衡陽鴻基建設(shè)工程有限公司 朱坤暉

一、簡述會計評估與納稅籌劃的相關(guān)理論

(一)會計評估的含義

會計估計是利用最近的會計信息對不確定結(jié)果的交易或事項做出判斷。會計估計有如下幾個特征，一是受到未來經(jīng)濟活動不確定因素的影響；二是在進行評估時需要專業(yè)人員以信息或資料為基礎(chǔ)，運用專業(yè)手段進行判斷，三是需要科學、合理、有效的會計評估，以確保會計信息質(zhì)量。為了保證會計評估的有效性，會計評估要嚴格遵守權(quán)責發(fā)生制原則、客觀性原則、科學性原則、適度穩(wěn)健性原則以及一致性原則。

(二)納稅籌劃的含義

我國納稅籌劃工作起步較晚，是在改革開放后，確立我國的經(jīng)濟體制之后才逐步發(fā)展、壯大起來的。一般認為，納稅籌劃是眾多納稅方法的統(tǒng)稱，是指在符合國家稅法和相關(guān)政策的情況下，以合理節(jié)省稅務(wù)支出、取得稅收利益為目的，事先安排及策劃籌資、投資、收入等事項，旨在合理、合法地減少企業(yè)稅務(wù)費用支出，最大限度擴大企業(yè)利潤，保證納稅人合法稅收權(quán)益。

納稅籌劃與偷稅、漏稅、避稅是有本質(zhì)區(qū)別的。納稅籌劃是在國家法律、地方相關(guān)法規(guī)允許的范圍內(nèi)，合理、合法地降低稅務(wù)費用支出。偷稅、漏稅、避稅則是利用法律漏洞或是違背法律精神意愿，而進行的違法行為，目的是少繳納稅款、騙取退稅補償。從法律角度來看，納稅籌劃具有合法性，而偷稅、漏稅、避稅則是嚴重的違法行為。

(三)會計估計和納稅籌劃之間的關(guān)系

會計評估在納稅籌劃中具有非違法性、預先性以及目的性的特點，納稅籌劃與會計評估有著密不可分的聯(lián)系，相輔相成，相互利用，互為前提。一般來說，企業(yè)納稅籌劃的過程也就是會計評估選擇的過程。會計評估的選擇要充分考慮納稅籌劃因素，而納稅籌劃選擇也要利用會計評估的結(jié)果。所以，選擇會計評估方法要全面考慮、綜合平衡，反之則會因為可能出現(xiàn)的“蹺蹺板”現(xiàn)象而導致納稅籌劃收益減少。

二、納稅籌劃在企業(yè)會計評估中的應用

(一)納稅籌劃與收入確認

收入是指企業(yè)在商品銷售、勞務(wù)輸出、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等企業(yè)日常生產(chǎn)、經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的經(jīng)濟流入總和，其中包括了主營業(yè)務(wù)收入和非主營業(yè)務(wù)收入。收入的確認對收入的納稅籌劃策略選擇來說是非常重要的環(huán)節(jié)，對流轉(zhuǎn)稅和所得稅稅基的核算有著直接的影響。在對收入進行納稅籌劃的過程中，主要是確認取得收入的時間、收入的方式、計算方法的選擇和控制,從而達到為企業(yè)節(jié)稅的目的。一般來說，企業(yè)出售商品的結(jié)算方式有多種，其中主要有賒銷、委托代銷、分期收款等結(jié)算方式，企業(yè)運用上述方法進行納稅籌劃，以減少當期應稅所得。另外，在確認收入時間的的選擇上，企業(yè)要側(cè)重于注意年末所產(chǎn)生的銷售業(yè)務(wù)收入時間確認的籌劃，一般情況下，企業(yè)可以延后銷售收入的確認時間，以實現(xiàn)延遲納稅的稅收利益。

(二)納稅籌劃與存貨計價

目前，我國存貨的計價方法主要有加權(quán)平均法、后進先出法、先進先出法、個別計價法、移動平均法和毛利率法等計價方法。由于不同的計價方法對應稅所得計算產(chǎn)生影響的不同，為對存貨計價進行納稅籌劃提供了可能。與此同時，在對存貨進行納稅籌劃時，還應該充分考慮到企業(yè)外部市場經(jīng)濟環(huán)境，以及當前的稅收政策，結(jié)合多方面因素實施納稅籌劃，以實現(xiàn)節(jié)稅目標。

(三)納稅籌劃與借款費用

依據(jù)我國新會計準則的規(guī)定，借款費用是因企業(yè)借款活動而產(chǎn)生的利息、溢價或者折價的攤銷與輔助費用。如果產(chǎn)生借款折價、溢價，應當運用實際利率法對會計期間的攤銷折價、溢價的金額進行確認，并調(diào)整利息金額。在具體工作當中，如延期付款或者收款情況下，應該考慮由于延期付款或者收款造成的未實現(xiàn)經(jīng)濟收益和費用的攤銷問題。另外，在企業(yè)折價購入債券時，應該優(yōu)先選擇實際利率法對其進行核實，由于以前年度產(chǎn)生的折價攤銷可能低于直線法下產(chǎn)生的攤銷，企業(yè)前期應稅金額也比直線法少，由此可以取得延緩納稅的收益。相反情況下，企業(yè)在溢價購入債券時，采用直線法進行納稅籌劃對企業(yè)會更為有利。

(四)納稅籌劃與長期投資

企業(yè)長期股權(quán)投資損益的確認主要包括了成本法與權(quán)益法兩種方法。成本法如果應用在未收回投資收益之前，那么企業(yè)的賬戶則不會反映已實現(xiàn)的投資收益；而權(quán)益法無論是否收回投資收益，都會直接反映在企業(yè)的收益賬戶中。由此可見，對成本法和權(quán)益法的選擇需要結(jié)合當前長期投資的實際情況，不可隨意選擇，只有正確選擇長期投資的確認方法，才能夠達到納稅籌劃的目標，實現(xiàn)合法避稅。

(五)納稅籌劃與外幣折算

由于人民幣與外幣之間匯率的變化，將致使兩者在兌換或者折算的過程中產(chǎn)生一定的損益，進而影響應稅所得額的計算。從企業(yè)納稅籌劃的視角來看，如果與外幣折算的損益為凈損失，則應該直接計入當前損益；而如果與外幣折算損益為凈收益，則可以將其資本化處理。

三、企業(yè)會計估計與納稅籌劃結(jié)合的注意事項

(一)企業(yè)要立足于事先防范，提高企業(yè)風險意識

隨著經(jīng)濟社會的飛速發(fā)展，以及我國社會主義進程的逐步深入，我國稅制建設(shè)正在逐步完善，但是很多地方完善。目前，我國稅收政策正處于建設(shè)發(fā)展階段，稅收政策會根據(jù)具體情況隨時變化、完善，這就為企業(yè)納稅籌劃提供便利條件，但也為其帶來風險。因此，企業(yè)必須在某項稅收政策規(guī)定進行納稅籌劃時，充分考慮政策的變化可能會帶來的風險，將風險的預測、監(jiān)控以及防范措施歸納到籌劃中來，達到多元化綜合運用稅收政策，以實現(xiàn)納稅籌劃工作的合理、合法。

(二)企業(yè)要以發(fā)展目標和政策為導向完善會計評估與納稅籌劃的結(jié)合

擴大企業(yè)規(guī)模、提高企業(yè)利潤、實現(xiàn)企業(yè)的增值與保值是每個企業(yè)發(fā)展的最終目標，為實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標，企業(yè)會制定符合自身發(fā)展要求的政策。企業(yè)會計評估與納稅籌劃的結(jié)合必須要以企業(yè)的發(fā)展目標和政策為基礎(chǔ)、導向，而會計評估和納稅籌劃的實施也是為了達成企業(yè)的發(fā)展目標。

四、結(jié)束語

隨著我國稅收制度和會計制度的不斷完善，以及稅法改革的不斷深化，納稅籌劃作為企業(yè)合法規(guī)避稅收風險的主要手段，越來越受到人們的重視。會計評估與納稅籌劃的結(jié)合為納稅籌劃的發(fā)展帶來新的契機，加強二者的合作不僅是企業(yè)實現(xiàn)生存、可持續(xù)發(fā)展的需求，更是我國稅改和經(jīng)濟發(fā)展的要求。

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