山東天恒信有限責(zé)任會計師事務(wù)所 李祥波

在當(dāng)前市場環(huán)境形勢下，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所面臨的風(fēng)險環(huán)境更為復(fù)雜，為了確保企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須強(qiáng)化對企業(yè)內(nèi)部控制的管理。然而由于目前我國企業(yè)內(nèi)部控制管理無論是管理制度還是管理措施上，都存在一些缺陷和不足，造成了企業(yè)內(nèi)部控制管理流于形式，無法真正發(fā)揮對企業(yè)經(jīng)營管理的約束指導(dǎo)作用。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制管理的再控制，也是提高企業(yè)內(nèi)部控制管理有效性的關(guān)鍵措施。因此，企業(yè)管理部門必須強(qiáng)化內(nèi)部審計管理，依靠健全完善的內(nèi)部審計體系來提高企業(yè)內(nèi)部控制管理的有效性，不斷提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

一、企業(yè)內(nèi)部控制審計的基本目標(biāo)分析

(一)確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整

規(guī)范企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)管理工作，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整是企業(yè)內(nèi)部控制審計的主要目標(biāo)，尤其是控制企業(yè)資產(chǎn)流失問題，這也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)保值增值的基礎(chǔ)性工作。

(二)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)

企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的主要目的就是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化，對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計的目標(biāo)之一就是通過內(nèi)部控制審計確保企業(yè)現(xiàn)金流的充足，為企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序開展提供支持，進(jìn)而不斷的提高企業(yè)經(jīng)營管理效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)。

(三)確保企業(yè)經(jīng)營活動記錄的真實(shí)性和準(zhǔn)確性

通過內(nèi)部控制審計，可以確保企業(yè)會計信息的真實(shí)可靠，同時能夠客觀準(zhǔn)確的評價企業(yè)的經(jīng)營成果，并評估企業(yè)的財務(wù)狀況，進(jìn)而指導(dǎo)其經(jīng)營管理部門作出正確的財務(wù)管理決策。

(四)控制企業(yè)的風(fēng)險

通過內(nèi)部控制審計工作，能夠及時的發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制管理工作中，尤其是企業(yè)的財務(wù)活動中存在各種問題以及管理的薄弱環(huán)節(jié)，并通過相關(guān)分析數(shù)據(jù)作為指導(dǎo)，提高企業(yè)的風(fēng)險防范控制能力。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制審計工作存在的問題分析

(一)企業(yè)內(nèi)部審計觀念落后

現(xiàn)階段一些企業(yè)對于內(nèi)部控制審計缺乏正確的認(rèn)識，對于內(nèi)部審計仍然是停留在審計監(jiān)督方面，并沒有充分人的認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部審計在增加企業(yè)價值以及服務(wù)企業(yè)發(fā)展方面的作用，內(nèi)部審計工作的服務(wù)屬性沒有得到充分的體現(xiàn)，這既不利于企業(yè)內(nèi)部審計工作的實(shí)施開展，也不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

(二)企業(yè)內(nèi)部控制審計的作用未能得到充分的發(fā)揮

在企業(yè)內(nèi)部控制審計工作中，由于管理層的重視不足，沒有將內(nèi)部審計與企業(yè)治理有效的結(jié)合，因而造成了企業(yè)內(nèi)部審計的實(shí)施開展困難。此外，對企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)以及工作人員的定位不準(zhǔn)確，工作開展上缺乏合適的工作方法造成了內(nèi)部控制審計工作經(jīng)常受到外部的干擾，內(nèi)部審計的職能被嚴(yán)重弱化。

(三)企業(yè)內(nèi)部控制審計工作質(zhì)量有待提高

當(dāng)前我國企業(yè)在內(nèi)部控制審計工作中存在的突出問題就是內(nèi)部控制審計工作質(zhì)量不高，特別是由于計劃階段審計方案設(shè)置不合理，實(shí)施階段部分工作不規(guī)范，審計報告編制不全面，造成了內(nèi)部控制審計工作質(zhì)量不高，無法真正發(fā)揮對企業(yè)經(jīng)營管理應(yīng)有的約束管理作用。

三、企業(yè)內(nèi)部控制審計優(yōu)化措施研究

(一)提高對企業(yè)內(nèi)部控制審計作用的認(rèn)識

確保企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的順利開展，首先必須提高企業(yè)管理層對于內(nèi)部審計作用的認(rèn)識，充分認(rèn)識到內(nèi)部審計在規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動以及增加企業(yè)價值創(chuàng)造方面的作用，積極主導(dǎo)內(nèi)部控制審計工作的開展。同時，應(yīng)該注重在企業(yè)內(nèi)部營造良好的審計工作環(huán)境，尤其是處理好企業(yè)內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)與企業(yè)董事會、監(jiān)事會、管理層以及各個職能部們之間的關(guān)系，避免由于認(rèn)識不正確造成審計工作在企業(yè)內(nèi)部開展處處掣肘。其次，應(yīng)該完善企業(yè)內(nèi)部審計組織模式的設(shè)置，現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部控制審計的組織模式主要有董事會領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)三種模式，為了提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督約束作用，可以采取在董事會的領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)置審計委員會的管理組織模式，提高內(nèi)部控制審計工作的力度。

(二)改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計的技術(shù)與方法，提高內(nèi)部審計工作的服務(wù)能力

提高企業(yè)內(nèi)部控制審計工作質(zhì)量，降低內(nèi)部審計成本，必須依靠完善的內(nèi)部審計技術(shù)來實(shí)現(xiàn)。首先企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該積極地運(yùn)用信息化的審計技術(shù)，在企業(yè)內(nèi)部建立完善的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，采用審計軟件以及計算機(jī)審計程序?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的財務(wù)信息以及管理層的經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督與評價，借助信息系統(tǒng)信息收集快速、準(zhǔn)確、全面的優(yōu)勢來提高內(nèi)部審計質(zhì)量。同時，在內(nèi)部審計工作的側(cè)重點(diǎn)上，應(yīng)該逐步的由傳統(tǒng)的事后審計向事前審計與事中審計轉(zhuǎn)變，改變傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計在風(fēng)險防范控制方面發(fā)揮作用較小的局面。其次，應(yīng)該不斷的拓展企業(yè)內(nèi)部控制審計的服務(wù)能力，除了在企業(yè)的財務(wù)事項(xiàng)監(jiān)督與評價方面進(jìn)行審計以外，同時應(yīng)該加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險管理以及企業(yè)治理方面的審計監(jiān)管，不斷的豐富企業(yè)內(nèi)部控制審計服務(wù)范圍，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展提供全面服務(wù)。

(三)嚴(yán)格控制企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量

對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的控制，首先應(yīng)該在程序上進(jìn)行控制，企業(yè)內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該結(jié)合不同企業(yè)的實(shí)際特點(diǎn)，制定一套完善的內(nèi)部審計工作程序，重點(diǎn)針對內(nèi)部控制審計的計劃、實(shí)施以及審計報告三個階段，明確控制標(biāo)準(zhǔn)，確保各個階段審計工作的規(guī)范。其次，應(yīng)該針對內(nèi)部控制審計制定相應(yīng)的考核機(jī)制，通過考核機(jī)制督促內(nèi)部審計工作人員標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的開展內(nèi)部審計工作，進(jìn)而提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。第三，應(yīng)該不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制審計的評價管理，以相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)評價企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量，并通過審計質(zhì)量評價為審計工作的改進(jìn)提供準(zhǔn)確全面的依據(jù)。

(四)提高企業(yè)內(nèi)部審計工作人員的能力素質(zhì)水平

內(nèi)部控制審計人員的能力素質(zhì)水平是確保企業(yè)內(nèi)部控制審計質(zhì)量的關(guān)鍵，為了確保企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的規(guī)范化開展，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對內(nèi)部控制審計的培訓(xùn)教育，除了確保內(nèi)部控制審計工作人員應(yīng)當(dāng)掌握審計理論、會計政策、審計法、會計法、稅法、經(jīng)濟(jì)法等相關(guān)的理論知識法律政策以外，還應(yīng)當(dāng)掌握企業(yè)治理、風(fēng)險管理、經(jīng)營管理、信息化系統(tǒng)操作等方面的知識，通過提高內(nèi)部控制審計工作人員的能力水平，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計質(zhì)量的提高。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制審計作為現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要內(nèi)容，對于提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展也具有關(guān)鍵的作用。企業(yè)管理部門應(yīng)該充分認(rèn)識到內(nèi)部審計工作的重要性，分別在內(nèi)部審計制定、內(nèi)部審計工作標(biāo)準(zhǔn)化開展等方面完善管理，同時充分借助信息化技術(shù)，不斷完善企業(yè)的內(nèi)部審計體系，為企業(yè)經(jīng)營管理工作的實(shí)施開展提供良好的基礎(chǔ)環(huán)境。

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