吉林省延邊朝鮮族自治州財政局 金成浩

一、前言

新形勢下行政體制領(lǐng)域的改革繼續(xù)深入發(fā)展，為行政事業(yè)單位帶來更多投資發(fā)展機遇的同時，也對其內(nèi)部控制體系的完善情況提出了更高得要求。為了保障單位各項活動都能規(guī)范化進行，確保單位資產(chǎn)的安全性與完整性，促進單位整體管理水平的有效性提升，應(yīng)積極推進行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制的加強與規(guī)范建設(shè)，因為其內(nèi)控體系的完善程度關(guān)系到腐敗的防范問題，是整個社會十分關(guān)注的話題。隨著財政部于2012年頒布實施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行），以下簡稱為<試行>》，有力地說明了推進行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制的加強與規(guī)范是今后發(fā)展亟待解決的重大問題，也體現(xiàn)出風(fēng)險管理和控制理念在內(nèi)控體系的應(yīng)用與強化。

二、行政事業(yè)單位的內(nèi)控含義

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制其含義指的是一個單位為了實現(xiàn)總體的控制目標(biāo)，按照相關(guān)法律法規(guī)制定一系列的制度措施以規(guī)范操作，執(zhí)行程序，對單位進行的各項經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的風(fēng)險進行有效性規(guī)范和管控。內(nèi)控目標(biāo)包括合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

三、行政事業(yè)單位的內(nèi)控現(xiàn)狀分析

(一)對內(nèi)部控制缺乏足夠的重視

有的行政事業(yè)單位內(nèi)部不同級別對內(nèi)部控制都不夠重視，不利于充分發(fā)揮內(nèi)控制度執(zhí)行的作用，這主要體現(xiàn)在以下方面：部分崗位人員注重自身利益，忽視單位整體的管理效益，不配合內(nèi)部控制的具體執(zhí)行，使得內(nèi)控實施大多時候流于形式，對內(nèi)控的意義缺乏正確的認識；由于單位發(fā)展資金來源的特殊性，使得多數(shù)的單位不注重對資金的成本管理，資金的利用率較低；加上單位有些會計、財務(wù)人員整體素質(zhì)較低，不利于提升會計的工作水平和質(zhì)量。

(二)缺乏完善的內(nèi)控制度

有些單位缺乏完善的內(nèi)控制度，對單位的財務(wù)管理造成了重要的損失，這主要表現(xiàn)在：有的單位仍沿用傳統(tǒng)的內(nèi)控制度，對單位資金的管理范圍較小，不利于保障單位整體資金的安全；內(nèi)控制度惠及崗位和人員較少，沒有涵蓋單位內(nèi)部所有的機構(gòu)和部門，使得內(nèi)控制度不夠系統(tǒng)化；內(nèi)控制度的執(zhí)行層面不夠規(guī)范化和強制性，有的單位領(lǐng)導(dǎo)越權(quán)的現(xiàn)象常有發(fā)生，不利于鞏固內(nèi)控制度的權(quán)威性。

(三)崗位設(shè)置混亂冗雜

行政事業(yè)單位面對的較為復(fù)雜且頻繁的人員流動，容易產(chǎn)生一人擔(dān)任數(shù)崗的混亂現(xiàn)象，尤其是在財務(wù)管理部門，經(jīng)常會發(fā)生負責(zé)審批和決策人員崗并存的現(xiàn)象，這與內(nèi)控制度明確規(guī)定不相容的崗位必須分離的原則，不利于發(fā)揮內(nèi)控制度崗位制約的作用。

(四)不健全的監(jiān)督機制

部分單位未能形成健全的監(jiān)督機制以保障內(nèi)控制度的順利實施，尤其是法律層面的監(jiān)督機制不夠完善。這主要體現(xiàn)在：會計崗位與審計監(jiān)督崗位未能擁有的獨立的行使崗位權(quán)力，其職能的發(fā)揮會受到管理層的間接制約，無法真正發(fā)揮作用；監(jiān)督的范圍重點傾向國家撥款的資金使用，缺乏對單位內(nèi)部自有資金的有效管理，容易滋生違規(guī)行為。

(五)針對經(jīng)濟活動缺乏有效的控制

這主要體現(xiàn)在：薄弱的預(yù)算管理體系，對本單位的預(yù)算編制不夠科學(xué)和規(guī)范化，沒有對單位每筆資金的去向進行及時的統(tǒng)計，預(yù)算涉及的部門機構(gòu)范圍較小，無法為經(jīng)濟決策提供精確的指導(dǎo)；對經(jīng)費的收支狀況控制力度不夠；過分注重資金分配的領(lǐng)域，缺乏對資產(chǎn)的有效管理，使得資產(chǎn)的管理聽之任之發(fā)展，只是以能夠確保單位正常運作即可，不注重資產(chǎn)管理的高效化；不注重對單位內(nèi)部的實物資產(chǎn)進行及時的維護和更新，使得資產(chǎn)的利用率較低，導(dǎo)致嚴重的浪費行為。

四、有效推進行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制加強與規(guī)范的有效性對策

(一)營造和諧積極的內(nèi)控環(huán)境

具備較高的內(nèi)控意識，重視內(nèi)控管理是保障行政事業(yè)單位有效性推進內(nèi)控制度的規(guī)范與完善的前提條件。首先，應(yīng)充分發(fā)揮各種選拔機制和獎懲機制的作用，努力提高全員對內(nèi)控知識的認識程度，更新以往傳統(tǒng)的認識觀，重視內(nèi)控體系的建設(shè)和執(zhí)行，并自覺強化自身執(zhí)行內(nèi)控制度的責(zé)任感；此外還應(yīng)有效組織和開展相關(guān)的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)活動，推進專業(yè)化內(nèi)控管理人才隊伍的培養(yǎng)，以營造和諧積極的內(nèi)控環(huán)境。其次，強調(diào)內(nèi)控執(zhí)行全體人員的參與性。行政事業(yè)單位推行內(nèi)部控制，不是針對具體的崗位和人員，而是面向所有的機構(gòu)和崗位人員，是一項系統(tǒng)化和整體性極強的工作。因此應(yīng)積極鼓勵全體人員投入內(nèi)控活動的參與度，明確各部門和人員的崗位職責(zé)，共同把關(guān)內(nèi)控制度的執(zhí)行效果；同時還應(yīng)保持良好的信息暢通，讓所有的人員都能自覺規(guī)范行為，促進積極的內(nèi)控非法行為形成氛圍的形成。再次，調(diào)整和優(yōu)化單位機構(gòu)，減少管理層級數(shù)量，強調(diào)相關(guān)機構(gòu)橫向管理與縱向管理的平衡性。最后，推進現(xiàn)代化人力資源管理體系的建設(shè)，培養(yǎng)全體人員廉潔正直的道德品質(zhì)，以及相應(yīng)崗位所需的專業(yè)能力。

(二)推進風(fēng)險評估機制的有效建設(shè)

行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，對單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)領(lǐng)域以及管理領(lǐng)域進行整體的風(fēng)險評估，排查風(fēng)險隱患，找出核心風(fēng)險中心點；通過對各項風(fēng)險進行科學(xué)化的辨別與分析，建立相應(yīng)的風(fēng)險管理和控制體系，全面規(guī)避與預(yù)防不用因素導(dǎo)致的風(fēng)險。根據(jù)新法規(guī)相關(guān)要求和指導(dǎo)，行政事業(yè)單位應(yīng)以自身單位的發(fā)展特點和情況為出發(fā)點，梳理和整合各項管控措施和制度，加以吸收和創(chuàng)新制定出新的適應(yīng)當(dāng)前單位內(nèi)外環(huán)境發(fā)展要求的內(nèi)控體系，促進單位各項活動的健康發(fā)展。

(三)高效推進管理信息系統(tǒng)的建設(shè)

行政事業(yè)單位高校推進管理信息系統(tǒng)的建設(shè)應(yīng)以本單位的信息工程的發(fā)展實際為基礎(chǔ)，促進內(nèi)控管理的信息化水平。通過把內(nèi)控執(zhí)行同信息管理相互協(xié)調(diào)和利用，有助于確保單位信息的高效應(yīng)用和管理，為單位實施戰(zhàn)略決策以及風(fēng)險評估和管理等提供及時有效的信息參考，有助于單位自身更好地了解和掌握內(nèi)控管理動態(tài)發(fā)展。同時單位應(yīng)注重對先進管理軟件設(shè)備的建設(shè)，利用高效的信息化技術(shù)為單位的信息管理提供必要性的服務(wù)。

(四)推進有效性控制活動的建立

行政事業(yè)單位推進有效性控制活動的建設(shè)必須以單位開展的活動范圍、性質(zhì)等明確參數(shù)為準(zhǔn)則，統(tǒng)一劃分不同經(jīng)濟活動相關(guān)的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和流程，做好流程中規(guī)劃、審批以及執(zhí)行等工作，保存好各項流程的相關(guān)資料與憑證，建立完善的編制、分析、調(diào)整以及評估等在內(nèi)的預(yù)算管理機制，以提高控制的質(zhì)量。此外單位應(yīng)在重大經(jīng)濟事件的決策上采取集體決議制度，任何個人均不能私自行使決定權(quán)力或者是私自變更集體決策最終意見，以有效權(quán)衡單位內(nèi)部各機構(gòu)部門的權(quán)力，防止和杜絕濫權(quán)力等行為的發(fā)生。

(五)積極推進獨立評價系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)的建設(shè)

行政事業(yè)單位應(yīng)積極推進獨立評價系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)的建設(shè)，以豐富單位內(nèi)部的內(nèi)控體系。首先，完善的內(nèi)控監(jiān)督體系要求單位內(nèi)部的各個部門、崗位和人員應(yīng)明確自身的職責(zé)和權(quán)限，根據(jù)監(jiān)督體系的相關(guān)要求，對單位實施內(nèi)控制度進行及時監(jiān)督和評價，以確保收獲良好的內(nèi)控效果。其次，努力構(gòu)建具有獨立審計權(quán)力的內(nèi)部機構(gòu)，以確保單位內(nèi)部活動的審計的有效性和權(quán)威性，將內(nèi)部控制和審計工作要求具體在實際工作中有效落實；再次，明確各項審計崗位的職能，依靠單位內(nèi)外的審計力量定期對單位執(zhí)行內(nèi)控制度的效果進行客觀、獨立、真實的評價；鞏固監(jiān)督內(nèi)控制度實施的屏障，確保行政事業(yè)單位的內(nèi)控目標(biāo)能夠順利實現(xiàn)。

總之，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的提高，離不開單位內(nèi)外的共同努力。通過對內(nèi)部控制觀念的改變、對環(huán)境的改善、對系統(tǒng)的建設(shè)，將使得行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平得到顯著提高。

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