安徽省池州市東至縣血防站 錢滿香

基層事業(yè)單位內(nèi)部控制的探討

安徽省池州市東至縣血防站 錢滿香

文章論述了基層事業(yè)單位內(nèi)部控制的特點及存在的問題，提出了解決問題的措施建議。

基層事業(yè)單位 內(nèi)部控制

我國的行政事業(yè)單位掌握了大量的社會公共資源，它們的整體職責使命是有效管理國家和提供公共服務(wù)。如何高效履行他們的職責，更好地為全民提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)？內(nèi)部控制工作是行政事業(yè)單位為其經(jīng)濟活動的風險提供防范和管控作用的重要措施。我國的事業(yè)單位內(nèi)部控制與企業(yè)相比較顯得更加薄弱，而基層事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)況更是不容樂觀。國家自90年代初對事業(yè)單位內(nèi)部控制加以重視，相繼頒布了《中華人民共和國預(yù)算法》、《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》，《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》等，2012年11月29日，財政部發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知，明確各級行政事業(yè)單位自2014年1月1日起全面實施內(nèi)部控制管理。我國的基層事業(yè)單位往往規(guī)模不大、涉及行業(yè)廣且業(yè)務(wù)復(fù)雜，內(nèi)部控制有其自身的特點，現(xiàn)就基層事業(yè)單位的內(nèi)部控制問題作如下探討：

一、基層事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題

(一)內(nèi)部控制意識淡薄，缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

1、基層事業(yè)單位領(lǐng)導往往內(nèi)部控制意識淡薄

單位高層領(lǐng)導者的內(nèi)控意識是單位實施內(nèi)部控制最重要的內(nèi)部環(huán)境?；鶎邮聵I(yè)單位領(lǐng)導往往風險觀念淡薄，對單位內(nèi)部控制工作的重要性認識不足，只注重單位發(fā)展和員工利益，忽視單位內(nèi)部管理和監(jiān)督。有些基層事業(yè)單位內(nèi)部控制制度僅僅限于文件，甚至將制定的內(nèi)部控制制度分科室掛上墻。但也只是流于形式，沒有切實有效的將內(nèi)部控制制度貫徹執(zhí)行到單位經(jīng)濟活動中去，導致內(nèi)部控制制度執(zhí)行乏力，往往造成經(jīng)濟活動中的低效、舞弊和浪費現(xiàn)象滋生。

2、缺乏科學適用的內(nèi)部控制制度

內(nèi)控工作的有效開展離不開制度保障。有些基層事業(yè)單位即使制定了內(nèi)控制度，但由于受內(nèi)控機構(gòu)專業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)知識的限制，制定出來的制度不夠科學、健全，內(nèi)容零散，尚未形成覆蓋單位經(jīng)濟活動的全方面、全過程的控制系統(tǒng)。也有些基層事業(yè)單位將上級主管部門的內(nèi)部控制制度照搬照抄過來，不顧自己單位的實際情況，如此生搬硬套產(chǎn)生的內(nèi)控制度往往在單位無法有效運行。

(二)會計機構(gòu)設(shè)置不完備，會計人員專業(yè)素質(zhì)偏低

基層事業(yè)單位內(nèi)會計機構(gòu)的設(shè)置常常不夠規(guī)范，會計人員分工不明確。有些單位在財務(wù)人員的安排上不注重不相容崗位的分離，有些重要的財務(wù)崗位甚至一人多職，且常年沒有采取專項審計，使單位經(jīng)濟活動脫離管控和監(jiān)督，暴露在高風險之下。會計人員對事業(yè)單位預(yù)算的編制、收支業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制等重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)領(lǐng)域均起到舉中輕重的作用，他們在內(nèi)部控制工作中扮演著極為重要的角色，是單位內(nèi)部控制管理工作的先行者。有些會計人員職業(yè)道德水平不高，在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中，不能廉潔自律，為主觀或他人意志左右，違反會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求，給單位內(nèi)控建設(shè)的執(zhí)行帶來很壞的影響。目前我國事業(yè)單位的會計人員普遍存在學歷低、非財經(jīng)類轉(zhuǎn)行或者半路出家沒有經(jīng)過專業(yè)培訓就上崗，更有甚者，有些會計人員連會計從業(yè)資格都沒有取得，屬于無證上崗，加上單位不重視會計人員的培訓與進修，原有的知識與技能不斷地老化，跟不上不斷推新的國家財經(jīng)政策以及事業(yè)單位推出的一系列改革措施，隨著基層事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜化，阻礙了單位向著更高的層次發(fā)展。

(三)會計基礎(chǔ)信息失真現(xiàn)象

現(xiàn)階段，基層事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作往往存在以下問題：會計基礎(chǔ)信息失真和內(nèi)部控制失效現(xiàn)象都較為嚴重，一些會計人員在專業(yè)技術(shù)水平與職業(yè)道德方面的知識沒有得到及時的更新，導致很多基層事業(yè)單位存在嚴重的亂擠亂攤各項成本費用、假賬亂賬、亂調(diào)賬目、違規(guī)使用會計科目、違規(guī)發(fā)放各類工資獎金、亂分福利等違紀違法行為，會計信息失真、會計秩序混亂帶來不良社會影響。

(四)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中監(jiān)督體系不完善

目前，很多事業(yè)單位內(nèi)控制度缺乏監(jiān)督機制。一些單位內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)形同虛設(shè)，有的單位甚至未設(shè)置專門的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，單位經(jīng)濟活動的風險沒有專門的機構(gòu)或者部門對其進行防范和管控，同時，外部財政部門和審計部門主要是審計單位的預(yù)算執(zhí)行情況，往往不能對單位的內(nèi)部控制制度展開專項審計，有時甚至重人情輕規(guī)定，執(zhí)行監(jiān)督力度不夠。這樣勢必造成外部監(jiān)督機制的弱化，使內(nèi)部控制作用難以有效發(fā)揮。容易造成事業(yè)單位管理松懈，資產(chǎn)浪費，甚至引起徇私舞弊、腐敗現(xiàn)象的滋生。

二、對策建議

根據(jù)事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性，加強內(nèi)部控制的具體措施有：

(一)強化基層事業(yè)單位內(nèi)部控制意識，建立健全科學、完善的內(nèi)部控制制度

1、健全內(nèi)控制度

強化基層事業(yè)單位領(lǐng)導者的內(nèi)部控制意識，合理設(shè)置單位內(nèi)控機構(gòu)或內(nèi)控牽頭部門，保障內(nèi)控機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，提高內(nèi)控人員的專業(yè)素質(zhì)和能力，選撥優(yōu)秀的專業(yè)人才進內(nèi)控機構(gòu)。根據(jù)單位規(guī)模的大小和行業(yè)特點，建立科學、合規(guī)的單位各項內(nèi)部控制制度。做到合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)；資產(chǎn)安全和有效使用；財務(wù)信息真實完整，必須有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

2、執(zhí)行有力

在基層單位加強內(nèi)控宣傳，使全體員工通過學習，樹立起牢固的內(nèi)部控制意識，為內(nèi)控工作營造良好的氣氛和環(huán)境。將內(nèi)部控制嵌入到單位各項經(jīng)濟活動中，使內(nèi)部控制貫穿單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的全面控制。單位可以擬定一些本單位的具體管理細則，比如：采購管理制度；財務(wù)管理制度；資產(chǎn)管理制度、支出管理制度等。同時積極推進信息化建設(shè)，對信息系統(tǒng)實行歸口管理，在日常辦公、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理等領(lǐng)域?qū)嵤┬畔⒒?。將單位?jīng)濟活動及其內(nèi)部控制的流程和措施嵌入單位信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱的因素，杜絕與歸口管理無關(guān)的人員接觸信息資料，保護信息安全。充分利用信息技術(shù)不斷提高單位的內(nèi)控水平。

3、維護及時

內(nèi)部控制體系不應(yīng)犯教條主義錯誤，它是一個動態(tài)的過程?；鶎邮聵I(yè)單位在內(nèi)部控制運行過程中還要定期對內(nèi)部控制制度運行的有效性進行內(nèi)部評價，查找、梳理內(nèi)控運行中存在的問題，當單位的外部環(huán)境發(fā)生變化、單位經(jīng)濟活動的調(diào)整和管理要求提高時，及時、有針對性的對單位內(nèi)控制度進行修訂與完善，形成內(nèi)部控制的動態(tài)過程，使單位內(nèi)部控制發(fā)揮最大的監(jiān)督與控制目的。

(二)嚴格按照法律規(guī)定進行會計機構(gòu)設(shè)置和會計人員的配備

基層事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)《會計法》的規(guī)定建立會計機構(gòu)，并按單位的規(guī)模配備相應(yīng)數(shù)量的會計人員，同時把好人員入口關(guān)，將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選撥和任用財務(wù)人員的重要標準，通過定期的教育、培訓和業(yè)務(wù)實踐，使他們的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力始終保持在應(yīng)有的水平；同時避免會計工作職責不清、手續(xù)不嚴的現(xiàn)象發(fā)生，堅持財會部門必要的不相容職務(wù)相互分離，做到防患于未然，預(yù)防錯誤和弊端的發(fā)生。對關(guān)鍵崗位實行定期輪崗制度，明確輪崗周期，不具備輪崗條件的基層事業(yè)單位應(yīng)采取專項審計等替代控制措施，防止財務(wù)舞弊。

(三)規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，確保會計信息真實有效

基層事業(yè)單位應(yīng)做好會計基礎(chǔ)工作，為單位實施內(nèi)部控制奠定堅實基礎(chǔ)。長期以來，由于我國事業(yè)單位受計劃經(jīng)濟體制的影響，會計基礎(chǔ)工作十分薄弱，這嚴重制約著我國事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。因此，要想增強事業(yè)單位的內(nèi)部控制效果就必須從源頭抓起，會計業(yè)務(wù)規(guī)范化、標準化。從抓好原始憑證開始，堅決杜絕無效發(fā)票、不合規(guī)發(fā)票和其他非法憑證，會計基礎(chǔ)信息的真實完整可以保證單位財務(wù)信息的真實性和準確性，以合法和完整的形式反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況，為單位的決策分析提供全面而真實可靠的會計信息；使單位的財務(wù)工作為單位整體發(fā)展戰(zhàn)略提供更多的服務(wù)。我們要用內(nèi)控制度來提高基層事業(yè)單位的財務(wù)管理水平，為單位財務(wù)信息的真實完整提供合理保證。

(四)加強審計監(jiān)督，提高單位管理水平

內(nèi)控制度的執(zhí)行離不開審計監(jiān)督?；鶎邮聵I(yè)單位應(yīng)積極地建立與完善內(nèi)部審計監(jiān)督機制，合理設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，并強化其權(quán)威性和獨立性明確職權(quán)范圍，保證內(nèi)部審計的公平、公正、客觀執(zhí)行。內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)制定統(tǒng)一、科學的監(jiān)督考評標準，根據(jù)單位實際情況確定檢查的方法、范圍和頻率，通常不能少于一年一次，通過對單位各項內(nèi)控行為定期進行審計，并對內(nèi)控制度的設(shè)計和運行的有效程度做出評價，把握內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)和容易出現(xiàn)問題的失控點，通過有針對性的、連續(xù)性的跟蹤審計監(jiān)督，幫助有關(guān)部門加強和逐步完善內(nèi)部控制，真正做到通過內(nèi)部審計加強內(nèi)部控制，提高單位各項管理水平。同時單位內(nèi)控工作要引進外部監(jiān)督機制，充分發(fā)揮財政、審計部門對內(nèi)部控制的監(jiān)督作用，構(gòu)建嚴密的外部監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。通過內(nèi)外部不同機構(gòu)的監(jiān)督審計，培養(yǎng)單位自我約束的自控能力，提升基層事業(yè)單位的科學管理水平，提高資源的使用效率，最終有利于其職責的履行。