河南理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院　陳利斐

商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理的影響與風(fēng)險(xiǎn)

河南理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院陳利斐

摘要:本文闡述了商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品分類以及不同的產(chǎn)品如何確認(rèn)和核算，并指明現(xiàn)會(huì)計(jì)處理存在哪些問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，如何解決，對(duì)提高銀行會(huì)計(jì)核算具有一定的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞:銀行理財(cái)產(chǎn)品核算風(fēng)險(xiǎn)

一、中國(guó)商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品具體分析

(一)結(jié)構(gòu)性理財(cái)產(chǎn)品

結(jié)構(gòu)型理財(cái)產(chǎn)品是運(yùn)用金融工程技術(shù)、將存款、零息債券等固定收產(chǎn)品與金融衍生品組合在一起而形成的一種新型金融產(chǎn)品。

(二)保本理財(cái)產(chǎn)品

保本收益理財(cái)產(chǎn)品是指銀行按照約定向客戶承諾支付固定收益，銀行承擔(dān)由此產(chǎn)生的投資風(fēng)險(xiǎn)，投資收益由銀行和客戶按照合同約定分配的理財(cái)產(chǎn)品。

(三)非保本理財(cái)產(chǎn)品

非保本理財(cái)產(chǎn)品是指銀行根據(jù)約定和實(shí)際投資收益向客戶支付收益，并不保證客戶本金安全的理財(cái)產(chǎn)品。

二、理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理方式

(一)結(jié)構(gòu)性理財(cái)產(chǎn)品

工行和建行把結(jié)構(gòu)性理財(cái)產(chǎn)品作為“指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”或“交易性金融負(fù)債”，相關(guān)損益作為“投資收益”。滿足一定條件的混合工具可以整體“指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債”。

農(nóng)行和華夏將結(jié)構(gòu)性理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行拆分，所含嵌入衍生金融工具作為“衍生金融工具”列報(bào)，主合同部分列入“吸收存款”，按攤余成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，相關(guān)損益作為“投資收益”。依據(jù)是認(rèn)為嵌入衍生金融工具“與主合同在經(jīng)濟(jì)特征及風(fēng)險(xiǎn)方面不存在緊密關(guān)系”，應(yīng)從主合同中予以分拆，作為單獨(dú)存在的衍生工具處理。

中行和光大銀行將理財(cái)產(chǎn)品全部作為“吸收存款”，按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，相關(guān)損益計(jì)入“利息支出”。把結(jié)構(gòu)性理財(cái)產(chǎn)品中的衍生工具指定為以公允價(jià)值計(jì)量。因監(jiān)管統(tǒng)計(jì)要求結(jié)構(gòu)性存款歸類為存款，納入“貸存比”計(jì)算口徑，故列入“吸收存款”。

(二)保本理財(cái)產(chǎn)品

工行和農(nóng)行將保本理財(cái)產(chǎn)品所募集資金作為“指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”，投資的資產(chǎn)作為“指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”。若銀行在與投資者簽訂的理財(cái)合同中承諾“保本”，產(chǎn)品到期應(yīng)保障本金支付，則用募集資金進(jìn)行理財(cái)投資運(yùn)作所發(fā)生的虧損要由銀行承擔(dān)，銀行并未“將風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬完全轉(zhuǎn)移給客戶”，所募集資金和投資資產(chǎn)應(yīng)在表內(nèi)確認(rèn)為金融負(fù)債和金融資產(chǎn)。

建行將所募集資金作為“吸收存款”，投資資產(chǎn)作為“存放同業(yè)款項(xiàng)及拆出資金”等各項(xiàng)資產(chǎn)。依據(jù)是監(jiān)管部門(mén)要求將表內(nèi)理財(cái)產(chǎn)品納入結(jié)構(gòu)化存款統(tǒng)計(jì)，需要繳納存款準(zhǔn)備金，并納入“貸存比”計(jì)算口徑，因此列入“吸收存款”。

交行、華夏、光大、浦發(fā)、興業(yè)等銀行所募集資金作為“其他負(fù)債”或其他相關(guān)負(fù)債，投資資產(chǎn)列入“其他資產(chǎn)”、“應(yīng)收款項(xiàng)類投資”等相關(guān)資產(chǎn)科目。將理財(cái)產(chǎn)品確認(rèn)為金融資產(chǎn)和金融負(fù)債就不需要采用公允價(jià)值計(jì)量，減少了在估值上的壓力。

(三)非保本理財(cái)產(chǎn)品

鑒于非保本理財(cái)產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)基本上已經(jīng)轉(zhuǎn)移給投資者，大多數(shù)銀行將理財(cái)產(chǎn)品放在表外進(jìn)行核算。放入表外的非保本理財(cái)業(yè)務(wù)屬于或有事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。

三、中國(guó)商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)

(一)核算方式不統(tǒng)一

理財(cái)產(chǎn)品記賬規(guī)則沒(méi)有形成統(tǒng)一的意見(jiàn)，因此產(chǎn)生了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中處理方法不同的局面，各銀行利用模糊的會(huì)計(jì)規(guī)范，采取最有利的記賬規(guī)則處理理財(cái)產(chǎn)品，違背了會(huì)計(jì)可比性和可靠性的信息質(zhì)量要求，為監(jiān)管工作、會(huì)計(jì)信息使用者帶來(lái)了困擾。

(二)賬務(wù)核算不規(guī)范

一是各行采用自設(shè)科目進(jìn)行核算，科目名稱、性質(zhì)、用途各有不同，難以理解。二是核算方法和科目設(shè)置不同帶來(lái)會(huì)計(jì)分錄和報(bào)表列報(bào)的顯著差異。三是表外核算方式各異，有總賬核算軋差出表、表外復(fù)式及單式記賬等幾種方式。

(三)收入難以確定

有些銀行根據(jù)理財(cái)產(chǎn)品的實(shí)際投資收益，扣除預(yù)期收益及銷售管理費(fèi)，以差額計(jì)提中間業(yè)務(wù)收入。該做法限定了客戶的最高收益，對(duì)于非保本浮動(dòng)收益產(chǎn)品的客戶來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)與收益不匹配。此外如果實(shí)際投資收益達(dá)不到預(yù)期，銀行可能通過(guò)其他渠道補(bǔ)足收益，承擔(dān)了信用風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)不清晰

由于理財(cái)產(chǎn)品交易主體限制或出于投資資產(chǎn)期限錯(cuò)配的需要，銀行大多存在自營(yíng)業(yè)務(wù)與理財(cái)業(yè)務(wù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，或理財(cái)產(chǎn)品之間資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情況，目前監(jiān)管部門(mén)尚未對(duì)這兩類資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行明確規(guī)定。由于資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的策略及轉(zhuǎn)移定價(jià)由銀行決定銀行存在操縱利益輸送的可能性。

四、對(duì)規(guī)范商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理的建議

(一)理財(cái)業(yè)務(wù)核算與自營(yíng)相互獨(dú)立

一是單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，避免使用自營(yíng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目，制定核算制度來(lái)統(tǒng)一全行的會(huì)計(jì)核算。二是理財(cái)業(yè)務(wù)與自營(yíng)的會(huì)計(jì)核算要實(shí)現(xiàn)隔離，禁止將理財(cái)產(chǎn)品運(yùn)作的收支與自營(yíng)業(yè)務(wù)的收支合并入賬。三是采取必要的內(nèi)控措施，如完善核算系統(tǒng)等確保理財(cái)業(yè)務(wù)的獨(dú)立核算。

(二)制定詳細(xì)的會(huì)計(jì)指引方式

應(yīng)出臺(tái)理財(cái)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算指引，明確理財(cái)業(yè)務(wù)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算，包括初始確認(rèn)、存續(xù)期計(jì)量、到期支付等。在商業(yè)銀行現(xiàn)有核算方法的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)分錄的設(shè)置和使用，規(guī)范理財(cái)資產(chǎn)、收入等金額的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，使各商業(yè)銀行能夠參照統(tǒng)一的指引進(jìn)行會(huì)計(jì)核算操作。

(三)會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上改進(jìn)金融監(jiān)管規(guī)則

1、利用會(huì)計(jì)信息加強(qiáng)監(jiān)管

會(huì)計(jì)的本質(zhì)是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，記錄企事業(yè)單位真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。始終秉承事實(shí)記賬為第一原則，讓理財(cái)產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)和收益更好的體現(xiàn)在利益相關(guān)者的面前。

2、會(huì)計(jì)信息之外的監(jiān)管規(guī)則改進(jìn)

銀行試圖通過(guò)免責(zé)條款的設(shè)定來(lái)保護(hù)自身的利益，危害購(gòu)買者權(quán)益。因此，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)進(jìn)行兩方面監(jiān)管。一是監(jiān)管部門(mén)應(yīng)對(duì)銀行止損政策、客戶贖回等條款介入管理。二是監(jiān)管部門(mén)應(yīng)對(duì)理財(cái)產(chǎn)品總體的收益率應(yīng)予以監(jiān)測(cè)，約束銀行夸大收益率的行為。

參考文獻(xiàn):

[1]奉有東.淺談銀行理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)核算及風(fēng)險(xiǎn)控制[J].財(cái)經(jīng)界,2013;21

[2]劉會(huì)穎,劉慶娜.銀行理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理及監(jiān)管規(guī)則研究[J].財(cái)經(jīng)通訊,2014;7