□ 杜會(huì)冉

審計(jì)工作中的職業(yè)謹(jǐn)慎指的是審計(jì)工作人員具有的職業(yè)素質(zhì)，在為客戶提供審計(jì)服務(wù)中，樹立正確的服務(wù)態(tài)度，嚴(yán)格遵守審計(jì)的規(guī)則，保證審計(jì)工作的公平公正。在檢查的過程中，審計(jì)工作人員始終要堅(jiān)持質(zhì)疑的思維方式，發(fā)揮監(jiān)督的作用。面對(duì)審計(jì)人員提出來的證據(jù)，仔細(xì)檢查其有效性，在此基礎(chǔ)上，得出公正、客觀的結(jié)論。所以，審計(jì)人員應(yīng)該具備基本的懷疑精神，外國(guó)學(xué)者在《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》中對(duì)相關(guān)概念進(jìn)行了解釋，他們認(rèn)為審計(jì)關(guān)注就是謹(jǐn)慎的審計(jì)專家在處理審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須始終保持長(zhǎng)久的關(guān)注。這一觀點(diǎn)現(xiàn)在還被許多審計(jì)人員所應(yīng)用。隨著社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)行業(yè)和審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，面臨著很大的現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一些審計(jì)專家在復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境中，沒能始終堅(jiān)持審計(jì)中的這一原則，或者一些審計(jì)部門認(rèn)為這一原則已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)工作，所以這一原則在遇到眾多的審計(jì)危機(jī)事件前面，逐漸失去了威信力。有外國(guó)學(xué)者曾經(jīng)說:我們應(yīng)該堅(jiān)守的審計(jì)關(guān)注，謹(jǐn)慎的審計(jì)專家應(yīng)該在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，所做的審計(jì)工作不過是試探性的。目前為止，并沒有一個(gè)完整的審計(jì)概念，在特定的歷史環(huán)境下，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的職業(yè)謹(jǐn)慎并沒有一個(gè)明確的概念。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的背景

審計(jì)在我國(guó)經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的過程，從最初的項(xiàng)目基礎(chǔ)審計(jì)到制度基礎(chǔ)審計(jì)，然后發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)階段。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，審計(jì)工作面臨著更多的挑戰(zhàn)。制度基礎(chǔ)審計(jì)存在著很多問題，比如審計(jì)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在審計(jì)工作中受到了內(nèi)部勢(shì)力的操縱，對(duì)高層的指導(dǎo)和干涉無力反抗。在審計(jì)行業(yè)中，為了解決這一問題，建立了基礎(chǔ)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，比如，獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)人員可以仔細(xì)了解企業(yè)的環(huán)境，在此基礎(chǔ)上制定科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)前面的內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)。然后重新審視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，大力提高相關(guān)的財(cái)務(wù)管理水平，才能有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)和水平。在這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)上建立基本的風(fēng)險(xiǎn)模型，也就是傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。在審計(jì)行業(yè)中，風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的頻率增加，審計(jì)人員的職業(yè)態(tài)度應(yīng)該更加認(rèn)真負(fù)責(zé)。

20世紀(jì)以來，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部發(fā)生了很大的變化，企業(yè)受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的沖擊，面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)也就更多。企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)必然導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)問題，這種環(huán)境的快速變化會(huì)激發(fā)審計(jì)師們重新思考，開始重視企業(yè)發(fā)展的外部市場(chǎng)環(huán)境。在現(xiàn)代企業(yè)市場(chǎng)的基礎(chǔ)上，制定科學(xué)的企業(yè)發(fā)展策略，控制好風(fēng)險(xiǎn)。在制定控制風(fēng)險(xiǎn)措施時(shí)，應(yīng)全面了解企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境和面臨的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。仔細(xì)檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)情況，審查其認(rèn)定資格。最重要的是，應(yīng)該仔細(xì)考查審計(jì)技術(shù)的可實(shí)踐性。在企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境中，容易出現(xiàn)固有的風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，這兩大風(fēng)險(xiǎn)之間也會(huì)互相影響。在企業(yè)實(shí)際活動(dòng)中，往往很難區(qū)別這兩大風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)相關(guān)的資料顯示，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有以下特點(diǎn):

(一)現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)突破了傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。新的審計(jì)理念主要包括重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)控制的主要功能是識(shí)別、評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的突發(fā)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。新制定的設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更加看重審計(jì)的結(jié)果，突破了傳統(tǒng)的審計(jì)模式只注重程序的工作規(guī)則。在這種審計(jì)模式中，風(fēng)險(xiǎn)控制工作做得比較好，不僅僅是程序執(zhí)行到位。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，工作重心變化。在現(xiàn)代企業(yè)中，因?yàn)楣芾砟Ｊ酱嬖诤艽蟮娜毕?，常常出現(xiàn)管理層的徇私舞弊，這是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最大的原因。重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)主要發(fā)生在固有風(fēng)險(xiǎn)中，這種風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)常在短時(shí)間內(nèi)爆發(fā)，成為廣大審計(jì)人員共同關(guān)注的重心。

(三)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析工作多樣化。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向中，審計(jì)的作用主要是分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)信息，現(xiàn)代化的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論有了很大的突破，工作范圍主要包括非財(cái)務(wù)信息的分析、制定相關(guān)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，分析財(cái)務(wù)管理中的績(jī)效。這樣在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析工作也更加多樣化。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)采取職業(yè)謹(jǐn)慎的意義

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)環(huán)境下，審計(jì)職業(yè)更需要謹(jǐn)慎，主要原因是:

(一)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特殊性要求審計(jì)人員更加謹(jǐn)慎。現(xiàn)代審計(jì)主要是從源頭開始調(diào)查，檢查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上存在的數(shù)據(jù)差錯(cuò)。主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表層和認(rèn)定層方面的風(fēng)險(xiǎn)，一旦發(fā)現(xiàn)審計(jì)過程中的重大錯(cuò)誤，還需要審計(jì)人員發(fā)揮職業(yè)敏感性，進(jìn)行職業(yè)判斷。運(yùn)用財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)，對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)，審計(jì)人員應(yīng)采取高度謹(jǐn)慎的態(tài)度對(duì)待，及時(shí)對(duì)這些審計(jì)信息作出自己的職業(yè)分析。

(二)重視現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。自從引進(jìn)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的概念，審計(jì)人員應(yīng)該全面了解審計(jì)單位的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，針對(duì)環(huán)境中經(jīng)常出現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該制定科學(xué)的預(yù)防措施，評(píng)估重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)全面了解審計(jì)單位的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，做好收集、分析信息的工作，及時(shí)了解審計(jì)單位的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、審計(jì)單位的工作性質(zhì)、工作目標(biāo)，正確運(yùn)用其中的會(huì)計(jì)政策。

(三)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)采用標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序要求加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)采用的審計(jì)程序都是整齊劃一的，雖然被審計(jì)單位不同，但其審計(jì)的程序相同?，F(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作要求審計(jì)人員根據(jù)不同的審計(jì)單位環(huán)境，及時(shí)評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地選擇不同的審計(jì)程序。比如，面對(duì)客戶不同的需求，要了解客戶的工作領(lǐng)域，針對(duì)具體情況實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。審計(jì)人員只有根據(jù)客戶的需求，才能促進(jìn)審計(jì)人員的積極性，提高審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，這對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)謹(jǐn)慎程度提出了更高的要求。

(四)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析工具多樣化。在利用一些審計(jì)工具進(jìn)行統(tǒng)計(jì)工作時(shí)，應(yīng)該仔細(xì)分析審計(jì)人員自身的專業(yè)素質(zhì)，審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)自身的工作經(jīng)驗(yàn)，在審計(jì)分析工具的幫助下，進(jìn)行科學(xué)的職業(yè)判斷。在審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的過程中，審計(jì)人員需要保持高度的謹(jǐn)慎。

三、審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎應(yīng)該考慮的因素

審計(jì)環(huán)境是不斷發(fā)展變化的，這種發(fā)展變化是在特定的階段中，在當(dāng)前的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)環(huán)境下，審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎應(yīng)該考慮到的因素主要有以下幾點(diǎn):

第一，審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎應(yīng)該符合社會(huì)接受的范圍，制定專門的審計(jì)術(shù)語(yǔ);審計(jì)人員在審計(jì)工作中應(yīng)該按照既定的原則，承擔(dān)應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。這種審計(jì)規(guī)則不僅可以保證審計(jì)工作的有效進(jìn)行，還可以規(guī)范審計(jì)人員的職業(yè)行為。

第二，謹(jǐn)慎和疏忽往往是對(duì)立的，但是在復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境中很難區(qū)別兩者之間的界限，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，職業(yè)謹(jǐn)慎的內(nèi)容應(yīng)該包括審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在中國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)中的引入和發(fā)展比較順利，但是也存在著很多問題，相關(guān)的審計(jì)概念不夠明確，導(dǎo)致審計(jì)人員在設(shè)計(jì)的過程中不能按照現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，采用先進(jìn)的方法進(jìn)行審計(jì)?？梢姡F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的職業(yè)謹(jǐn)慎非常重要。

［1］羅星．基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的職業(yè)謹(jǐn)慎相關(guān)問題研究［J］．會(huì)計(jì)之友，2013，12:95 ～97

［2］張楠．基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的職業(yè)判斷研究［J］．現(xiàn)代商業(yè)，2010，2:244 ～245

［3］毛定榮．現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)存在的問題及對(duì)策［J］．現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012，12:133，142