王劍

摘 要：批發(fā)業(yè)增值稅稅負高低基本體現(xiàn)了批發(fā)企業(yè)總體增值運營能力的強弱。通過全面分析批發(fā)業(yè)的增值稅稅收負擔情況，深入剖析影響稅負結構分布及變化規(guī)律的經(jīng)濟因素，可以客觀反映批發(fā)業(yè)發(fā)展情況，揭示該行業(yè)結構布局和經(jīng)營運行過程中存在的問題，有助于對批發(fā)業(yè)運行質量和效率做出客觀評價，為政府和相關部門制定發(fā)展規(guī)劃政策提供科學依據(jù)。

關鍵詞：批發(fā)業(yè)；增值稅；稅收負擔；經(jīng)濟影響；天津市

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）04-0085-02

批發(fā)業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟中承擔資源配置的重要任務。作為中國北方經(jīng)濟中心和港口城市，天津市批發(fā)業(yè)發(fā)展水平始終位居全國前列。從稅收角度分析，批發(fā)業(yè)增值稅稅負高低能夠體現(xiàn)批發(fā)企業(yè)增值運營能力的強弱。通過全面分析天津市批發(fā)業(yè)的增值稅稅收負擔（簡稱批發(fā)業(yè)稅負）情況，深入稅負結構分布及變化規(guī)律，可以客觀反映批發(fā)業(yè)發(fā)展情況，揭示該行業(yè)結構布局和經(jīng)營運行過程中存在的問題，有助于對批發(fā)業(yè)運行質效做出客觀評價。

一、批發(fā)業(yè)稅負基本情況

（一）批發(fā)業(yè)規(guī)模位居全國前列，稅負與東部地區(qū)在同一區(qū)間

2012年，全國批發(fā)業(yè)銷售額43.1萬億元，占全部行業(yè)銷售額的47.2%；應納稅額0.38萬億元，占全部行業(yè)的23.3%。天津市批發(fā)業(yè)銷售額2.29萬億元，位居全國同業(yè)第六位，占全部行業(yè)銷售額的57.2%；應納稅額128.5億元，位居全國同業(yè)第八位，占全部行業(yè)應納稅額的24.8%。天津市批發(fā)業(yè)稅負為0.56%。在東部11個省市中，除福建、廣東以外，基本在同一稅負區(qū)間內。

（二）批發(fā)業(yè)稅負穩(wěn)中有降，與全國稅負走勢相同

2009—2012年，全國批發(fā)業(yè)稅負分別為1.19%、1.08%、0.95%、0.89%；天津市批發(fā)業(yè)稅負分別為0.77%、0.75%、0.62%、0.56%，年均下降9.9%，天津與全國稅負走勢基本相同。

（三）不同注冊類型稅負差別大，內資企業(yè)相對較低

2012年，外商投資批發(fā)業(yè)銷售額占全市批發(fā)業(yè)銷售額的5%，稅負為1.41%；港澳臺商投資批發(fā)業(yè)銷售額占全市批發(fā)業(yè)銷售額的4.2%，稅負為1.21%；內資批發(fā)業(yè)銷售額占全市批發(fā)業(yè)銷售額的90.8%，稅負為0.49%，低于全市平均水平。

（四）日用消費品行業(yè)稅負較高，基礎原材料資源等行業(yè)稅負較低

在天津56個批發(fā)明細行業(yè)中，超過全國平均稅負的行業(yè)19個，占比33.9%，主要包括報刊批發(fā)、服裝批發(fā)、家用電器批發(fā)等與居民日常生活消費相關的行業(yè)。低于全國平均稅負的行業(yè)37個，主要集中在資源能源、基礎原材料、部分日用品批發(fā)行業(yè)。

二、稅負現(xiàn)狀經(jīng)濟影響因素分析

（一）與全國相比，行業(yè)分工細化與基礎生產資料批發(fā)比重大導致天津市稅負水平較低

1.天津市經(jīng)濟發(fā)達競爭相對充分，批發(fā)業(yè)分工精細盈利均衡化

一般來說，微觀稅負變化與經(jīng)濟發(fā)展程度呈現(xiàn)反向變動趨勢，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)稅負相對較低。例如東部地區(qū)2012年增值稅稅負為1.61%，中西部地區(qū)稅負分別為2.24%、2.19%。

天津市位于東部沿海地區(qū)，近年來經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展，經(jīng)濟結構逐步調整優(yōu)化，社會專業(yè)分工更加細化，行業(yè)上下游產業(yè)鏈逐漸延長細分，企業(yè)產供銷各環(huán)節(jié)分立重組行為日趨頻繁，批發(fā)業(yè)發(fā)展迅速，批發(fā)銷售層級多，批發(fā)企業(yè)集聚度高，經(jīng)營企業(yè)數(shù)量龐大，競爭導致利潤空間壓縮，增值稅稅負相對較低。

2.天津市是大宗散貨物流集聚地，低稅負生產資料批發(fā)業(yè)占主體地位

作為一個港口城市，天津市地理位置優(yōu)越，交通便利、物流發(fā)達，是面向三北地區(qū)的能源物資和原材料運輸?shù)闹饕修D基地和集散地。例如，環(huán)渤海地區(qū)是中國冶金企業(yè)重要聚集地區(qū)，鋼產量占全國產量60%以上，作為環(huán)渤海中心城市的天津，金屬及金屬礦批發(fā)交易規(guī)模巨大，成為天津市第一大批發(fā)行業(yè)。此外，中石油、中石化均將天津作為銷售網(wǎng)絡戰(zhàn)略布局重點地區(qū)，加之千萬噸煉油項目竣工，帶動區(qū)域性石油及制品批發(fā)企業(yè)發(fā)展。但上述基礎生產資料交易規(guī)模大而進銷差價小，導致了行業(yè)稅負較低。2012年，金屬、石油、煤炭三行業(yè)銷售額合計1.54萬億元，占批發(fā)業(yè)銷售額的67.5%；應納稅額37億元，占批發(fā)業(yè)應納稅額的41.6%。

3.天津市市場消費容量有限，高稅負生活資料批發(fā)行業(yè)銷售規(guī)模比重偏低

2012年，天津市超過全國平均稅負的19個行業(yè)銷售額為0.25萬億元，占全部銷售額的10.7%，應納稅額48.1億元，占全部應納稅額的37.4%，稅負率為1.96%。煙草、酒飲料茶、化妝品、家電、藥品及器械、圖書音像、文化體育用品等高稅負（稅負均大于1%）的20個涉及日用消費品等的批發(fā)業(yè)比重明顯低于全國平均水平。上述行業(yè)銷售比重合計為6%，而全國相關行業(yè)銷售額比重為14.9%。由于上述行業(yè)銷售比重偏低，拉低天津市批發(fā)業(yè)整體稅負0.17個百分點，占天津市與全國稅負差距的51.5%。

（二）與以往年度比，批發(fā)業(yè)競爭加劇整體盈利能力減弱

近幾年來，宏觀經(jīng)濟增速放緩，國內需求動力不足，批發(fā)業(yè)內部競爭激烈，盈利空間逐步縮小。幾年來，天津市批發(fā)業(yè)利潤率、凈資產利潤率等財務指標呈下降趨勢，2012年批發(fā)業(yè)的所得稅貢獻率、利潤率、凈資產利潤率、流動比率為0.31%、0.57%、5.02%、116.95%，與2009年相比分別下降了0.10個、0.51個、4.94個、0.26個百分點，應收賬款周轉次數(shù)為10.8次，比2009年減少3.6次。上述指標說明了批發(fā)企業(yè)盈利能力、運營能力、償債能力均有不同程度的下降，導致稅負率有所下降。經(jīng)計算，2012年與2009年相比，天津市十大主要批發(fā)行業(yè)結構與稅負變化拉低批發(fā)業(yè)整體稅負0.09個百分點。

（三）不同業(yè)務模式影響企業(yè)稅負，批發(fā)代理企業(yè)數(shù)量規(guī)模較大

批發(fā)業(yè)的經(jīng)營業(yè)務模式一般分三種類型：專業(yè)（普通）批發(fā)企業(yè)、制造商主導的批發(fā)企業(yè)、批發(fā)代理商或經(jīng)紀商。三個類型的批發(fā)業(yè)在和上下游的關系，以及渠道的控制、業(yè)務管理方面都有區(qū)別，對商品進銷差價決定權強弱不等，盈利空間大小不一，因此，對稅負影響不同。天津制造商主導型批發(fā)企業(yè)相對較少，而大型批發(fā)代理企業(yè)數(shù)量較多，經(jīng)營規(guī)模大，但盈利空間小，拉低了批發(fā)業(yè)整體稅負。

三、發(fā)展批發(fā)業(yè)的建議

（一）做強主體批發(fā)業(yè)，增強企業(yè)輻射能力

發(fā)展壯大先進制造業(yè)，提升消費品終端零售層級，增強天津市綜合實力，擴大有效需求。在此基礎上，繼續(xù)發(fā)揮天津市經(jīng)濟、地理、物流等方面綜合優(yōu)勢，鞏固金屬、汽車、石油、化工批發(fā)的支柱地位，固化現(xiàn)有銷售渠道，努力擴大市場領域，提高輻射范圍，立足環(huán)渤海，服務三北地區(qū)，選擇優(yōu)勢產品作為突破口努力向江南經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)滲透擴張，拓展江北市場空間。

天津市批發(fā)業(yè)主要銷售范圍較集中，輻射圈主要集中在周邊省市。天津市批發(fā)企業(yè)內銷（銷往本市）銷售額0.91萬億元，占全部批發(fā)企業(yè)銷售額的44.4%。按區(qū)域劃分，70%的銷售份額集中在華北地區(qū)。

（二）拓展批發(fā)業(yè)經(jīng)營范圍，提高企業(yè)增值能力

依托天津市港口便利條件，借助毗鄰北京中心位置優(yōu)勢，整合資金、物流、人才等方面資源，細分市場需求，增加經(jīng)營項目，將本市、環(huán)渤海、三北地區(qū)的優(yōu)勢產業(yè)產品納入經(jīng)營范圍，培養(yǎng)企業(yè)核心競爭力，提高企業(yè)盈利水平。優(yōu)化各類批發(fā)市場布局，加強統(tǒng)籌規(guī)劃，實施重組歸并，避免內部同質化低效競爭，減少資源浪費。著力發(fā)展高稅負較高的與消費密切相關的批發(fā)行業(yè)，如煙酒、家電、服裝、文娛用品、醫(yī)藥、計算機批發(fā)業(yè)等。

（三）提升批發(fā)管理水平，做強做大批發(fā)企業(yè)

引進國內外大型批發(fā)企業(yè)，借鑒先進企業(yè)的銷售模式和運營手段，提升技術能力和管理水平。加快批發(fā)企業(yè)重組整合，壯大企業(yè)實力，提高集中度，減少批發(fā)層級。轉變批發(fā)業(yè)單一職能，增加信息物流增值服務，強化批發(fā)企業(yè)在加工、配送、品牌營銷、信息采集、客戶管理的功能，從交易導向的傳統(tǒng)批發(fā)商向渠道服務商轉型，轉變?yōu)楝F(xiàn)代批發(fā)商。

[責任編輯 陳麗敏]endprint