趙貞淑

在財政部、國家稅務(wù)總局2012年公布的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中，明確提出金融保險業(yè)“原則上適用‘增值稅簡易計稅方法”。金融保險業(yè)營改增已經(jīng)箭在弦上，一觸即發(fā)。本文以金融保險業(yè)中的重點——銀行業(yè)為例，詳細(xì)分析了營改增即將解決的不合理現(xiàn)象，并提出了尚待解決的新問題。通過對我國銀行業(yè)總體稅收狀況的國際比較，進一步分析了銀行業(yè)未來改革深化的方向，并提出了政策建議，以期共同推動“結(jié)構(gòu)性減稅”的不斷深化和財稅體制改革的最終成功。

一、銀行業(yè)營改增解決的問題

（1）解決了重復(fù)征稅及因此帶來的資金避稅傾向問題。在原征收營業(yè)稅的條件下，銀行業(yè)的營業(yè)稅稅基為計稅營業(yè)收入，包括貸款利息收入、外匯轉(zhuǎn)貸款費收入、手續(xù)費收入以及金融商品的轉(zhuǎn)讓凈收入，但不包括金融企業(yè)往來利息收入。該納稅方式的弊端主要有兩點：一是營業(yè)稅計征范圍不合理。以總營業(yè)收入為稅基，存款的利息支出無法從營業(yè)收入中扣除，與其它繳納增值稅的行業(yè)相比，增加了稅基，使銀行業(yè)承擔(dān)了更重的稅負(fù)。二是助推了銀行間市場活躍，銀行市場經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用弱化。

（2）更多服務(wù)和商品能夠按其增值部分上繳稅收，為銀行業(yè)未來發(fā)展創(chuàng)造有利條件。一是鼓勵銀行硬件設(shè)備更新?lián)Q代。在征收營業(yè)稅的模式下，銀行業(yè)的部分成本費用支出，如購進IT設(shè)備、電信服務(wù)等支出中所含稅款均不可抵扣，使銀行在事實上成為增值稅和營業(yè)稅雙重承擔(dān)者。在增值稅納稅模式下，銀行購進的設(shè)備等固定資產(chǎn)所包含的稅收可以被抵扣，在銀行業(yè)IT設(shè)備更新?lián)Q代速度較快的現(xiàn)實前提下，可以為銀行節(jié)約大量的成本。二是鼓勵銀行向功能專業(yè)化方向發(fā)展。

（3）可以享受退稅政策，有利于我國銀行業(yè)及下游企業(yè)參與國際競爭。我國只有增值稅和消費稅可以享受出口退稅的優(yōu)惠政策。因此對于正在向國際擴張業(yè)務(wù)的銀行來說，其出口的服務(wù)無法享受出口退稅優(yōu)惠，增加了銀行在國外設(shè)立分行的營業(yè)成本，降低了我國銀行業(yè)服務(wù)出口的競爭力，在一定程度行阻礙了我國銀行業(yè)的跨國經(jīng)營。對于接受銀行服務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，由于其在接受服務(wù)過程中也承擔(dān)包含營業(yè)稅的費用，增加了其成本，在企業(yè)對外貿(mào)易時，這部分含稅的成本無法被退還，使企業(yè)在貨物出口時，離真正意義上的零稅率仍有一步之遙。

二、銀行業(yè)營改增對各方的影響

1.對銀行業(yè)自身的影響

一是對流轉(zhuǎn)稅繳納帶來的影響。我們根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉的通知》（財稅[2011]110號）中提出的“金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法”要求，對不同稅率進行了簡易測算。測算結(jié)果顯示，股份制銀行的邊際不變稅率要高于大型國有商業(yè)銀行。大型國有商業(yè)銀行中以工商銀行2013年公布的財務(wù)報表為例，當(dāng)稅率設(shè)為6.3%時，營業(yè)稅金及附加與現(xiàn)行水平最為接近。當(dāng)稅率小于6.3%時，銀行將因此受益；反之，當(dāng)稅率變高時，銀行將繳納更多的稅收。股份制銀行中以光大銀行2013年公布的財務(wù)報表為例，當(dāng)稅率設(shè)為8.6%時，營業(yè)稅金及附加才與現(xiàn)行水平最為接近。

二是對所得稅繳納帶來的影響。由于營業(yè)稅作為價內(nèi)稅在計算繳納所得稅時允許稅前扣除，而增值稅一般不得在所得稅前扣除，因而在營改增后，若流轉(zhuǎn)稅納稅額減少，則企業(yè)利潤總額會有所增加，企業(yè)所得稅納稅額也會相應(yīng)增加。當(dāng)工商銀行的增值稅稅率設(shè)為6.3%時，企業(yè)將多繳納所得稅83.6億元，比未實行營改增時增長11.1%，銀行凈利潤比未實行營改增時減少3.2%；當(dāng)光大銀行的增值稅稅率設(shè)為8.6%時，企業(yè)將多繳納所得稅12.5億元，比未實行營改增時增長16.3%。

綜合流轉(zhuǎn)稅和所得稅考慮，當(dāng)工商銀行的增值稅稅率設(shè)為 4.9%時，光大銀行的增值稅稅率設(shè)為6.7%時，總稅負(fù)處于保持穩(wěn)定的邊際值。此時，若考慮到企業(yè)所得稅屬于中央地方共享稅種，而改征的增值稅仍歸屬地方財政收入的情況下，中央將因此受益，而地方將有些許的收入損失。

2.對財政稅收的影響

一是將使增值稅和營業(yè)稅的增速排序逆轉(zhuǎn)。財政部公布的數(shù)據(jù)顯示，2012年，增值稅和營業(yè)稅分別比上年增長8.9%和15.1%；2013年，增速分別變?yōu)?%和9.3%。在增值稅增幅變化不大的情況下，營業(yè)稅增速大幅下滑，使二者增速差距幾近相同。若粗略估算，將2012年和2013年金融保險業(yè)營業(yè)稅納入增值稅計量，2013年增值稅和營業(yè)稅的增速會分別變?yōu)?.2%和9.1%，徹底扭轉(zhuǎn)營業(yè)稅增速高于增值稅增速的歷史局面。

二是使增值稅和營業(yè)稅的增幅差距進一步加大。2013年，國內(nèi)增值稅（不包括進口環(huán)節(jié)增值稅）和營業(yè)稅分別約占公共財政收入的22.3%和13.3%，對銀行業(yè)實施營改增，會使增值稅和營業(yè)稅的增幅差距進一步加大，增值稅增速更高，而營業(yè)稅增幅繼續(xù)下滑。

三是不會對財政總收入產(chǎn)生太大影響。2013年，金融保險業(yè)營業(yè)稅實現(xiàn)3172億元，占營業(yè)稅的比重約為18.4%，占公共預(yù)算收入的2.5%，占比遠(yuǎn)不及房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)。2013年，金融保險業(yè)營業(yè)稅入庫同比增長10.3%，而房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)在國家房地產(chǎn)調(diào)控效果明顯，房地產(chǎn)業(yè)走勢平穩(wěn)的大環(huán)境下，仍然實現(xiàn)了同比增長33.6%和16.5%。因此，金融保險業(yè)營改增對國家稅收產(chǎn)生的影響應(yīng)該可以接受。

三、營改增后仍可能存在的問題

一是外資銀行獲得超額溢價。商業(yè)銀行的股份制改革是2006年左右開始的，當(dāng)時外商進入我國的商業(yè)銀行，股份不超過25%。外資以當(dāng)時的營業(yè)稅制度作為前提計算投資回報，如果現(xiàn)在把營業(yè)稅的稅負(fù)減下來，外資就獲得了溢價，這相當(dāng)于變相為外資提供了優(yōu)惠，也就是內(nèi)資銀行再次受到了不公平的待遇。

二是銀行業(yè)納稅減少，居民和政府都未直接受益。在存貸款利率沒有市場化時，中國銀行業(yè)的息差是全世界最大的，而且這不是市場決定的，是政府人為壓低了存款利率，相當(dāng)于讓老百姓補貼銀行。而我國社會保障體系尚不夠完善，老百姓必須通過儲蓄來解決未來的養(yǎng)老看病問題，所以在利率低的條件下仍然出現(xiàn)了存款多、儲蓄率高的怪象。endprint

四、銀行業(yè)稅收的國際比較和借鑒

國外一般是以保證整個經(jīng)濟鏈條的穩(wěn)健運行、確保稅收征管鏈條完整、盡量減少稅收產(chǎn)生的超額負(fù)擔(dān)和保持稅收中性為目的，同時兼顧促進本國銀行業(yè)競爭力的需要。而過去我國的稅制設(shè)計思想則是偏重于保障國家財政收入的穩(wěn)定和持續(xù)增長，對促進銀行業(yè)發(fā)展和競爭力提高考慮相對較少。

五、幾點政策建議

綜上考慮銀行業(yè)營改增對各方的影響和仍存在的問題，并參照國際經(jīng)驗，我們提出以下建議。

1.分區(qū)域、分階段實施銀行業(yè)“營改增”

通過選擇有代表性的銀行，試點推行“營改增”，及時發(fā)現(xiàn)和總結(jié)存在的問題，分析判斷稅制設(shè)計方面有無需要調(diào)整之處，以便及時予以修正和解決，可以盡可能減輕對銀行業(yè)造成較大的震蕩。在具體征收增值稅時可以分階段實施：初期階段推行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)計稅法，對銀行顯性業(yè)務(wù)收費及隱性業(yè)務(wù)收費制定統(tǒng)一稅率；成熟后，可以推行顯性收費及隱性收費分別計稅法。對顯性業(yè)務(wù)繼續(xù)保留現(xiàn)有的稅率，對隱性業(yè)務(wù)適當(dāng)減免稅收，以減輕銀行的財務(wù)核算成本和征稅成本。

2.嘗試研究所得稅與流轉(zhuǎn)稅之間的稅制變更

與大多數(shù)國家相比，目前我國的稅種結(jié)構(gòu)設(shè)置是以增值稅、營業(yè)稅和消費稅等流轉(zhuǎn)稅為絕對主體的稅收體系，所得稅一直處于輔助地位，其他各稅更是處于非常次要的地位。這樣的稅種結(jié)構(gòu)的總體效果是重效率輕公平，雖然以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅種結(jié)構(gòu)可以充分發(fā)揮稅收的收入功能，保障財政收入大幅增長，滿足我國經(jīng)濟長期持續(xù)高速增長的需要，但卻嚴(yán)重弱化了所得稅調(diào)節(jié)穩(wěn)定經(jīng)濟和收入分配的功能。營改增的逐步實施，是在流轉(zhuǎn)稅范圍內(nèi)進行的稅制較大程度的改革，但仍沒有突破流轉(zhuǎn)稅的范圍。建議在稅制更長遠(yuǎn)的規(guī)劃中，考慮將流轉(zhuǎn)稅逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樗枚悾苟愂照{(diào)節(jié)國家不同群體之間收入的作用更加明顯，弱化“雁過拔毛”的征稅模式。

3.加快利率市場化進程

一直以來，我國商業(yè)銀行的經(jīng)營模式是以傳統(tǒng)的存貸款業(yè)務(wù)為核心，利息收入作為利潤的主要來源，業(yè)務(wù)發(fā)展上過度依賴大中型公司客戶，這導(dǎo)致商業(yè)銀行客戶結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、信貸投向嚴(yán)重“同質(zhì)化”。在放開利率管制的情況下，銀行生存的需求再也不能僅僅建立在單一存貸利差收入的基礎(chǔ)上，商業(yè)銀行必須在此基礎(chǔ)上，調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)及經(jīng)營戰(zhàn)略，建立高效合理的定價體系，加大中間業(yè)務(wù)的發(fā)展，著力開發(fā)新產(chǎn)品規(guī)避利率風(fēng)險，迎接利率市場化的到來，增強抵御系統(tǒng)性的風(fēng)險的能力。endprint