陳巧紅

公立醫(yī)院加強(qiáng)成本核算與控制的研究

陳巧紅

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷推進(jìn)，經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，公共衛(wèi)生事業(yè)也取得了空前的進(jìn)步和發(fā)展。為了更好地適應(yīng)社會需要，我國公共衛(wèi)生事業(yè)正在進(jìn)行深化改革，公立醫(yī)院的成本核算與控制工作也受到了高度的關(guān)注和重視，成為提高公立醫(yī)院管理水平的有力途徑。

公立醫(yī)院；成本核算；控制

一、公立醫(yī)院加強(qiáng)成本核算與控制的意義分析

財會人員在醫(yī)院管理制度、決策需要的指導(dǎo)下，對醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)過程中所涉及到的各種耗材進(jìn)行的一系列記錄、分類、配置、分析、報告等形成成本信息的經(jīng)濟(jì)管理活動，統(tǒng)稱為醫(yī)院的成本核算與控制。要想完善公立醫(yī)院的成本核算與控制工作，就必須樹立清晰的成本核算與控制目標(biāo)。通常來說，我國公立醫(yī)院的成本管理與控制目標(biāo)需要前期的準(zhǔn)備工作做支撐，具體包括成本限額標(biāo)準(zhǔn)、相關(guān)成本、費(fèi)用開支、糾正偏差等內(nèi)容。目前，我國公立醫(yī)院的成本核算與控制工作已經(jīng)開始顯現(xiàn)出一定的效果，但是距離平衡醫(yī)療服務(wù)價格體系、全面提升醫(yī)院管理水平仍然存在著不小的差距。

二、我國公立醫(yī)院成本核算與控制存在的問題

（一）費(fèi)用分擔(dān)不科學(xué)

在過去的財務(wù)制度中，成本費(fèi)用的分擔(dān)方式分為直接和間接兩種，一些公立醫(yī)院在間接費(fèi)用的處理上存在很大的漏洞，一是一些醫(yī)院都選擇對間接成本管理費(fèi)用進(jìn)行集中化計算，并沒有進(jìn)行分?jǐn)偅虼嗽斐梢恍┕⑨t(yī)院的管理費(fèi)用不斷升高，呈現(xiàn)出惡性循環(huán)的局面。二是在管理費(fèi)用的分?jǐn)偡矫?，一些公立醫(yī)院仍舊按照科室、藥品、人員的配備進(jìn)行，容易造成財務(wù)收支結(jié)余核算不準(zhǔn)確的情況。三是一些輔助性的科室還會出現(xiàn)反復(fù)多次的成本分配問題，對成本會計信息的準(zhǔn)確性、完整性會有較大的不利影響，缺乏可比性，不利于公立醫(yī)院進(jìn)行科學(xué)的成本管理與控制工作。

（二）不重視對臨床科室的成本核算

由于受到傳統(tǒng)成本管理理念的影響，我國很多公立醫(yī)院對臨床科室的成本核算工作不夠重視，如果醫(yī)院未能將管理費(fèi)用、輔助費(fèi)用等成本分?jǐn)偟骄唧w臨床科室上，就會容易出現(xiàn)收不抵支的情況，同時科室也難以接受。除此之外，成本核算同獎金核算有著一定的聯(lián)系，成本核算的相關(guān)數(shù)據(jù)能夠作為獎金分配的依據(jù)，但是如果成本核算未能同醫(yī)院獎金發(fā)放工作相結(jié)合，就難以將杠桿效應(yīng)發(fā)揮到實(shí)處，也難以調(diào)動起醫(yī)院員工參與成本與核算工作的積極性。

（三）缺乏創(chuàng)新化的成本核算與控制模式

雖然目前我國一些公立醫(yī)院已經(jīng)開始采用不同的模式來進(jìn)行成本核算與管理工作，但是從現(xiàn)有的情況來看，創(chuàng)新性仍舊明顯不足。在成本核算方面，各家醫(yī)院都會針對自身的實(shí)際業(yè)務(wù)情況，設(shè)置出不同的成本項(xiàng)目，分別進(jìn)行全面成本核算和不完全成本核算。從實(shí)務(wù)操作來看，目前我國針對公立醫(yī)院的成本核算與控制還沒有一個較為統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，因此也難以將其作為醫(yī)院收費(fèi)、價格補(bǔ)償?shù)囊罁?jù)，并且使得公立醫(yī)院之間的成本核算與控制工作相互不具備可比性。換一個角度，從公立醫(yī)院成本核算方法來看，我國現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度中，還沒有針對成本核算的方法做出十分明確的規(guī)定，因此可能會出現(xiàn)報表體系與成本核算科目之間的匹配問題，造成管理費(fèi)用、期間費(fèi)用、間接費(fèi)用之間的混淆，成本核算的準(zhǔn)確性大打折扣。

三、公立醫(yī)院加強(qiáng)成本核算與控制的主要措施

（一）在臨床科室建立二級庫制度

公立醫(yī)院要想解決費(fèi)用分?jǐn)偟膯栴}，可以考慮在臨床各個科室建立起二級庫制度，其主要目的就是將各個科室所領(lǐng)用的材料或者是實(shí)際使用的材料進(jìn)行詳細(xì)、準(zhǔn)確的登記和記錄，并且按時將相關(guān)數(shù)據(jù)報送給醫(yī)院的成本核算與控制部門，提高成本核算與控制工作的針對性、準(zhǔn)確性和完整性。在組建二級庫的初始階段，應(yīng)該首先在臨床等重點(diǎn)科室開始初步推行，隨后根據(jù)實(shí)際運(yùn)行效果再逐步推廣到其他科室。在科室水電費(fèi)的計算方面，建議采用“大用戶剝離”法進(jìn)行統(tǒng)計，針對食堂、供應(yīng)室等擁有較大功率設(shè)備的科室，應(yīng)該設(shè)置單獨(dú)的電表水表，這樣能夠從總體水電費(fèi)中減去大用戶水電費(fèi)，從而得出其他科室的水電費(fèi)，之后再按照各個科室的人數(shù)作為費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，繼而計算出各個科室的水電費(fèi)，提高費(fèi)用分?jǐn)偟暮侠硇浴?/p>

（二）在臨床科室配備成本核算與管理人員

為了更加科學(xué)、準(zhǔn)確地對公立醫(yī)院各個科室的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計和分析，并在此基礎(chǔ)上積極配合醫(yī)院成本核算部門的日常工作，公立醫(yī)院應(yīng)該考慮為臨床科室配備專業(yè)的成本核算人員，最為理想的方式是直接采用臨床科室的人員，讓其兼職擔(dān)任成本核算員的角色。這樣的做法主要考慮到這部分員工更加了解科室的整體運(yùn)行狀況，并且更容易找到成本控制工作的關(guān)鍵切入點(diǎn)，對提高科室成本管理水平、科室經(jīng)濟(jì)效益等方面都有著事半功倍的效果。除此之外，各科室的成本核算與控制人員還應(yīng)該定期對科室整體的運(yùn)作狀況進(jìn)行連續(xù)性的統(tǒng)計與分析，分析重點(diǎn)應(yīng)該集中在每個科室單月的成本收支數(shù)據(jù)信息上。

（三）創(chuàng)新成本核算與控制辦法

首先，公立醫(yī)院要想進(jìn)一步適應(yīng)新醫(yī)改的客觀要求，就必須在創(chuàng)新成本核算與控制辦法的基礎(chǔ)上，找到強(qiáng)化自身成本核算與控制的渠道。公立醫(yī)院亟需科學(xué)處理成本核算同獎金之間的關(guān)系，不要將成本核算與控制工作孤立起來，而是應(yīng)該同降低收費(fèi)、提升職業(yè)道德、改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量等內(nèi)容聯(lián)系起來，逐步探索出科學(xué)的成本核算與控制辦法。其次，公立醫(yī)院還需盡快健全、完善成本核算與控制制度體系，將《原始記錄制度》、《成本核算與控制獎懲制度》、《成本核算與控制考核評價制度》等制度逐步建立起來，形成“規(guī)范化”、“制度化”、“精細(xì)化”的成本核算與控制理念，讓成本核算與控制逐漸走上正軌。最后，客觀來看，公立醫(yī)院屬于特殊的服務(wù)行業(yè)，既需要考慮經(jīng)濟(jì)效益，同時也需考慮社會效益，因此，公立醫(yī)院必須將成本管理中的全面控制、全員控制、全程控制三大原則落實(shí)于實(shí)際成本核算與控制工作中，尤其是要盡快建立起動態(tài)的成本核算與控制體系，為社會公眾提供質(zhì)量更高、價格更合理的醫(yī)療服務(wù)。

四、結(jié)語

新醫(yī)改之后，我國公立醫(yī)院開始逐步重視成本核算與控制工作，對形成合理醫(yī)療價格、建設(shè)“節(jié)約型”公立醫(yī)院有著積極的促進(jìn)作用。然而，我國公立醫(yī)院現(xiàn)行的成本核算與控制辦法仍然沒有完全適應(yīng)新醫(yī)改的要求，還有很多不足之處，在成本核算與控制理念、方法、范疇等內(nèi)容上都亟需改進(jìn)。我國公立醫(yī)院需要加深對成本控制與核算工作的認(rèn)識，完善成本核算與控制基礎(chǔ)，創(chuàng)新成本核算與控制理念，早日達(dá)到新醫(yī)改的客觀需求。

［1］佟紅英，費(fèi)建英.全成本核算下公立醫(yī)院成本控制問題與對策研究［J］.時代金融，2014（8）.

［2］陳昌珍.公立醫(yī)院醫(yī)改后的成本核算與控制［J］.東方企業(yè)文化，2014（11）.

［3］葛會霞.淺議公立醫(yī)院成本核算與成本控制［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2014（8）.

（作者單位：福建省上杭縣衛(wèi)生局）