●陜西科技大學(xué)管理學(xué)院 張 原 朱夢(mèng)昕 賈雙潔

基于完善會(huì)計(jì)信息披露制度建設(shè)財(cái)政透明政府

●陜西科技大學(xué)管理學(xué)院 張 原 朱夢(mèng)昕 賈雙潔

經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展、財(cái)政管理體制改革深入推進(jìn)、政府會(huì)計(jì)信息使用范圍不斷擴(kuò)大，這就對(duì)對(duì)作為透明政府的核心內(nèi)容——財(cái)政透明的會(huì)計(jì)信息披露工作提出了更高的要求，必須反映公共受托責(zé)任，保證披露信息的真實(shí)、完整、充分和及時(shí)。本文從完善政府會(huì)計(jì)信息披露的重要性及可行性入手，在分析當(dāng)前信息披露工作現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上探究有效的提升措施，對(duì)構(gòu)建財(cái)政透明政府、強(qiáng)化政府受托責(zé)任履行，從而為信息使用者進(jìn)行科學(xué)決策提供參考依據(jù)。

財(cái)政透明 受托責(zé)任 信息披露 審計(jì)鑒證

引言

20世紀(jì)80年代以后愈來愈多的國(guó)家把對(duì)公共財(cái)政管理方面的注意力轉(zhuǎn)到了財(cái)政透明度研究上，相繼出臺(tái)了諸多法律法規(guī)來保證政府會(huì)計(jì)信息披露。伴隨著與世界各國(guó)日益密切的友好合作關(guān)系，我國(guó)政府近年來也在不斷探索建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和諧對(duì)應(yīng)的財(cái)政管理體制。充分披露及時(shí)可靠的政府會(huì)計(jì)信息將有助于實(shí)現(xiàn)深入推進(jìn)財(cái)政管理體制改革、構(gòu)建財(cái)政透明政府、強(qiáng)化公共受托責(zé)任、建立廉潔高效的公共治理機(jī)制。

一、完善政府會(huì)計(jì)信息披露的重要性

構(gòu)建財(cái)政透明政府是轉(zhuǎn)變政府職能的重要環(huán)節(jié)。財(cái)政透明既是進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)民主的制度安排，又是提高政府行為效率、保障政府積極承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的有效方法。

（一）強(qiáng)化政府受托責(zé)任的履行。向政府會(huì)計(jì)信息使用者及時(shí)、有效地披露財(cái)務(wù)活動(dòng)有關(guān)信息是政府作為公共受托責(zé)任履行者應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)。廉潔、高效的政府與規(guī)范的會(huì)計(jì)核算監(jiān)督相互依存。因此，著力建設(shè)財(cái)政透明政府、完善政府會(huì)計(jì)信息披露制度，有助于強(qiáng)化政府履行受托責(zé)任，是內(nèi)在要求更是發(fā)展需要。沒有真實(shí)公開會(huì)計(jì)信息的政府是脫離群眾路線、背離群眾利益的政府。

（二）實(shí)現(xiàn)資源共享，促建和諧社會(huì)。除了通常意義上講的企業(yè)，政府與公眾也同樣存在著委托代理問題，這就必然要求政府在會(huì)計(jì)信息披露等方面的透明。完善會(huì)計(jì)信息披露、建立財(cái)政透明政府，一方面可以保證實(shí)現(xiàn)資源共享，加速社會(huì)資源合理分配，幫助公眾進(jìn)行科學(xué)投資決策；另一方面，公眾可以利用會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)并監(jiān)督政府工作完成情況。雙方互助共進(jìn)，共同構(gòu)建健康、快速發(fā)展的美好和諧社會(huì)。

（三）增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息使用者的服務(wù)體驗(yàn)。政府正努力從往日公眾印象里高高在上的角色向人性化、服務(wù)型政府的角色轉(zhuǎn)變。遵循“效能、統(tǒng)一”的原則，服務(wù)型政府應(yīng)該時(shí)刻牢記把方便廣大群眾、構(gòu)建和諧社會(huì)作為行為目標(biāo)。建設(shè)服務(wù)型政府的重點(diǎn)在于提供普惠公眾的信息資源，這是反映政府服務(wù)態(tài)度的重要標(biāo)志。透明的政府會(huì)計(jì)信息會(huì)為會(huì)計(jì)信息使用者帶來比以往更加優(yōu)質(zhì)的政府服務(wù)體驗(yàn)，幫助其進(jìn)行優(yōu)化決策分析。

二、政府會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

（一）信息披露不完整。國(guó)際貨幣基金組織對(duì)政府及時(shí)、準(zhǔn)確對(duì)外披露全部財(cái)政信息做了明確規(guī)定。而我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露工作存在諸多不足：首先，我國(guó)目前實(shí)行以預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告為核心要素的預(yù)算報(bào)告體系，尚未形成真正意義上的政府會(huì)計(jì)報(bào)告體系。預(yù)算會(huì)計(jì)易忽視與政府預(yù)算收支直接關(guān)系不大卻重要的隱性債務(wù)。例如，政府出面為企業(yè)擔(dān)保而產(chǎn)生的或有債務(wù)、未來應(yīng)還本付息的國(guó)債負(fù)擔(dān)等事項(xiàng)不能得到有效反映。其次，總預(yù)算會(huì)計(jì)中并未進(jìn)行所有固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告，資產(chǎn)負(fù)債表里固定資產(chǎn)科目不能反映真實(shí)的政府財(cái)務(wù)信息。最后，政府股權(quán)信息記錄部分缺失，并沒有充分納入國(guó)有資產(chǎn)管理。諸如此類都會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)信息披露不完整。

（二）使用者范圍狹窄。我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露工作主要是為各級(jí)政府和上級(jí)財(cái)政部門等內(nèi)部使用者提供服務(wù)，外部公眾難以利用有效途徑獲得決策分析所需的政府會(huì)計(jì)信息，人民群眾與外部機(jī)構(gòu)的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)未得到足夠的重視。政府的收支信息長(zhǎng)期被視作國(guó)家機(jī)密而受到嚴(yán)格保護(hù)，地方政府因擔(dān)心過多披露財(cái)政信息會(huì)泄露國(guó)家機(jī)密而采取保守與觀望的態(tài)度，政府網(wǎng)站公開的可利用的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容并不多，公開出版物發(fā)表的信息更是十分有限，導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)信息公開遭遇阻力。

（三）信息審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不完善。伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作愈加重要。目前政府在財(cái)務(wù)方面審計(jì)的對(duì)象為各部門預(yù)決算執(zhí)行情況，從發(fā)布未經(jīng)審計(jì)和監(jiān)督的報(bào)告到安排審計(jì)機(jī)關(guān)從事政府會(huì)計(jì)信息的審計(jì)工作，表明政府的責(zé)任認(rèn)知有了很大程度的提高。但是，我國(guó)政府的預(yù)決算報(bào)告由國(guó)家機(jī)關(guān)審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)，缺乏中立的審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，使得政府對(duì)外公布的預(yù)決算報(bào)告的真實(shí)性得不到良好保證。中立的審計(jì)機(jī)構(gòu)是保證政府會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)性的重要因素，通過對(duì)政府會(huì)計(jì)信息進(jìn)行客觀審計(jì)，才能提供公正的鑒定報(bào)告來取信于信息使用者，更好地履行政府的受托責(zé)任。

三、完善政府會(huì)計(jì)信息披露制度的可行性分析

（一）公開條例與政府職能轉(zhuǎn)變的支撐作用。我國(guó)政府信息公開條例的實(shí)施一定程度上能夠幫助公民更好地參與民主管理，增強(qiáng)其當(dāng)家做主的意識(shí)?！稐l例》明確了縣級(jí)以上各級(jí)人民政府和其相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)主動(dòng)公開財(cái)政預(yù)算、決算報(bào)告，有效保障了政府會(huì)計(jì)信息披露工作。在政府職能的轉(zhuǎn)換過程中，強(qiáng)調(diào)政府是人民的政府、是服務(wù)型政府。政府職能轉(zhuǎn)變?yōu)榧皶r(shí)、全面、系統(tǒng)地反映政府會(huì)計(jì)信息，滿足公眾信息需求提供體制上的支撐。

（二）國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的有益參考。國(guó)際貨幣基金組織IMF要求作為受托責(zé)任履行機(jī)構(gòu)的政府在為會(huì)計(jì)信息使用對(duì)象提供全面且有效的政府會(huì)計(jì)信息的同時(shí)，要確保信息的真實(shí)性。澳大利亞和新西蘭在20世紀(jì)80年代對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的成功運(yùn)用為其他國(guó)家起到了積極示范效果。西方資本主義國(guó)家的有益經(jīng)驗(yàn)為我國(guó)完善政府會(huì)計(jì)信息披露工作、提高財(cái)政透明政府運(yùn)行效率等方面帶來了強(qiáng)有力的推動(dòng)作用。同時(shí)，各國(guó)政府在會(huì)計(jì)改革的實(shí)踐活動(dòng)中形成了較為完善的財(cái)務(wù)報(bào)告制度，為我國(guó)選擇適合的財(cái)務(wù)報(bào)告模式提供了有價(jià)值的借鑒。

（三）信息使用者需求提升的促進(jìn)作用。隨著社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、文化發(fā)展的不斷變化，現(xiàn)有財(cái)政預(yù)算執(zhí)行報(bào)告所披露的有限信息已經(jīng)不能滿足政府會(huì)計(jì)信息使用主體的需要，使用主體的高標(biāo)準(zhǔn)需求促使其想要獲得更多與政府財(cái)務(wù)活動(dòng)和受托責(zé)任履行有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，這是對(duì)加強(qiáng)信息披露工作的正面促進(jìn)作用，保證政府會(huì)計(jì)信息供給的與時(shí)俱進(jìn)。政府開展信息披露工作不僅要能滿足會(huì)計(jì)信息在內(nèi)容和質(zhì)量等方面的要求，還要滿足各層次政府會(huì)計(jì)信息使用者的基本需求。

四、完善會(huì)計(jì)信息披露、建設(shè)財(cái)政透明政府的具體措施

現(xiàn)階段看來，加大力度落實(shí)完善會(huì)計(jì)信息披露制度會(huì)在一定程度上增加政府投入。但站在長(zhǎng)遠(yuǎn)角度講，提高財(cái)政透明度后的政府收益將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出成本。

（一）制定并出臺(tái)有效的法律法規(guī)。完善會(huì)計(jì)信息披露制度，運(yùn)用立法手段將政府信息公開條例升級(jí)為法律。讓制度化、法律化的《中華人民共和國(guó)政府信息公開條例》明確政府會(huì)計(jì)信息公開披露的程序、內(nèi)容和法律責(zé)任等。需要強(qiáng)調(diào)的是，出臺(tái)有效的法律法規(guī)保障會(huì)計(jì)信息披露，除國(guó)家機(jī)密和商業(yè)機(jī)密不可透露外，其他所有政府會(huì)計(jì)信息都要落實(shí)公開，暫時(shí)無法公開或不宜公開的內(nèi)容應(yīng)有詳細(xì)說明和有效的管理辦法。不僅如此，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)政預(yù)算及執(zhí)行情況的監(jiān)督和檢查，不斷修訂與完善相關(guān)法律法規(guī)，以增強(qiáng)政府會(huì)計(jì)信息披露的嚴(yán)肅性，真正把建設(shè)財(cái)政透明政府、完善政府會(huì)計(jì)信息披露的工作落到實(shí)處。

（二）轉(zhuǎn)變觀念，培育透明文化。建設(shè)財(cái)政透明政府是涉及面廣、關(guān)聯(lián)性大的改革性舉措，需要相關(guān)部門及人員的積極配合。培養(yǎng)公開透明文化要從思想觀念和工作作風(fēng)上做根本轉(zhuǎn)變：思想上，樹立加強(qiáng)透明財(cái)政建設(shè)的觀念，從培養(yǎng)良好的思想理念出發(fā)，把完善政府會(huì)計(jì)信息披露的工作意識(shí)內(nèi)化成為公共部門的文化，培養(yǎng)正確的價(jià)值觀；作風(fēng)行為上，為推行和深化財(cái)政透明政府營(yíng)造良好的工作環(huán)境，在實(shí)施過程中拓寬政府會(huì)計(jì)信息披露渠道，真正重視信息使用者的切身利益，把完善政府會(huì)計(jì)信息披露做為工作要?jiǎng)?wù)，主動(dòng)接受公眾的監(jiān)督與批評(píng)。

（三）暢通渠道，保障公開方式多樣化。便捷、高效地獲取公眾所需的政府會(huì)計(jì)信息依然存在很大困難。政府在會(huì)計(jì)信息披露工作中要充分運(yùn)用門戶網(wǎng)站、電視、廣播和報(bào)刊等公共媒體，通過政府公告和新聞發(fā)布會(huì)等方式，為廣大公眾獲取政府會(huì)計(jì)信息提供更多便利。定期、主動(dòng)、免費(fèi)向使用者公布信息并進(jìn)行簡(jiǎn)要分析說明是政府職責(zé)所在。而且政府對(duì)于提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)保證其明確、清晰、可理解，全面反映受托責(zé)任的履行和可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)等事項(xiàng)。

（四）加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)信息審計(jì)鑒證環(huán)節(jié)。只有通過加強(qiáng)對(duì)政府會(huì)計(jì)信息的審計(jì)鑒證才能夠保證信息的真實(shí)可靠。一方面，選擇外部獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行政府年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，與高品質(zhì)的審計(jì)師事務(wù)所簽訂勞務(wù)合同，最大程度地發(fā)揮外部機(jī)構(gòu)的力量。加強(qiáng)社會(huì)輿論監(jiān)督并出臺(tái)相關(guān)法律規(guī)范對(duì)事務(wù)所行為進(jìn)行約束，一旦發(fā)現(xiàn)不良行為立即停止合作。另一方面，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，引入強(qiáng)制審計(jì)的會(huì)計(jì)鑒證制度，完善對(duì)應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，以彌補(bǔ)目前抽樣審計(jì)帶來的缺陷，充分保證我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息相關(guān)數(shù)據(jù)披露的真實(shí)可信。

五、結(jié)論

建設(shè)財(cái)政透明政府，完善政府會(huì)計(jì)信息披露是一項(xiàng)復(fù)雜且需要長(zhǎng)期維護(hù)的系統(tǒng)工程，這不僅需要政府相關(guān)配套機(jī)制的建立，更需要的是思想意識(shí)的轉(zhuǎn)變。采取公開、公正、透明的途徑進(jìn)行資金管理，加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)信息披露工作對(duì)政府履行職責(zé)、防止貪污腐敗、增強(qiáng)民眾信賴感有著重要意義，更是促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)步發(fā)展的有效途徑?！?/p>

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