摘要:內(nèi)部控制建設(shè)對企業(yè)的發(fā)展具有重要作用，針對日益激烈的市場競爭，企業(yè)要不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督評價(jià)活動(dòng)，本著客觀獨(dú)立的原則促進(jìn)內(nèi)部控制持續(xù)有效進(jìn)行。本文分析了內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制之間的關(guān)系以及企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)方面出現(xiàn)的問題，并對通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對策進(jìn)行了研究，為解決企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題提供借鑒。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，我國與世界的經(jīng)濟(jì)體制逐漸接軌和融合，國內(nèi)企業(yè)面臨國內(nèi)和國際競爭的雙重壓力，國內(nèi)企業(yè)必須提高自身的管理能力來提高市場競爭力。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)是其中的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)作為一種客觀獨(dú)立的監(jiān)督評價(jià)活動(dòng)，能夠幫助企業(yè)填補(bǔ)管理中的漏洞，使企業(yè)將注意力集中在提高企業(yè)效益上。因此，內(nèi)部審計(jì)部門的約束有利于企業(yè)資產(chǎn)的增值保值和持續(xù)發(fā)展，也是完善企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的迫切需要。

內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督評價(jià)活動(dòng)，評價(jià)監(jiān)督的內(nèi)容主要包括內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)合法性、企業(yè)資產(chǎn)的完整和安全問題以及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)的合法性和有效性等。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍非常廣泛，只要涉及企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的相關(guān)項(xiàng)目都在內(nèi)部審計(jì)的范圍內(nèi)，其最大的特點(diǎn)是具有獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有兩層含義，一是內(nèi)部審計(jì)人員工作具有獨(dú)立性，不接受其他部門人員的指示，不受其他工作人員的威脅，內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)以及審計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行評定。二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立。只有實(shí)現(xiàn)這兩個(gè)層面上的獨(dú)立，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)才能順利的進(jìn)行。因此，內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)人員必須具備較高的專業(yè)能力和管理水平，才能有效的幫助企業(yè)降低生產(chǎn)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營效益和管理水平的提高。

一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

(一)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制體系是針對企業(yè)的專業(yè)管理制度建立的以風(fēng)險(xiǎn)防范和有效監(jiān)管為目的控制體系，它主要針對內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評估等要素進(jìn)行的一個(gè)動(dòng)態(tài)循環(huán)過程。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的基礎(chǔ)，例如企業(yè)的文化、治理結(jié)構(gòu)、人力資源的政策等。控制活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)評估在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中具有密切的聯(lián)系，控制活動(dòng)建立在風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果之上，控制措施必須在風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果范圍內(nèi)，才能夠降低企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，內(nèi)部監(jiān)督和信息與溝通也是內(nèi)部控制建設(shè)的重要因素。

(二)內(nèi)部審計(jì)有助于內(nèi)部控制建設(shè)

一方面，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有助于實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的基本要求，有利于形成科學(xué)有效的監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為一個(gè)獨(dú)立的部門，在規(guī)定的程序內(nèi)完成審計(jì)工作，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果為企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)提供一些意見和建議，形成審計(jì)報(bào)告向有關(guān)部門報(bào)告。在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)控建設(shè)漏洞，就會(huì)發(fā)揮其絕對權(quán)威性，將審計(jì)結(jié)果提交給有關(guān)部門，引起高層管理的重視，從而為完善內(nèi)控建設(shè)提供保障。

另一方面，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞，采取有效措施防止漏洞產(chǎn)生，以確保企業(yè)資產(chǎn)的保值增值是建設(shè)內(nèi)部控制體系的基本目標(biāo)。發(fā)現(xiàn)各種欺騙和舞弊行為并及時(shí)采取措施進(jìn)行糾正也是內(nèi)部審計(jì)的基本職責(zé)，與內(nèi)部控制建設(shè)目標(biāo)一致。審計(jì)工作重點(diǎn)是防微杜漸，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中違法違規(guī)行為并予以糾正，因此，認(rèn)真履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)有利于確保內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、內(nèi)部控制建設(shè)中內(nèi)部審計(jì)存在的問題

(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

在我國，大型企業(yè)由于企業(yè)制度和管理方面比較完善，企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置相對比較合理，企業(yè)內(nèi)部設(shè)置專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)構(gòu)不受其他機(jī)構(gòu)的控制，審計(jì)機(jī)構(gòu)將審計(jì)結(jié)果直接上報(bào)董事會(huì)，保持強(qiáng)有力的獨(dú)立性。但在大部分中小企業(yè)中，企業(yè)管理制度還不是很完善，內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置不健全，雖然很多機(jī)構(gòu)和管理制度相對完善的企業(yè)很相似，但很多機(jī)構(gòu)的職能劃分不清晰，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性缺乏保障，審計(jì)結(jié)果會(huì)受到其他部門的影響，審計(jì)質(zhì)量也難以保證。因此，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評價(jià)功能被弱化，不利于企業(yè)內(nèi)部控制的健全與完善。

(二)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)有待提高

內(nèi)部審計(jì)人員不受其他部門人員的控制，內(nèi)部審計(jì)工作完全依靠內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)判斷。因此，要提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)人員必須具備較高的專業(yè)素質(zhì)，廣泛涉及會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)、法律、工程、企業(yè)管理等多方面的知識(shí)。就目前來看，具備較高的專業(yè)素質(zhì)的人才還很少，審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)普遍較低，缺乏精通會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)、法律、企業(yè)管理等多方面知識(shí)的復(fù)合型審計(jì)人員，大部分審計(jì)人員只精通一方面知識(shí)，或是只知道審計(jì)工作的基本知識(shí)，這是無法滿足審計(jì)工作需要的，也難于提高審計(jì)工作的整體質(zhì)量。

(三)內(nèi)部審計(jì)不受重視，監(jiān)督理念落后

目前，內(nèi)部審計(jì)工作在我國企業(yè)中沒有得到足夠的重視，特別是一些中小型企業(yè)的管理層，他們認(rèn)為只有大企業(yè)才會(huì)專門設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，小企業(yè)沒有必要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。不僅管理層對內(nèi)部審計(jì)漠視，在很多企業(yè)員工中也對內(nèi)部審計(jì)存在敵視情緒。導(dǎo)致這種現(xiàn)象的原因是大多數(shù)企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不夠，存在偏見，管理意識(shí)落后，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是為難他們，給他們找問題的，不能從長遠(yuǎn)大局認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作防微杜漸的作用，其根本目的是確保企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)正常有序，防范風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的資產(chǎn)能夠保值增值，也就是說，內(nèi)部審計(jì)工作最終也是服務(wù)于企業(yè)的一種活動(dòng)。但在我國，很多企業(yè)目前對于審計(jì)部門的了解還處于較淺層面，對于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制和有效管理重視程度不夠，對于企業(yè)的管理制度和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)還比較淡薄，對于企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的研究工作還有待加強(qiáng)。

三、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制建設(shè)中作用的策略

(一)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

為了保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)機(jī)構(gòu)只對審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，以確保審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的獨(dú)立性和權(quán)威性，為審計(jì)工作的開展創(chuàng)造良好的內(nèi)部運(yùn)行環(huán)境。審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作是在董事會(huì)和審計(jì)委員的組織領(lǐng)導(dǎo)下開展。審計(jì)委員會(huì)具有監(jiān)督實(shí)施內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)內(nèi)控審計(jì)的相關(guān)職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的問題，及時(shí)向有關(guān)部門報(bào)告。為了更好的樹立權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，加強(qiáng)對業(yè)務(wù)流程的持續(xù)性監(jiān)督，降低業(yè)務(wù)流程中違規(guī)操作的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也要加強(qiáng)在線審計(jì)和事中審計(jì)，對于各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的的異常數(shù)據(jù)進(jìn)行提取分析，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)予以糾正，并立即采取有效措施防止問題再生。

(二)提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)對審計(jì)工作質(zhì)量至關(guān)重要，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)就必須提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。目前，審計(jì)范圍在不斷擴(kuò)大，不僅局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，對于企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)也需要審計(jì)部門

的介入，這就要求審計(jì)人員涉及的知識(shí)領(lǐng)域在不斷擴(kuò)大，只具備一種專業(yè)知識(shí)已經(jīng)不能滿足新形勢下審計(jì)工作的需要，審計(jì)人員更需要全面發(fā)展。因此，企業(yè)要引進(jìn)精通多種專業(yè)的人才，同時(shí)要加強(qiáng)對企業(yè)審計(jì)人員的教育和培訓(xùn)，拓展審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)的廣度和深度。審計(jì)人員也要努力提高自身的專業(yè)素質(zhì)，認(rèn)真學(xué)習(xí)新知識(shí)，為提高企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率努力。

(三)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，進(jìn)而推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要是財(cái)務(wù)審計(jì)，側(cè)重于查漏補(bǔ)缺，隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢的日趨復(fù)雜，企業(yè)管理制度的不斷完善，內(nèi)部審計(jì)的范圍也在不斷拓展。單一的財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，內(nèi)部審計(jì)也將由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和管理審計(jì)等轉(zhuǎn)型。因此，企業(yè)在具體的審計(jì)實(shí)踐中，通過內(nèi)部控制測試評價(jià)找出內(nèi)部控制建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)，形成審計(jì)結(jié)果報(bào)告董事會(huì)，以便于有關(guān)部門整改，從而加強(qiáng)和推動(dòng)了內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，有利于推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)。隨著內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型，監(jiān)督類型也由傳統(tǒng)的事后監(jiān)督變成事前、事中的全程監(jiān)督，使內(nèi)部審計(jì)的職能得到充分的發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)控管理和風(fēng)險(xiǎn)防范方面發(fā)揮的作用越來越大。

(四)發(fā)展評價(jià)咨詢業(yè)務(wù)，完善內(nèi)部控制體系

內(nèi)部審計(jì)是通過專業(yè)的審計(jì)手段對企業(yè)的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和適當(dāng)性進(jìn)行評價(jià)，并將評價(jià)結(jié)果報(bào)告給管理層，進(jìn)而改進(jìn)內(nèi)部控制，提高企業(yè)價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)有兩種形式，一是通過專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)；另一種是內(nèi)部控制自我評價(jià)，它是在企業(yè)審計(jì)部門的組織領(lǐng)導(dǎo)下，由領(lǐng)導(dǎo)層和員工共同合作完成對工作流程中的風(fēng)險(xiǎn)和控制進(jìn)行評價(jià)，這種評價(jià)方式有利于加強(qiáng)工作人員對控制環(huán)境的認(rèn)識(shí)，同時(shí)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，更加凸顯了內(nèi)部審計(jì)的咨詢評價(jià)服務(wù)職能，有利于內(nèi)部審計(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展，也為企業(yè)資產(chǎn)安全與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)保駕護(hù)航。