tǒng)計(jì)局副局長(zhǎng)、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)教授

從十八屆三中全會(huì)到現(xiàn)在，已經(jīng)過(guò)去一年半的時(shí)間，財(cái)政改革在幾股力量的共同推動(dòng)之下艱難地前行，這幾股力量分別是三中全會(huì)中的財(cái)政改革方案、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)、新《預(yù)算法》、四個(gè)全面、稅收法定等，與此同時(shí)，財(cái)政改革的路徑越來(lái)越清晰。正在改革并且已經(jīng)取得明顯成效的有以下幾個(gè)方面。

一、實(shí)施全面規(guī)范的預(yù)算公開(kāi)

預(yù)算公開(kāi)除了“報(bào)賬”以外，要讓大家更多地知道是怎樣的一種支出政策，增強(qiáng)預(yù)算的透明度。過(guò)去，中國(guó)的預(yù)算支出都是按功能分類(lèi)，如外交支出、國(guó)防支出、公共安全支出、科學(xué)技術(shù)支出等。今年開(kāi)始實(shí)施的新《預(yù)算法》規(guī)定，本級(jí)一般公共預(yù)算支出，除了要按照功能分類(lèi)編列外，也要按其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類(lèi)，基本支出應(yīng)當(dāng)編列到款。在經(jīng)濟(jì)分類(lèi)中，如工資福利中的基本工資、津貼補(bǔ)貼；對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助中的退休費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)；再如商品和服務(wù)支出中差旅費(fèi)、因公出國(guó)(境)費(fèi)、公務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、公務(wù)用車(chē)運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和福利費(fèi)等，都能清晰地呈現(xiàn)。如果說(shuō)功能分類(lèi)告訴你錢(qián)用來(lái)干了什么，經(jīng)濟(jì)分類(lèi)就告訴你錢(qián)是怎么花的。因此，在今年全國(guó)兩會(huì)后，財(cái)政部向社會(huì)公布的年度預(yù)算中，首次出現(xiàn)一張“2015年中央本級(jí)基本支出預(yù)算表”。在3712.1億元的工資福利支出中，包括基本工資1136.81億元，津貼補(bǔ)貼1881.81億元，獎(jiǎng)金33.29億元，社會(huì)保障繳費(fèi)161.36億元，績(jī)效工資15.68億元，伙食補(bǔ)助費(fèi)2.78億元以及其他工資福利支出480.37億元。還公布了對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助、商品和服務(wù)支出兩類(lèi)下45 款的基本支出安排。如對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助一類(lèi)下，退休費(fèi)387.36億元，住房公積金138.93億元，購(gòu)房補(bǔ)貼84.8億元。在商品和服務(wù)支出一類(lèi)下，2015年中央本級(jí)用于水費(fèi)的支出預(yù)計(jì)達(dá)22.42億元，電費(fèi)達(dá)83.48億元，非常細(xì)致。

二、深化稅制改革

（一）“營(yíng)改增”

從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)。自2012年8月1日起至年底，“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)大至10 省市。截至2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。2014年1月1日和6月1日，鐵路運(yùn)輸、郵政和電信業(yè)相繼納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。至此，“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到“3＋7”個(gè)行業(yè)。截至2014年底，全國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人共計(jì)410萬(wàn)戶(hù)，全年共減稅1918億元。到2015年5月，“營(yíng)改增”的最后三個(gè)行業(yè)建安房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”方案將推出。這意味著，進(jìn)入2015年下半年后，中國(guó)或?qū)⑷娓鎰e營(yíng)業(yè)稅。

（二）資源稅

從2014年12月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革。將按照銷(xiāo)售收入乘以規(guī)定比例稅率計(jì)征，稅率幅度為2%—10%，具體適用稅率由省級(jí)政府根據(jù)本地區(qū)具體情況確定。從12月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一將煤炭、原油、天然氣礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率降為零，停止征收煤炭、原油、天然氣價(jià)格調(diào)節(jié)基金等。最終，企業(yè)繳納的稅費(fèi)并沒(méi)有明顯變化。財(cái)稅部門(mén)今后將會(huì)同有關(guān)部門(mén)加快推進(jìn)其他品目資源稅從價(jià)計(jì)征改革，還將結(jié)合相關(guān)資源特點(diǎn)、資源稅費(fèi)性質(zhì)，逐步將水流等自然資源納入資源稅征收范圍。

（三）房產(chǎn)稅

全國(guó)政協(xié)委員、財(cái)政部財(cái)科所原所長(zhǎng)賈康在接受采訪(fǎng)時(shí)稱(chēng)，2015年至2016年房產(chǎn)稅應(yīng)該進(jìn)入立法程序，最遲在2017年兩會(huì)之前一定能夠完成立法，之后才能進(jìn)入實(shí)施程序。房產(chǎn)稅推出的前提是加快立法，房產(chǎn)稅進(jìn)入立法程序之后，還要征求社會(huì)各方面的意見(jiàn)。他指出，我國(guó)的房產(chǎn)稅方案不能照搬美國(guó)的模式，要有一定的豁免范圍，如第一套房或人均一定面積以下。爭(zhēng)論主要集中在：是繼續(xù)推行房產(chǎn)稅試點(diǎn)，還是先在立法層面做出安排，然后再討論房產(chǎn)稅試點(diǎn)擴(kuò)圍問(wèn)題。

（四）消費(fèi)稅

2014年11月28日，財(cái)政部等部門(mén)部署消費(fèi)稅改革。改革主要涉及三個(gè)方面主要內(nèi)容：按照“不因提稅導(dǎo)致油價(jià)上漲”的原則，適當(dāng)提高汽油、柴油等成品油的消費(fèi)稅；取消對(duì)小排量摩托車(chē)、酒精、汽車(chē)輪胎等比較日常化消費(fèi)品的消費(fèi)稅；停止征收成品油價(jià)格調(diào)節(jié)基金，杜絕亂收費(fèi)，規(guī)范市場(chǎng)行為。讓人們更關(guān)注的是對(duì)炫耀性奢侈品消費(fèi)如何進(jìn)行調(diào)節(jié)的問(wèn)題?，F(xiàn)階段，我國(guó)大多數(shù)消費(fèi)者屬于低中收入階層，由于他們將相當(dāng)大部分的收入用于滿(mǎn)足基本生活需要，因此，在消費(fèi)環(huán)節(jié)承擔(dān)稅負(fù)、做出利益讓渡，很大程度上便屬于在基本生活資料層次上的利益讓渡，其“痛苦程度”也就較高。專(zhuān)家建議，對(duì)私人飛機(jī)、游艇等帶有奢侈炫耀性的商品加收消費(fèi)稅，既可以向社會(huì)發(fā)出政府關(guān)注民眾消費(fèi)能力的信號(hào)，也可促進(jìn)現(xiàn)代社會(huì)有支付能力主體多為國(guó)庫(kù)做貢獻(xiàn)。

三、稅收法定

今年全國(guó)兩會(huì)的內(nèi)容之一是修改立法法。立法法是一部規(guī)范立法活動(dòng)的重要上位法，被稱(chēng)為“管法的法”。3月8日，代表委員發(fā)現(xiàn)，立法法修正案三審稿中關(guān)于稅收法定的條款，較之前的二審稿發(fā)生重大變化。二審稿中“稅種、納稅人、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、稅率和稅收征收管理等稅收基本制度”要制定法律，被簡(jiǎn)化為“稅種的開(kāi)征、停征和稅收征收管理的基本制度”要制定法律。短短幾天中，會(huì)場(chǎng)內(nèi)外的代表、委員與學(xué)者、媒體聯(lián)動(dòng)，通過(guò)發(fā)言、聯(lián)名提交建議書(shū)、向有關(guān)部門(mén)遞材料、召開(kāi)研討會(huì)、接受媒體采訪(fǎng)等方式，最終推動(dòng)“稅率法定”在四天后重入立法法。3月15日，全國(guó)人大十二屆三次會(huì)議閉幕式上，以2761 票 贊 成，81 票 反 對(duì)，33 票 棄 權(quán)的高票表決通過(guò)對(duì)立法法的修改。

全國(guó)人大法工委隨之起草了《貫徹落實(shí)稅收法定原則的實(shí)施意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》），明確2020年前完成落實(shí)稅收法定原則的改革任務(wù)。除了明確2020年的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，《意見(jiàn)》還分類(lèi)對(duì)稅收暫行條例上升為法律作出了路徑安排，并明確不再出臺(tái)新的稅收條例，如果需要開(kāi)征新的稅種，需要同步起草相關(guān)法律草案。1985年《全國(guó)人民代表大會(huì)關(guān)于授權(quán)國(guó)務(wù)院在經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開(kāi)放方面可以制定暫行的規(guī)定或者條例的決定》出臺(tái)，根據(jù)《意見(jiàn)》的規(guī)定，2020年待全部稅收條例上升為法律或者廢止后，將提請(qǐng)全國(guó)人大廢止這一授權(quán)。

四、稅收“走出去”

今年3月31日，在國(guó)家稅務(wù)總局舉辦的納稅人座談會(huì)上與會(huì)者表示，在越來(lái)越多中國(guó)企業(yè)“走出去”的過(guò)程中，在海外遇到的稅收難題也越發(fā)突顯。海外的稅務(wù)環(huán)境相對(duì)來(lái)說(shuō)比較復(fù)雜，有些國(guó)家執(zhí)法不夠規(guī)范，稅務(wù)裁定實(shí)際中解讀的空間比較大，而且人對(duì)稅務(wù)裁定的權(quán)力比較大。對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍表示，相關(guān)業(yè)務(wù)司局已經(jīng)著手制定與“一帶一路”戰(zhàn)略相配套的稅收服務(wù)計(jì)劃，支持“一帶一路”戰(zhàn)略，改進(jìn)稅收管理和服務(wù)，更好地服務(wù)中國(guó)企業(yè)“走出去”。為了加強(qiáng)合作過(guò)程中稅收問(wèn)題的磋商和解決，稅收合作必須先“走出去”。企業(yè)“走出去”碰到問(wèn)題時(shí)，企業(yè)跟當(dāng)?shù)卣労茈y談得好，而且一家一家談也耗時(shí)耗工。所以，要專(zhuān)門(mén)加強(qiáng)這方面的工作。其實(shí)，這不僅僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)一個(gè)部門(mén)的問(wèn)題。

五、地方債

2014年啟動(dòng)10 省市地方政府債券自發(fā)自還試點(diǎn)工作，并首次在發(fā)行中引入評(píng)級(jí)機(jī)制，以規(guī)范和引導(dǎo)地方政府舉債融資，對(duì)投資者也可以起到信息披露、風(fēng)險(xiǎn)揭示和價(jià)格發(fā)現(xiàn)作用。今年3月16日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于做好2015年地方政府一般債券發(fā)行工作的通知》，就2015年地方政府一般債券的發(fā)行、承銷(xiāo)、信用評(píng)級(jí)和信息披露等工作做出了詳細(xì)的規(guī)定。應(yīng)該說(shuō)，地方債步入新常態(tài)。

同時(shí)，財(cái)政部下達(dá)了1萬(wàn)億元地方政府債券置換存量債務(wù)額度。從目前財(cái)政部的表態(tài)來(lái)看，地方債務(wù)置換計(jì)劃的方式是在財(cái)政部甄別存量債務(wù)的基礎(chǔ)上，把原來(lái)融資平臺(tái)代表政府的理財(cái)產(chǎn)品、銀行貸款，期限短、利率高的債務(wù)置換成低成本、期限長(zhǎng)的債務(wù)。存量債務(wù)中屬于政府直接債務(wù)的部分，將從短期、高息中解脫出來(lái)，變成長(zhǎng)期、低成本的政府直接債務(wù)。一言以蔽之，就是換了一種承債形式，不增加債務(wù)余額，不會(huì)增加今年財(cái)政赤字，沒(méi)有新增貨幣。據(jù)審計(jì)，截至2013年6月30日，地方政府負(fù)有償還責(zé)任的存量債務(wù)中，2015年到期需償還18578億元。這種做法有意義。地方政府存量債務(wù)是新《預(yù)算法》實(shí)施之前形成的，以一定規(guī)模的政府債券置換部分債務(wù)，是規(guī)范預(yù)算管理的有效途徑，有利于保障在建項(xiàng)目融資和資金鏈不斷裂，處理好化解債務(wù)與穩(wěn)增長(zhǎng)的關(guān)系，還有利于優(yōu)化債務(wù)結(jié)構(gòu)，降低利息負(fù)擔(dān)，緩解部分地方支出壓力，也為地方騰出一部分資金用于加大其他支出創(chuàng)造條件。