佛山市金銀河智能裝備股份有限公司 熊仁峰

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展、全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展進(jìn)程的加快，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)的外部稅收環(huán)境發(fā)生了改變，這也為現(xiàn)代企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)帶了了風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生將導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益受損、信用受到社會公眾或其他部門質(zhì)疑、企業(yè)管理水平的提升受到嚴(yán)重影響。在現(xiàn)代企業(yè)所面對的眾多稅種中，企業(yè)所得稅涉及到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)，并具有密切的聯(lián)系，現(xiàn)代企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)行為必將導(dǎo)致企業(yè)所得稅的納稅問題，并對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。因此，對于現(xiàn)代企業(yè)而言，由于企業(yè)所得稅所發(fā)生的納稅風(fēng)險(xiǎn)頻率較高、對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的危害性較大，是現(xiàn)代企業(yè)必須正式的納稅風(fēng)險(xiǎn)。我國企業(yè)所得稅改革的不斷深入，在頻繁的國家政策調(diào)整下，在我國稅務(wù)部門的高度關(guān)注下、在對企業(yè)核算要求的不斷提高下，企業(yè)所得稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)的識別與評估的難度逐漸增加。對于現(xiàn)代企業(yè)而言，如和才能有效識別現(xiàn)代企業(yè)所得稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)？怎樣才能針對這些風(fēng)險(xiǎn)提前采取措施？企業(yè)該如何發(fā)揮自己的特長對這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范、控制？這些是現(xiàn)代企業(yè)必須正視的亟待解決的問題。

一、企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)的識別

隨著我國現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識的增強(qiáng)，越來越多的企業(yè)逐漸意識到所得稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理重點(diǎn)應(yīng)集中在對其有效識別與防范上。我國企業(yè)所得稅中的相關(guān)規(guī)定比較復(fù)雜，每一項(xiàng)規(guī)定都涉及到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動、財(cái)務(wù)管理活動，但是，有的問題很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)。另外，近年來稅務(wù)部門也將稽查的重點(diǎn)集中在企業(yè)的所得稅的征管、檢查上，也加大了企業(yè)對所得稅的關(guān)注。這主要是由于企業(yè)所得稅的涉稅金額較大、一旦出現(xiàn)問題將給企業(yè)的經(jīng)營利益帶來巨大損失?，F(xiàn)代企業(yè)的所得稅會計(jì)核算中出現(xiàn)的納稅風(fēng)險(xiǎn)一般都集中在財(cái)務(wù)核算這一環(huán)節(jié)上，這就要求企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門一定要先從企業(yè)的賬簿審核上下功夫，發(fā)現(xiàn)問題后一定不要輕易放過，而是要繼續(xù)深挖、全力找出造成企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的深層次原因。例如：企業(yè)可以聘請納稅風(fēng)險(xiǎn)識別的專家對企業(yè)的賬務(wù)和經(jīng)營狀況進(jìn)行全面的審查，再找出存在于其中的涉稅疑點(diǎn)后在此基礎(chǔ)上更深層次的分析并確定納稅的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。但是，一般的企業(yè)并不具備這樣的條件，因此，最有效的方法是迅速提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員的識別能力與水平，并最終確定納稅風(fēng)險(xiǎn)。

(一)對相關(guān)會計(jì)科目進(jìn)行審核

這是識別企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)的第一步。眾所周知，能夠充分反映現(xiàn)代企業(yè)所得稅情況的賬戶主要就是“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”這一會計(jì)科目。在審核中，如果發(fā)現(xiàn)該賬戶存在貸方余額，那么可以初步判定企業(yè)還存在未繳所得稅的情況。當(dāng)然，這僅僅是初步的推斷，還必須根據(jù)產(chǎn)生貸方余額的情況進(jìn)行具體分析，一定要找到真正產(chǎn)生貸方余額的原因。但是，如果真的發(fā)現(xiàn)是現(xiàn)代企業(yè)真的欠繳所得稅，而且還未曾向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理延期申報(bào)的手續(xù)，那么如果這種現(xiàn)象被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將存在稅收處罰的隱患。這對企業(yè)不僅僅是經(jīng)濟(jì)上的損失，更是聲譽(yù)上的損失。

(二)被動型納稅風(fēng)險(xiǎn)的識別

對于這種風(fēng)險(xiǎn)的識別，需要現(xiàn)代企業(yè)對國家的相關(guān)政策、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管方式的改變等及時(shí)予以關(guān)注。但是，在實(shí)際中，大部分情況是相關(guān)政策已經(jīng)被調(diào)整完畢了，企業(yè)的損失也發(fā)生了?？梢姡@就要求現(xiàn)代企業(yè)對于外界的各項(xiàng)宏觀因素必須保持有高度的敏銳感、警惕性、前瞻性。企業(yè)必須及時(shí)分析外部環(huán)境中的各種不確定因素。盡可能最大限度的降低企業(yè)所面臨的不確定性的發(fā)生，對于企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)必須及時(shí)予以關(guān)注，通過對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營中納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)時(shí)關(guān)注，在對其進(jìn)行合理預(yù)測的同時(shí)關(guān)注國家政策的調(diào)整方向、預(yù)測稅收主管部門征管的方式的調(diào)整等。例如：國家或當(dāng)?shù)卣匍_的各類經(jīng)濟(jì)工作會議、財(cái)政工作會議、稅收工作會議、國家或地方的稅收工作思路改進(jìn)、稅收工作的規(guī)劃等，這些會議與政策的轉(zhuǎn)變將大大影響企業(yè)的外部稅收環(huán)境。而這些信息企業(yè)可以通過中國稅務(wù)報(bào)、相關(guān)的雜志、報(bào)刊、政府網(wǎng)站等途徑獲取。

(三)對時(shí)限性、程序性納稅風(fēng)險(xiǎn)的識別

近年來，隨著我國財(cái)稅政策的改革與深入，國家稅務(wù)部門的大力提倡各種納稅服務(wù)，對企業(yè)的納稅提醒比較到位。因此，現(xiàn)代企業(yè)出現(xiàn)這種風(fēng)險(xiǎn)的概率不高，而關(guān)注點(diǎn)也主要是集中在企業(yè)的涉稅事項(xiàng)上。例如：有的企業(yè)由于這樣或那樣的因素存在，未能及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行涉稅審批材料的申報(bào)，或者企業(yè)的提報(bào)流程并不符合我國的相關(guān)規(guī)定而被取消了優(yōu)惠的資格。這些事情的發(fā)生必將使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)受到重創(chuàng)。因此，現(xiàn)代企業(yè)必須科學(xué)的、條理的梳理各項(xiàng)涉稅事項(xiàng)的程序、時(shí)間的限制與要求，定期或不定期進(jìn)行分析、對照，發(fā)現(xiàn)問題一定不能置之不理，而是要及時(shí)予以補(bǔ)救。

(四)企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須及時(shí)進(jìn)行自查

企業(yè)所得稅的涵蓋范圍比較廣，并且稅收核算極為復(fù)雜，如果單靠企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)管理部門來識別是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，并不能全面的發(fā)現(xiàn)企業(yè)的所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)等問題，還需要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員隨時(shí)進(jìn)行自查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅涉稅的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

二、加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)識別，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生

(一)全面提高現(xiàn)代企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)意識

現(xiàn)代企業(yè)管理層的決策、思想意識、個(gè)人的人格魅力等將對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動、銷售情況、投資決策等起著重要的作用。如前所述，企業(yè)的所得稅又聯(lián)系著企業(yè)的各生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等環(huán)節(jié)?？梢?，企業(yè)管理者的任何一個(gè)決策都將影響到企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展的實(shí)施、企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)，所以任何一個(gè)小的疏漏都可能給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失，嚴(yán)重的還將使企業(yè)走向倒閉。企業(yè)的管理者一方面要樹立所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)的意識，另一方面還必須消除隱含在心中的偷稅漏稅的心理，在認(rèn)識到企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)的重要性的同時(shí)，還必須將所得稅風(fēng)險(xiǎn)的識別作為企業(yè)經(jīng)營決策中的重要內(nèi)容。

(二)全面提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)

由于企業(yè)所得稅的政策規(guī)定比較復(fù)雜，為了能夠準(zhǔn)確的對所得稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別與有效的評估，企業(yè)必須加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員、風(fēng)險(xiǎn)管理人員專業(yè)素養(yǎng)的提升，及時(shí)要求相關(guān)人員掌握相關(guān)的法律法規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)管理的理論與實(shí)踐、企業(yè)經(jīng)營決策等方面的知識。值得提醒的是，對于相關(guān)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)也必須加強(qiáng)培訓(xùn)。

(三)實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的信息化

如前所述，企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的識別與評估過程中需要進(jìn)行大量的數(shù)據(jù)分析，如果單靠人的力量是會影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識別效果的，因此，現(xiàn)代企業(yè)必須充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)的手段；來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的及時(shí)提取、分析、評估。并從相關(guān)的數(shù)據(jù)分析中找出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供真實(shí)的、科學(xué)的、可靠的數(shù)據(jù)依據(jù)。

(四)完善企業(yè)各部門的信息溝通

現(xiàn)代企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)的識別與評估實(shí)質(zhì)上是企業(yè)對各方面的涉稅信息的一種高度整理、概括、分析、評估。而這些數(shù)據(jù)不僅僅是企業(yè)內(nèi)部的，還包括企業(yè)外部獲取的相關(guān)數(shù)據(jù)。因此，這就要求現(xiàn)代企業(yè)必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部的信息的溝通與協(xié)調(diào)關(guān)系，例如：與稅務(wù)部門的良好溝通，能夠使企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并化解納稅風(fēng)險(xiǎn)，或者在稅務(wù)部門的幫助下能夠較快的完成涉稅事項(xiàng)的辦理等。

總之，隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展與壯大，在現(xiàn)代信息技術(shù)的幫助下，各種風(fēng)險(xiǎn)管理、納稅風(fēng)險(xiǎn)等理念已經(jīng)逐步深入到企業(yè)中，并逐漸引起了重視?，F(xiàn)代企業(yè)必須針對企業(yè)的經(jīng)營狀況及時(shí)對所得稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，提前對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范制定相應(yīng)的策略，為企業(yè)的健康、可持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展保駕護(hù)航。

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