黃穎

摘要：稅務風險作為企業(yè)管理不可或缺的一項內(nèi)容，是內(nèi)部控制框架中的關鍵環(huán)節(jié)。文章運用COSO框架中的風險評估理論，依據(jù)稅務風險在從小到大的過程中表現(xiàn)出的不同特征，結合電力企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，構建一套適用的稅務風險評估模型。

【關鍵詞】內(nèi)部控制； 稅務風險； 指標體系； 評價模型

一、深刻認識構建企業(yè)稅務風險管理體系的重要性

內(nèi)部控制是企業(yè)為控制1992年美國“反對虛假財務報告委員會”（National Commission on Fraudulent Repo～一ing）提出《內(nèi)部控制— — 整體架構（Interna1 Contml—Integrated Framework）>專題報告，也稱COSO報告。COSO報告指出：內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當局和其他員工影響，旨在保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認為內(nèi)部控制整體架構主要由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素構成。

2004年底美國頒布最新COSO報告將內(nèi)部控制延伸為風險管理后，我國也于2008年頒布了首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（新的內(nèi)部控制建設理念的核心是風險管理）。2009年5月國家稅務總局正式發(fā)布《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》。毫無疑問， 風險管理理念作為內(nèi)部控制理論新的核心思想已被理論界和實踐者所接受.稅務風險作為企業(yè)運行過程中的重要商業(yè)風險勢必成為風險控制中不容忽略的一環(huán)。因此，建立科學有效的稅務風險管理體系.成為完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的必由之路。

二、企業(yè)稅務風險評估體系的作用

稅務風險評估體系的建立，能夠為企業(yè)的經(jīng)濟運行起到“安全網(wǎng)”的作用，在可能的范圍內(nèi)實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。它主要有以下幾個方面的功能：一是信息收集：在稅務風險預警過程中，需要了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，收集企業(yè)的稅收政策，這些信息，不僅在稅務風險預警中有用，對于企業(yè)的整體決策，也具有重要的價值；二是檢測功能：通過跟蹤企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況同預期目標、行業(yè)標準對比，對監(jiān)測結果進行識別、判斷，檢測稅務風險屬于何種狀態(tài)以及將要預示著何種狀態(tài)；三是診斷作用：根據(jù)對企業(yè)的跟蹤、監(jiān)測結果，運用現(xiàn)代管理技術和分析技術對企業(yè)的稅務狀況優(yōu)劣做出判斷，找出企業(yè)稅務中存在的弊端和病源。四是治療效果：當企業(yè)稅務發(fā)生潛在風險時，稅務風險預警能夠根據(jù)警源使經(jīng)營者采取有效的措施，以阻止稅務風險的進一步惡化從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。最重要的是建立稅務風險評估可以幫助企業(yè)樹立“合理、科學、可控”的納稅理念。電力企業(yè)在基本建設、合同管理、電力營銷、投資、融資等多個環(huán)節(jié)都會牽扯到納稅事項，稅務風險點多，加上我國稅法政策與法規(guī)體系的日漸完善，應當嚴格按照國家財稅政策法規(guī)以及國網(wǎng)公司等上級管理部門的規(guī)定，不斷強化依法經(jīng)營意識，樹立正確的稅收策劃和涉稅風險意識。

三、稅務風險評估的理念或策略

1. COSO中的稅務風險評估框架

在整個風險評估框架中我們首先應設定稅務風險的控制目標。只有先確立了目標，管理層才能針對目標確定風險并采取必要的行動來管理風險。設立目標是管理過程重要的一部分，是內(nèi)部控制得以實施的先決條件。其次，利用相關定量方法對稅務風險進行測定。再次，應對稅務風險進行識別。針對已經(jīng)剖析的企業(yè)稅務風險的誘因對稅務風險進行識別，主要是對特定稅務風險發(fā)生的可能性及其損失范圍，應用相關原理和技術方法，對系統(tǒng)中固有或潛在的風險進行定性和定量分析。最后，還應對稅務風險進行應對。因此稅務風險評估是在稅務風險識別的基礎上，以各個稅務風險評估指標來判斷目前所表現(xiàn)出的具體特征和風險程度，并通過對不同指標設定相應的權數(shù)，經(jīng)過運算以后，就風險等級狀況得出一個綜合判斷。

2.稅務風險評估的指標體系構建

構建稅務風險評估體系的首要工作是設定控制目標，也就是選取評價指標。在選擇稅務風險評估指標時我們應遵循重要性、可操作性和及時性的原則，選取那些影響企業(yè)稅務風險狀況的重要指標；并且該類指標可以運用一定評估方法進行評價，同時所選指標的數(shù)據(jù)能夠在要求的時限內(nèi)取得。結合稅務風險評估的時間進程，我們可選取三類指標作為評估對象：事前預警指標、事中分析指標和事后評價指標。

事前預警指標是稅務風險存在的預兆，雖然不能直接肯定企業(yè)存在稅務風險，但通常意味著發(fā)生稅務風險的可能性較高，通常與財務數(shù)據(jù)直接相關。因此，用有關的財務比率指標作為事前預警指標的代表。以銷售利潤率為例，銷售利潤率是衡量企業(yè)盈利能力的主要指標，它是當期利潤與當期銷售收入的比值。企業(yè)應將當期的銷售利潤率與歷史水平、行業(yè)水平進行比較，考察是否存在異常情況。銷售利潤率與營業(yè)稅、增值稅和所得稅有間接關系：當銷售利潤率比歷史、同行低時，存在少計收入多計成本、費用的可能，從而導致少交營業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅的風險。

事中分析指標是伴隨稅務風險的漲落而變化的指標，它的高低直接與稅務風險的大小相關，它體現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，而每個環(huán)節(jié)都存在衡量稅務風險的對應指標，也就是風險點指標。風險點是從企業(yè)的主要稅種（增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅）出發(fā)，考察可能發(fā)生稅務風險的多數(shù)環(huán)節(jié)，找出引起稅務風險的潛在因素，通過實際數(shù)據(jù)與最優(yōu)數(shù)據(jù)的比較，評價企業(yè)稅務風險高低。以固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷指標為例。會計與稅法對企業(yè)固定資產(chǎn)有著不同的折舊率和殘值率規(guī)定，二者形成時間性差異，可能導致少交企業(yè)所得稅的風險。

事后評價指標是指稅務風險發(fā)生以后才顯現(xiàn)出來的指標，它是對企業(yè)稅務風險的確認。稅收繳納指標的高低會影響稅務機關對企業(yè)的稅收態(tài)度和信用評級，從而使稅企關系變得和諧或緊張，并間接降低或增加企業(yè)的稅務風險。以稅款補交率為例，稅款補交率能夠反映企業(yè)依法納稅的程度和正確核算應納稅款的能力。該指標越大，說明補交稅款、罰款在應納稅額中的比重越大，企業(yè)稅務風險越高。

在稅務風險的評估指標中，既有定量指標，比如，銷項收入比、進項成本比，又有諸如稅收風險意識、稅務機關態(tài)度這樣的定性指標。對定量指標而言，我們可以將實際值與參考值對比，從而計算一個數(shù)

值，并將該數(shù)值控制在 0 與 100 之間；對于定性指標，我們僅根據(jù)經(jīng)驗直接賦予其一定的風險等級。為便于企業(yè)稅務風險的綜合評價，應建立定量指標與定性指標間的轉化關系，將稅務風險評估指標評價數(shù)值與風險等級聯(lián)系起來，設計如下對應關系。

從表中可以看出，20個稅務風險預警指標中：有15個指標的評價數(shù)值在 95 與 100 之間，屬于稅務風險正常區(qū)域；有3個指標的評價數(shù)值在90 至 95 之間，屬于稅務風險關注區(qū)域；有1個評價數(shù)值在80至90之間，屬于稅務風險可疑區(qū)域；有1個評價數(shù)值在60至80之間，屬于稅務風險障礙區(qū)域。從加權評分角度理解，綜合評價數(shù)值為 96.08，稅務風險處在正常區(qū)域，要保持正常監(jiān)控。表中固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷指標為風險關注指標，可能存在稅法與會計在攤銷年度不一致的情況，需要積極監(jiān)控，對發(fā)現(xiàn)的問題要積極分析并進行更正。表中資本化與費用化指標為風險可疑指標，可能存在符合資本化條件的事項確認為成本，導致所得稅前成本全部扣除，少繳企業(yè)所得稅的風險。應將該項指標監(jiān)控提高，聯(lián)系相關部門要求更正。表中業(yè)務招待費指標為風險障礙指標，在企業(yè)所得稅扣除項目中，業(yè)務招待費屬于限額扣除類型，可能存在將該項費用列支為工程成本，稅前全部扣除，少繳企業(yè)所得稅的風險，需要動態(tài)監(jiān)控并進行特別處理，要求相關業(yè)務部門進行整改。

四、基本結論

內(nèi)部控制的建立和完善是我國企業(yè)當前的工作重點之一。構建稅務風險評價體系并不意味著企業(yè)要重新建立一個新的孤立的風險管理體系.因為稅務風險和其他的風險，比如交易風險、財務風險等有不可分割的關系，另外風險管理是一個過程.它應該貫穿于整個企業(yè)的所有層級和部門。所以要避免建立分散的、單項的風險管理和內(nèi)

部控制體系.要以企業(yè)整體戰(zhàn)略目標為指引，綜合考慮各種重要風險因素并結合企業(yè)現(xiàn)有的管理體系.對現(xiàn)有的制度、流程進行重新梳理、將稅務風險管理融人其中，形成一套規(guī)范的、完善的、閉環(huán)的控制體系。這樣才能確保效率.實現(xiàn)企業(yè)總體風險的最小化，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。隨著中國稅法體系的不斷完善和稅務監(jiān)管的日益嚴格.稅務風險已經(jīng)成為影響企業(yè)經(jīng)營的重要因素，甚至可能影響企業(yè)的生存.因此稅務風險成為企業(yè)發(fā)展過程中不可回避的重要影響因素.這就需要通過構建科學合理的稅務風險評價體系.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度來消減這種風險.增加企業(yè)的價值。實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：[1]徐婭雯 COSO框架下的企業(yè)風險評估體系研究 江蘇

大學

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研究 山西省財政稅務?？茖W校

[3]蘆 笛 基于美國COSO框架下的企業(yè)稅務風險管理

西北大學經(jīng)濟管理學院