云南省醫(yī)藥有限公司 陳東

管理會計是會計的一個分支，它是會計學(xué)科的重要內(nèi)容，也是企業(yè)管理不可缺少的重要組成部分。它是銜接公司戰(zhàn)略、運營與績效的紐帶，通過對企業(yè)整體資源的配置，并進(jìn)行準(zhǔn)確衡量、全程控制和監(jiān)督，實現(xiàn)確保企業(yè)價值鏈可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。它因致力于提升企業(yè)的綜合競爭力而越來越受到關(guān)注和重視。2014 年10 月，財政部根據(jù)《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》，制定發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，明確了管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)思想和基本原則，提出了管理會計體系建設(shè)的總目標(biāo)，并圍繞該目標(biāo)部署了相應(yīng)的任務(wù)、具體措施和工作要求。這是貫徹落實黨的十八大和十八屆三中、四中全會精神，深入推進(jìn)會計強(qiáng)國戰(zhàn)略，全面提升會計工作總體水平，推動經(jīng)濟(jì)更有效率、更加公平、更可持續(xù)發(fā)展的重要舉措，必將對管理會計在企業(yè)的實施和運用產(chǎn)生極大的推動作用。但是，由于管理會計本身的特殊性，以及對從事管理會計人員的理念、能力的較高要求，雖然各類管理會計的培訓(xùn)、企業(yè)的嘗試不斷，但實際應(yīng)用效果并不盡如人意，沒有完全體現(xiàn)出其應(yīng)有的價值。

一、管理會計工作的主要職能

管理會計與核算會計的主要不同點是目的不同。核算會計的目的是按照統(tǒng)一會計制度的要求，編制企業(yè)經(jīng)營情況的報告，側(cè)重于企業(yè)對外信息的提供。而管理會計的目的是為企業(yè)科學(xué)的預(yù)策、決策提供支持，對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行事前、事中和事后的全過程管理，側(cè)重于對企業(yè)內(nèi)部管理信息的提供。

(一)預(yù)測經(jīng)營前景

管理會計能夠通過對企業(yè)未來總體發(fā)展和經(jīng)營方針的分析和研究，充分考慮企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的作用以及經(jīng)濟(jì)條件的約束，借助合理的數(shù)據(jù)量化模型，對企業(yè)的銷售、成本、利潤以及資金開展全方位的預(yù)測和推斷，最終形成科學(xué)的數(shù)據(jù)資料，給企業(yè)提供最為真實和準(zhǔn)確的信息支持，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營前景的預(yù)測和評估。

(二)參與經(jīng)營決策

管理會計在企業(yè)決策活動中也扮演著極其重要的角色。管理會計需要針對企業(yè)的各項決策目標(biāo)開展信息資料的收集和整理工作，通過科學(xué)的數(shù)據(jù)計算方法獲取企業(yè)決策的相關(guān)評價指標(biāo)，為企業(yè)經(jīng)營決策提供準(zhǔn)確的參考信息，并從財務(wù)角度提出合理化建議，從而排除風(fēng)險過大的經(jīng)營決策，確保企業(yè)經(jīng)營決策的整體水平，避免決策的盲目性，使企業(yè)始終擁有最佳的行動方案。

(三)規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)

在經(jīng)營決策制定完成之后，管理會計還要承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的落地工作。對于企業(yè)來說，經(jīng)營決策的制定僅僅是企業(yè)經(jīng)營活動的開始。經(jīng)營決策制定之后，需要對其進(jìn)行落實才能夠真正實現(xiàn)決策價值。管理會計必須在最終決策方案的基礎(chǔ)上，將決策中所涉及到的各項經(jīng)營目標(biāo)落實到預(yù)算的監(jiān)管工作當(dāng)中，以全面預(yù)算的方式，實現(xiàn)對企業(yè)人力、物力和資金等要素的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和調(diào)度，確保經(jīng)營決策的順利執(zhí)行。

(四)控制經(jīng)營過程

管理會計不僅需要開展對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的事前控制，同時還要進(jìn)行必要的事中約束，確定科學(xué)的管理標(biāo)準(zhǔn)，以防事中各項經(jīng)濟(jì)活動以及計劃發(fā)生偏差而導(dǎo)致經(jīng)營結(jié)果出現(xiàn)嚴(yán)重問題。通過對業(yè)務(wù)過程的密切關(guān)注，用指標(biāo)數(shù)據(jù)及時、真實反映經(jīng)營過程，讓各級管理者明白存在的問題和調(diào)整的方向、方法，有效控制經(jīng)營過程，最終實現(xiàn)經(jīng)營結(jié)果的可預(yù)期。

(五)評價經(jīng)營業(yè)績

管理會計用數(shù)字和指標(biāo)解讀企業(yè)的方式，輔與預(yù)算執(zhí)行情況的對比等手段，找出經(jīng)營環(huán)節(jié)中所存在的問題和不足的同時，可以實現(xiàn)對經(jīng)營業(yè)績的評估，用數(shù)字區(qū)分業(yè)績，為業(yè)績考核提供數(shù)據(jù)支持，為后續(xù)工作的開展提供必要、可靠的借鑒和參考。

總之，管理會計做得好，就可以實現(xiàn)解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來有機(jī)結(jié)合的綜合職能。可以預(yù)見，隨著管理會計的不斷發(fā)展，和其作用的日益凸顯，其職能還將不斷豐富和拓展。

二、管理會計價值體現(xiàn)受限的主要原因

從管理會計工作的主要職能分析，它能為企業(yè)的價值管理提供支持，是企業(yè)有效管控的重要手段，理應(yīng)在企業(yè)管理中體現(xiàn)其價值。但在實務(wù)工作中，管理會計并沒有發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

(一)企業(yè)關(guān)注度不高

管理會計與財務(wù)會計是企業(yè)會計的不同分支，都與企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展密切相關(guān)。一直以來，會計信息作為通用的“商業(yè)語言”，在外部監(jiān)督和企業(yè)經(jīng)營結(jié)果的對比方面，其作用不可替代。也因為如此，會計核算和會計信息的對外提供具有強(qiáng)制性，企業(yè)對于財務(wù)會計的重視度更高，使得財務(wù)會計在企業(yè)管理中更具優(yōu)勢，企業(yè)給予的關(guān)注也更多。而管理會計主要是為企業(yè)的各級管理者提供經(jīng)營信息，作為主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營、以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理為目的的管理活動，如果企業(yè)自身沒有精細(xì)化管理的需求，對經(jīng)營成本、盈利能力的關(guān)注度不高，對科學(xué)地進(jìn)行投資、融資、預(yù)策、決策的意識不強(qiáng)，就不會給予管理會計足夠的關(guān)注，會計工作也就會主要滿足核算和記賬，對企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營的管理作用有限，這限制了管理會計在企業(yè)中的實施和應(yīng)用。管理會計的作用不能完全發(fā)揮，其價值也就無法體現(xiàn)出來。

(二)管理會計應(yīng)用效果不理想

管理會計的理念引入了多年，但它的應(yīng)用效果因企業(yè)而異，總體而言不算理想。這是因為，首先，管理會計的應(yīng)用不是僅靠財務(wù)部門就能完成，它需要企業(yè)其他部門的共同配合。因此，如果不是各部門職能清晰、有全面的崗位職責(zé)和科學(xué)的工作流程、管理會計的職能明確的企業(yè)，管理會計的管理優(yōu)勢就無法發(fā)揮。

其次，管理會計是一項實用性的工作，它需要實踐。而大部分企業(yè)的管理現(xiàn)狀是，財務(wù)管理的信息化程度不夠，財務(wù)人員的工作時間基本用于處理核算事務(wù)，無法安排管理會計的工作內(nèi)容。同時，管理會計工作，需要相對現(xiàn)有企業(yè)財務(wù)會計人員而言更高綜合素質(zhì)的工作者。從事管理會計工作的人員，除了需要精通財務(wù)會計業(yè)務(wù)外，還要掌握金融、內(nèi)部控制、投融資決策、價值管理、戰(zhàn)略規(guī)劃、信息化手段等相關(guān)專業(yè)知識，同時熟悉企業(yè)運營，熟悉業(yè)務(wù)流程。企業(yè)綜合素質(zhì)人員的缺乏，導(dǎo)致管理會計應(yīng)用效果難以達(dá)到企業(yè)預(yù)期。

(三)管理會計制度體系不完善

就會計核算而言，始終有財政部制定并公布、在全國范圍內(nèi)實施的國家統(tǒng)一的會計核算制度，而且其與時俱進(jìn)從來就沒有停止過，從分行業(yè)的會計制度、到統(tǒng)一的企業(yè)會計制度的頒布；從企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布，到近年陸續(xù)發(fā)布新的或修訂后的企業(yè)會計準(zhǔn)則，持續(xù)保持與國際會計準(zhǔn)則的接軌，企業(yè)也就形成了一套相對健全和科學(xué)的財務(wù)會計管理制度。管理會計是一項專業(yè)性非常強(qiáng)的工作，需要全面的制度體系做支持。但是，管理會計雖然有科學(xué)的方法和工具，但因為它主要是針對企業(yè)內(nèi)部管理的實踐，沒有現(xiàn)成的統(tǒng)一的制度可以照搬，因此企業(yè)的制度體系不夠完善。有效的管理會計制度，既需要在實踐中根據(jù)企業(yè)的實際情況建立，反過來也是對管理會計實踐工作的規(guī)范和保障?，F(xiàn)階段多數(shù)企業(yè)的管理會計制度直接依附于財務(wù)會計制度，由于管理會計制度體系的不完善，導(dǎo)致管理會計工作沒有實現(xiàn)常態(tài)化、體系化，最終影響了企業(yè)管理會計的價值體現(xiàn)。

三、讓管理會計在助力企業(yè)發(fā)展中體現(xiàn)價值

企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展需要管理會計的支持，管理會計也將因此展現(xiàn)自己的獨特魅力。

(一)管理層關(guān)注

要讓管理會計對企業(yè)的整個內(nèi)部管理和經(jīng)營活動起到有效的推動作用，為企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展提供強(qiáng)有力的支撐，需要企業(yè)管理者，尤其是管理層給予管理會計工作足夠的關(guān)注，并提出要求。管理層的關(guān)注和支持，有助于提升管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用地位，使管理會計工作順利獲得各部門的支持和配合，確保管理會計各項活動的順利開展，有利于管理會計運用一系列專門的技術(shù)方法來改善企業(yè)的經(jīng)營和管理效率，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

(二)管理會計工作者的努力

工作的價值要得到認(rèn)可，不能靠被動地等待。要讓管理會計的價值在企業(yè)得以實現(xiàn)，需要管理會計工作者堅持不懈的努力。

1、加強(qiáng)管理會計理論與企業(yè)實際的結(jié)合

管理會計是一門專業(yè)技術(shù)，其職能充分發(fā)揮的前提是企業(yè)的管理會計工作者對管理會計理念、方法和工具的熟練掌握，也對他們提出了持續(xù)學(xué)習(xí)以提升自己的理論水平的要求。管理會計又是一門以提升企業(yè)經(jīng)營管理水平為目的的科學(xué)，由于企業(yè)各不相同的特點，其實施，必須與企業(yè)實際相結(jié)合，絕不能脫離企業(yè)發(fā)展實際而存在。因此，管理會計工作者只有將掌握的理論知識，與企業(yè)的實際經(jīng)營情況相結(jié)合，從企業(yè)自身角度出發(fā)去衡量工作的嚴(yán)謹(jǐn)性和可行性，而不是完全依照經(jīng)驗和理論知識開展相關(guān)管理工作，才能對企業(yè)的日常經(jīng)營管理提出有意義的建議和支持。

2、走出財務(wù)，與業(yè)務(wù)一體化

既然管理會計的重要職能是為企業(yè)的經(jīng)營把脈診斷，不了解業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)思維，所有工作就只是財務(wù)人員的自娛自樂，難以被業(yè)務(wù)部門認(rèn)同，無法實現(xiàn)對業(yè)務(wù)活動的有效指導(dǎo)。只有深入到企業(yè)各項經(jīng)營活動中，精通業(yè)務(wù)，與業(yè)務(wù)一體化，熟悉業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，明白業(yè)務(wù)需求，才能成為業(yè)務(wù)的伙伴，才能對企業(yè)經(jīng)營和管理情況進(jìn)行合理的評估和分析，并予以量化和研究，真正為企業(yè)各項經(jīng)營戰(zhàn)略的制定提供可靠的支持和參考、為企業(yè)的經(jīng)營管理提出具有較高參考價值的數(shù)據(jù)資料，為各項經(jīng)營活動提出切實可行的改進(jìn)方案，才能通過對企業(yè)管理提供足夠的支持，體現(xiàn)自己的價值。

3、健全企業(yè)管理會計制度體系

健全的管理會計制度，對于管理會計工作的開展是必不可少的。管理制度是企業(yè)經(jīng)營過程中用以規(guī)范部門和員工工作行為，使部門和人員工作順利落實的關(guān)鍵。結(jié)合企業(yè)實際情況以及國家相關(guān)法律法規(guī)，積極開展管理會計制度的補(bǔ)充和完善，建立健全全面的管理會計制度體系，明確管理會計工作者的職責(zé)和管理會計的工作內(nèi)容，既有利于管理會計工作的體系化、常態(tài)化，也有利于提高管理會計的工作質(zhì)量和工作效率，顯著增強(qiáng)管理的科學(xué)性，推動管理會計在企業(yè)中的發(fā)展。

4、推動企業(yè)信息化建設(shè)

隨著計算機(jī)技術(shù)成為常規(guī)運用工具，用信息技術(shù)實現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享，完成繁重的會計核算作業(yè)，已經(jīng)沒有技術(shù)上的障礙，并被證明極具可行性。而要實現(xiàn)會計信息化，由計算機(jī)取代人工承擔(dān)的重復(fù)性工作，對全流程進(jìn)行梳理、對流程進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃和規(guī)范，是必須完成的基礎(chǔ)工作，也是提升財務(wù)管理水平的重要途徑。以計算機(jī)技術(shù)為輔助，不僅能讓會計人員從日常核算工作中解放出來，為管理會計實踐騰出時間和精力，而且可以把具體的管理要求內(nèi)嵌于程序設(shè)計中，實現(xiàn)基于管理控制目的的制度落地。

另一方面，通過數(shù)據(jù)分析，為企業(yè)管理者提供滿足其需要的、精細(xì)化、多元化、及時性的信息，是管理會計的目的之一，也是其為決策提供支持、幫助企業(yè)達(dá)成經(jīng)營目標(biāo)的重要手段。數(shù)據(jù)的及時獲取，依賴企業(yè)的信息化程度，當(dāng)信息化貫穿于企業(yè)的整體流程，沒有信息孤島，暢通的信息流將是管理會計發(fā)揮作用的重要支撐。

5、提升管理會計工作者的綜合素質(zhì)

管理會計的特點，對管理會計工作者提出了高于一般會計人員的素質(zhì)要求。當(dāng)會計核算工作越來越容易由計算機(jī)替代時，當(dāng)企業(yè)的精細(xì)化管理越來越需要管理會計的支持時，管理會計工作者應(yīng)倍感重任在肩。我們不僅需要重新審視原有的財會人的行為慣性，學(xué)會從管理者的視角思考，而且需要補(bǔ)充新的知識結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)自己的戰(zhàn)略眼光和管理創(chuàng)新能力，鍛煉自己判斷和解決復(fù)雜經(jīng)濟(jì)問題的能力。不僅要關(guān)注財務(wù)信息，而且要學(xué)會關(guān)注非財務(wù)信息。以推動業(yè)績實現(xiàn)的支持者作為自己的定位，必然要求不斷提升自己的綜合素質(zhì)，以“專業(yè)”服務(wù)于企業(yè)。

四、結(jié)束語

管理會計是轉(zhuǎn)型時期，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化倒逼企業(yè)帶來的現(xiàn)實需求。它能夠幫助企業(yè)提高管理水平、有效提升經(jīng)濟(jì)效益和管控、決策能力。它需要企業(yè)管理層的支持，更需要所有管理會計工作者在理念、知識儲備、管理實踐等方面的努力。只要我們精于專業(yè)，以業(yè)務(wù)伙伴的身份，“先知先覺”地為企業(yè)管理提供及時、有效的信息，對經(jīng)營遇到的問題提出切實可行的解決方案，在企業(yè)發(fā)展過程中真正發(fā)揮出管理會計的作用，其價值就會被認(rèn)可和體現(xiàn)。歸根結(jié)底，價值的創(chuàng)造和維護(hù)是管理會計的核心理念，而它自身的價值不可能脫離企業(yè)的經(jīng)營單獨存在，只有在助力企業(yè)發(fā)展，助力企業(yè)競爭力提升的過程中，管理會計才會擁有更加寬廣的舞臺。

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