上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 余泓慧

企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)便于管理層更好進(jìn)行管理與控制，進(jìn)而促使企業(yè)經(jīng)營效率提升，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控經(jīng)營管理活動(dòng)的實(shí)施狀況并非對(duì)其他控制活動(dòng)進(jìn)行簡單重復(fù)，而是在其他控制活動(dòng)基礎(chǔ)上進(jìn)行再強(qiáng)化。因此內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)具有相互依存與促進(jìn)關(guān)系。企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)前要對(duì)自身內(nèi)控合法性、科學(xué)性以及全面性進(jìn)行檢視，再經(jīng)由內(nèi)部審計(jì)對(duì)日常管理工作問題進(jìn)行揭示并提出建議，因此可推動(dòng)內(nèi)控更加完善。內(nèi)部審計(jì)可保證內(nèi)控作用的有效發(fā)揮，內(nèi)部控制則是內(nèi)部審計(jì)完成職責(zé)的主要途徑。本文現(xiàn)具體探討內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用。

一、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

(一)內(nèi)部審計(jì)角色轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普?/h3>

以往企業(yè)在開展內(nèi)部控制時(shí)內(nèi)部審計(jì)角色為監(jiān)督者，當(dāng)前則轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普摺Ｍ鈬硨W(xué)者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)師的重要職責(zé)是“確證和建議”，不再是傳統(tǒng)的“監(jiān)督與復(fù)核”。這種轉(zhuǎn)變使內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵更加豐富，同時(shí)也對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行重新定位，即增值型審計(jì)。隨著內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展，當(dāng)前其職能已經(jīng)為“保證與咨詢服務(wù)”，在內(nèi)部控制中內(nèi)部審計(jì)也將其評(píng)價(jià)職能充分發(fā)揮出來，促使組織價(jià)值獲得提升同時(shí)也對(duì)經(jīng)營管理予以改善，增強(qiáng)信息數(shù)據(jù)的可靠性與相關(guān)性。發(fā)揮咨詢職能可專業(yè)服務(wù)于企業(yè)，便于更好開展風(fēng)險(xiǎn)管理，進(jìn)而從實(shí)質(zhì)上提升財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的質(zhì)量與確定性。

(二)財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾韺徲?jì)

內(nèi)部控制注重管理控制與會(huì)計(jì)控制的結(jié)合。內(nèi)控會(huì)計(jì)目標(biāo)為增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性，當(dāng)前賦予會(huì)計(jì)控制新內(nèi)涵，即管理會(huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制。財(cái)務(wù)審計(jì)關(guān)注點(diǎn)為會(huì)計(jì)控制內(nèi)容，確認(rèn)制定會(huì)計(jì)控制制度的情況，并進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)督。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)則主要基于賬項(xiàng)開展財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)充分關(guān)注，專業(yè)審計(jì)人員按照相關(guān)規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)資料、程序以及控制情況進(jìn)行檢查和測試，進(jìn)而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確保其透明度與可靠性。同時(shí)還要查看企業(yè)資產(chǎn)的完整性、組織權(quán)益的保障情況等，進(jìn)而對(duì)受托人財(cái)務(wù)責(zé)任進(jìn)行確認(rèn)和解脫，將內(nèi)部審計(jì)查錯(cuò)防弊目標(biāo)充分體現(xiàn)。當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展且企業(yè)組織結(jié)構(gòu)也產(chǎn)生變革，促使建立在會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)審計(jì)會(huì)發(fā)展至建立在管理控制基礎(chǔ)上的管理審計(jì)。

(三)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)督

一方面，當(dāng)企業(yè)管理活動(dòng)與內(nèi)控完全融合時(shí)企業(yè)內(nèi)控運(yùn)行過程就等同于企業(yè)經(jīng)營管理過程。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將內(nèi)部控制原有限制充分考慮進(jìn)來以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，同時(shí)還要充分圍繞內(nèi)控目標(biāo)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、控制環(huán)境、交易授權(quán)以及機(jī)構(gòu)設(shè)置等內(nèi)控內(nèi)容進(jìn)行考量，審查內(nèi)控執(zhí)行狀況，評(píng)價(jià)內(nèi)控有效性、合法性以及健全性，提升會(huì)計(jì)信息的可信度。因此對(duì)內(nèi)控進(jìn)行評(píng)價(jià)，促進(jìn)內(nèi)控程序的修訂與完善是內(nèi)部審計(jì)重要作用之一。另一方面，內(nèi)部控制具有整體性，包括文化、程序以及制度等，結(jié)合系統(tǒng)論相關(guān)觀點(diǎn)，系統(tǒng)持續(xù)改進(jìn)與運(yùn)轉(zhuǎn)效率均密切關(guān)聯(lián)于監(jiān)督，因此在風(fēng)險(xiǎn)管理框架中都把監(jiān)督當(dāng)做主要內(nèi)容，并將其放于最頂端。內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再控制，在企業(yè)內(nèi)部中內(nèi)部審計(jì)不會(huì)參與任何經(jīng)營管理活動(dòng)，但是對(duì)內(nèi)部控制又極為熟悉，因此在內(nèi)部控制中內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮監(jiān)督作用。

二、強(qiáng)化內(nèi)部控制中內(nèi)部審計(jì)作用的途徑

(一)強(qiáng)化內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，增強(qiáng)人員綜合素質(zhì)

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職能的完善對(duì)于審計(jì)人員也提出更高要求，例如知識(shí)廣博、技能多元化、專業(yè)知識(shí)扎實(shí)并了解一定的法律與管理知識(shí)等。同時(shí)，內(nèi)審人員還要充分了解企業(yè)發(fā)展經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略、計(jì)劃，并掌握各項(xiàng)管理職能。因此企業(yè)一定要培訓(xùn)內(nèi)審人員，將其內(nèi)審職能充分發(fā)揮，提升管理效果。首先要對(duì)內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，重在提升其職業(yè)道德素質(zhì)與責(zé)任感；其次對(duì)知識(shí)結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，加快知識(shí)更新速度?？砷_展類型多樣的培訓(xùn)，開展再教育，使其職業(yè)責(zé)任感與專業(yè)操作技能得以持續(xù)提升；最后實(shí)行科學(xué)合理的考核機(jī)制，以評(píng)價(jià)內(nèi)審人員的工作效果，并聯(lián)系于績效獎(jiǎng)金，激發(fā)員工工作積極性，進(jìn)而提升內(nèi)審工作的效率與質(zhì)量。

(二)堅(jiān)持成本效益原則，增強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性

外國經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為內(nèi)審機(jī)構(gòu)最好設(shè)置在董事會(huì)或者下設(shè)審計(jì)委員會(huì)中，可將內(nèi)部控制中內(nèi)審作用充分發(fā)揮出來。但是在設(shè)置機(jī)構(gòu)層級(jí)時(shí)一定要遵循成本效益原則，尤其時(shí)當(dāng)前我國諸多企業(yè)不具備規(guī)模經(jīng)濟(jì)以建設(shè)獨(dú)立性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，因此在建設(shè)內(nèi)審組織層級(jí)時(shí)不能采用一刀切方式，各個(gè)企業(yè)應(yīng)充分結(jié)合自身實(shí)際開展。不管哪種組織層級(jí)，都應(yīng)做到以下內(nèi)容：內(nèi)部審計(jì)章程需先經(jīng)由董事會(huì)批準(zhǔn)，內(nèi)審負(fù)責(zé)人需直接報(bào)告董事會(huì)內(nèi)審相關(guān)情況，并有共同研究問題的機(jī)會(huì)；內(nèi)審人員有權(quán)利參加董事會(huì)或者高層舉行的關(guān)聯(lián)于內(nèi)審機(jī)構(gòu)職責(zé)會(huì)議；董事會(huì)直接負(fù)責(zé)內(nèi)審負(fù)責(zé)人的任免、考核以及薪酬，使其獨(dú)立性更強(qiáng)。

(三)實(shí)行全面質(zhì)量管理，適當(dāng)外包內(nèi)部審計(jì)

在提升內(nèi)部審計(jì)工作效果時(shí)應(yīng)重點(diǎn)考慮內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。我國相關(guān)規(guī)定中明確了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理人員應(yīng)該采取何種措施監(jiān)督內(nèi)審工作人員，但是僅靠監(jiān)督無法實(shí)現(xiàn)全面質(zhì)量管理的要求?？蛇m當(dāng)開展內(nèi)部審計(jì)外包工作，即將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作外包給會(huì)計(jì)事務(wù)所專業(yè)人員。分析價(jià)值鏈得知內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)而言價(jià)值重大，若企業(yè)價(jià)值鏈分析內(nèi)審后發(fā)現(xiàn)其無法為企業(yè)帶來效益，那么企業(yè)可放棄設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門，選擇外包方式。這其中不包含國家法規(guī)強(qiáng)制性要求需設(shè)立獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)。若企業(yè)已經(jīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是由于內(nèi)審人員在某些項(xiàng)目中專業(yè)素質(zhì)較低無法勝任則可將該項(xiàng)目外包出去，這不僅與成本效益原則相符，也可在極大程度上避免內(nèi)審工作人員由于專業(yè)知識(shí)低下或者技能缺陷而導(dǎo)致企業(yè)陷入內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)。

(四)對(duì)內(nèi)部審計(jì)方式進(jìn)行創(chuàng)新

1、要對(duì)內(nèi)控有關(guān)的法律法規(guī)予以健全優(yōu)化

當(dāng)前我國頒布的與內(nèi)控有關(guān)的法規(guī)主要為部門規(guī)章，領(lǐng)域則主要為會(huì)計(jì)，尚未構(gòu)建內(nèi)控整體框架。此時(shí)應(yīng)結(jié)合我國國情對(duì)內(nèi)控相關(guān)法律法規(guī)體系進(jìn)行完善。

2、對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行完善

制定審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)需確保其水準(zhǔn)高，同時(shí)還要注重嚴(yán)肅性與可行性，以對(duì)內(nèi)部審計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，提升工作質(zhì)量。同時(shí)企業(yè)應(yīng)基于自身實(shí)際制定內(nèi)部審計(jì)辦法，為實(shí)際內(nèi)審工作提供指導(dǎo)。

3、創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方式

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的開展主要依靠手工操作，隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)普遍使用計(jì)算機(jī)技術(shù)，在內(nèi)審工作中也要充分使用審計(jì)軟件，以提升內(nèi)審效率與質(zhì)量。

三、結(jié)束語

總而言之，內(nèi)控工作任重道遠(yuǎn)，需要不斷推陳出新。而在內(nèi)控工作中內(nèi)部審計(jì)作用巨大，可對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再控制，并有效發(fā)揮評(píng)價(jià)、監(jiān)督、咨詢以及防舞弊的作用。為此需構(gòu)建一支高素質(zhì)的內(nèi)審隊(duì)伍，提升人員專業(yè)操作技能與職業(yè)道德素質(zhì)，同時(shí)還要?jiǎng)?chuàng)新內(nèi)審方法，增強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況適當(dāng)采用內(nèi)審?fù)獍?，以促使?nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中發(fā)揮更大作用，增強(qiáng)企業(yè)價(jià)值。

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