沈美萍

摘要：成本管理是醫(yī)院管理的核心內(nèi)容之一，面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的醫(yī)療市場(chǎng)，醫(yī)院在追求收入的同時(shí)，同樣也要關(guān)注成本管理發(fā)展趨勢(shì)。作為一種科學(xué)的成本管理方法，作業(yè)成本法彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本法下計(jì)算方面的不足，本文嘗試將作業(yè)成本法應(yīng)用于醫(yī)院成本核算，用科學(xué)的方法揭示了醫(yī)療項(xiàng)目成本發(fā)生的原因，為醫(yī)院經(jīng)營管理提供準(zhǔn)確的成本信息。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；成本核算；醫(yī)院成本管理

隨著醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展及醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的全面推進(jìn)，國內(nèi)醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。傳統(tǒng)的管理理念無法滿足醫(yī)療事業(yè)發(fā)展的需要，醫(yī)療服務(wù)單位只有不斷更新管理理念與方法、提高管理效益，同時(shí)節(jié)支降耗，以較少的投入取得較大的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，從而增強(qiáng)醫(yī)療服務(wù)單位的競(jìng)爭(zhēng)能力。在核算及控制成本方面，作業(yè)成本法在其他領(lǐng)域尤其是制造業(yè)顯示出了極大優(yōu)勢(shì)，但在醫(yī)療服務(wù)行業(yè)尚為鮮見。作業(yè)成本法是以作業(yè)為媒介的成本核算方法，它以作業(yè)量為成本分配基礎(chǔ)、以作業(yè)為成本分配的基本對(duì)象，根據(jù)成本動(dòng)因按照多種分配標(biāo)準(zhǔn)分配資源，可簡(jiǎn)單地概括為"產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源"。

1作業(yè)成本法

1.1作業(yè)成本法的原理 作業(yè)成本法簡(jiǎn)稱ABC（Activity-Based Costing，簡(jiǎn)稱ABC）法，即以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法。生產(chǎn)制造是企業(yè)的核心流程之一，成本核算則是影響到企業(yè)生產(chǎn)制造任務(wù)的完成水準(zhǔn)的關(guān)鍵。針對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面，作業(yè)成本法和基于ABC的作業(yè)成本管理（ABCM），在美、日和西歐諸國的企業(yè)，尤其是競(jìng)爭(zhēng)激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。

一般認(rèn)為，作業(yè)成本法是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心，作業(yè)的劃分從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始，到物料供應(yīng)；從工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié)、總裝、質(zhì)檢到發(fā)運(yùn)銷售全過程，通過對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)計(jì)量，最終計(jì)算出相對(duì)準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本。同時(shí)，經(jīng)過對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作用的跟蹤，為消除不增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈和價(jià)值鏈，增加需求者價(jià)值，提供有用信息，促進(jìn)最大限度的節(jié)約，提高決策、計(jì)劃、控制能力，以最終達(dá)到提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和獲利能力，增加企業(yè)價(jià)值的目的。

作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是："成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源"。作業(yè)成本法把直接成本和間接成本（包括期間費(fèi)用）作為產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)的成本同等地對(duì)待，拓寬了成本的計(jì)算范圍，使計(jì)算出來的產(chǎn)品（服務(wù)）成本更準(zhǔn)確真實(shí)。

1.2作業(yè)成本法的計(jì)算步驟 在作業(yè)成本法下，成本計(jì)算程序分為兩大階段六個(gè)步驟。第一階段是將制造費(fèi)用分配到同質(zhì)的作業(yè)成本庫（同一成本），并計(jì)算每一個(gè)成本庫的分配率；第二階段是利用作業(yè)成本庫分配率，把制造費(fèi)用分?jǐn)偨o產(chǎn)品，計(jì)算產(chǎn)品成本。其實(shí)際操作步驟如下：

1.2.1定義、識(shí)別和選擇主要作業(yè)。

1.2.2歸集資源費(fèi)用到同質(zhì)成本庫（作業(yè)中心）。這些資源通?？梢詮钠髽I(yè)的總分類帳中得到，但總分類帳并無執(zhí)行各項(xiàng)作業(yè)所消耗資源的成本。

1.2.3選擇成本動(dòng)因，計(jì)算成本庫分配率。從中選擇一個(gè)成本動(dòng)因作為計(jì)算成本分配率的基準(zhǔn)。成本計(jì)量要考慮成本動(dòng)因材料是否易于獲得；成本動(dòng)因和消耗資源之間相關(guān)程度越高，現(xiàn)有的成本被歪曲的可能性就會(huì)越??；成本動(dòng)因也稱成本驅(qū)動(dòng)因素，是指引起相關(guān)成本對(duì)象的總成本發(fā)生變動(dòng)的因素。

1.2.4計(jì)算成本庫分配率。

1.2.5把作業(yè)庫中的費(fèi)用分配到產(chǎn)品上去；某產(chǎn)品某成本動(dòng)因成本=某成本庫分配率X成本動(dòng)因數(shù)量。

1.2.6計(jì)算產(chǎn)品成本 作業(yè)成本計(jì)算的目標(biāo)最終要計(jì)算出產(chǎn)品的成本。直接成本可單獨(dú)作為一個(gè)作業(yè)成本庫處理。將產(chǎn)品分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用，加上產(chǎn)品直接成本，為產(chǎn)品成本。某產(chǎn)品成本=∑成本動(dòng)因成本+直接成本。

在作業(yè)成本法下，直接成本（如直接材料成本）可以直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品，而其他間接成本（制造費(fèi)用等）則首先分配到有關(guān)作業(yè)，計(jì)算作業(yè)成本，然后再將作業(yè)成本分配到有關(guān)產(chǎn)品。作業(yè)成本法仍然可以分為品種法、分批法和分步法等成本計(jì)算基本方法，或者說作業(yè)成本法可與品種法、分批法和分步法結(jié)合起來運(yùn)用。

1.3作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法比較 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法相互聯(lián)系，有其共同之處。它們都是在其特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制以及企業(yè)管理環(huán)境產(chǎn)生的，都是一種成本核算辦法，進(jìn)行間接費(fèi)用的分配，最終都對(duì)企業(yè)經(jīng)營決策和市場(chǎng)導(dǎo)向具有一定的影響和作用。然而，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法以醫(yī)院各種醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目作為成本計(jì)算對(duì)象。作業(yè)成本法則不僅關(guān)注醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本，而且更多關(guān)注醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本產(chǎn)生的原因及其形成的全過程。因而，它的成本計(jì)算對(duì)象是多層次的，不但把各種醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目作為成本計(jì)算對(duì)象，而且把資源、作業(yè)、作業(yè)中心作為成本計(jì)算對(duì)象。

1.4作業(yè)成本法的意義 作業(yè)成本法產(chǎn)生的基礎(chǔ)，以及它的促進(jìn)成本分配的精確化、所能提供成本信息的決策相關(guān)性、提供有意義的非財(cái)務(wù)信息、拓展成本服務(wù)的范圍等特點(diǎn)，表明與現(xiàn)代企業(yè)相適應(yīng)的成本控制制度，應(yīng)是建立在作業(yè)管理基礎(chǔ)上的；它將形成產(chǎn)品的各項(xiàng)作業(yè)作為責(zé)任和控制中心，從成本發(fā)生的根源上展開分析，區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，建立最優(yōu)的動(dòng)態(tài)的增值標(biāo)準(zhǔn)，從財(cái)務(wù)和經(jīng)營兩個(gè)方面對(duì)作業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，不斷改變作業(yè)方式，從而達(dá)到持續(xù)降低成本的目標(biāo)。為此，作業(yè)成本法有較好的應(yīng)用前景。在一般應(yīng)用中，應(yīng)先分析作業(yè)成本法應(yīng)考慮的問題，為順利實(shí)施準(zhǔn)備充分的條件，堅(jiān)持作業(yè)成本法與目標(biāo)成本、改進(jìn)成本、生命周期成本、限制理論等其它管理會(huì)計(jì)方法結(jié)合。在具體運(yùn)用中，除了在制造業(yè)應(yīng)用外，亦可在服務(wù)業(yè)上進(jìn)行嘗試。

2醫(yī)院項(xiàng)目成本核算現(xiàn)狀

2.1醫(yī)院項(xiàng)目成本核算的方法 目前我國常見的醫(yī)院服務(wù)項(xiàng)目成本計(jì)算方法主要分為兩大類。

2.1.1成本收費(fèi)比率法（RCC法） 該方法的步驟是：歸集整個(gè)成本中心部門的總成本；用總成本除以總收入得到某一特定比率；當(dāng)要獲得某一項(xiàng)服務(wù)的成本時(shí)，只要將該服務(wù)的收費(fèi)乘以此比率即可。此方法是估計(jì)服務(wù)成本最簡(jiǎn)單的方法。但成本收費(fèi)比率法是利用服務(wù)項(xiàng)目所收取的費(fèi)用來估計(jì)服務(wù)成本，并非依據(jù)實(shí)際情況，所以降低了成本計(jì)算的精確性和可靠度。

2.1.2相對(duì)價(jià)值尺度法（RVU法） 該方法是從服務(wù)層的角度來追溯成本，也就是說，人力、物力以及其它成本在服務(wù)前就已經(jīng)決定了。該類型最常見的是相對(duì)價(jià)值尺度法，它先根據(jù)服務(wù)的相對(duì)價(jià)值決定相對(duì)價(jià)值成本單位（RVU）值，越復(fù)雜的處置其相對(duì)價(jià)值成本單位值越高，然后由部門的總成本資料以及部門的相對(duì)價(jià)值成本單位值計(jì)算服務(wù)成本。該方法可以讓管理者較真實(shí)地了解部門內(nèi)各項(xiàng)服務(wù)和服務(wù)間資源耗用的情形。但相對(duì)價(jià)值法是在假設(shè)每一個(gè)相對(duì)價(jià)值成本單位都是以相同的比例使用同一組資源，但真實(shí)情況可能變異較大。

2.2傳統(tǒng)醫(yī)院項(xiàng)目成本核算方法的不足

2.2.1不利益于醫(yī)院項(xiàng)目決策

2.2.1.1只計(jì)算醫(yī)院或科室損益 若要計(jì)算醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本，如單位服務(wù)成本和病種成本，則必須開展專項(xiàng)研究。

2.2.1.2缺乏合理的分?jǐn)偦A(chǔ) 在第一階段將間接成本分?jǐn)偟礁鞒杀局行牡倪^程中，大部分醫(yī)院會(huì)盡量將成本追溯到各成本中心；但第二階段將非收益中心的成本分?jǐn)偟礁魇找嬷行牡倪^程中，雖然有直接、階梯、相互3種不同的分?jǐn)偡绞?，然而因醫(yī)院的科室較多，要理清各部門間的因果關(guān)系很困難，目前多以收入、人數(shù)、人次等的構(gòu)成作為分?jǐn)偦A(chǔ)分?jǐn)偟礁魇找嬷行?，沒有根據(jù)實(shí)際的資源耗費(fèi)作為分?jǐn)偦A(chǔ)。

2.2.1.3無法提供管理決策信息 因此，并未討論導(dǎo)致成本發(fā)生的原因，所以不易顯示資源的使用、配置與效率，僅能提供營運(yùn)收益的情況，無法提供非財(cái)務(wù)信息，以至于醫(yī)院無法采取主動(dòng)的方法來規(guī)劃、管理，以降低成本。同時(shí)，由于缺乏因果關(guān)系的分?jǐn)偦A(chǔ)，容易造成部門間成本的扭曲，無法合理顯示部門績(jī)效并影響醫(yī)務(wù)人員的工作積極性。

2.2.1.4無法提供績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)的基礎(chǔ)信息 在傳統(tǒng)的按服務(wù)項(xiàng)目補(bǔ)償?shù)闹Ц吨贫认?，醫(yī)生提供的服務(wù)越多，醫(yī)院的收益也就越多，醫(yī)生的獎(jiǎng)金也隨著服務(wù)量的增加而增加。但是在城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保障制度實(shí)施以后，為了維持保險(xiǎn)基金的財(cái)務(wù)平衡，部分地區(qū)開始采取按病例支付制度，保險(xiǎn)部門按病例給醫(yī)療機(jī)構(gòu)補(bǔ)償，因此醫(yī)療機(jī)構(gòu)不再是做的越多，賺的越多。醫(yī)院必須適當(dāng)?shù)乩冕t(yī)療資源及精確地控制醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本才能獲得利潤(rùn)。但目前對(duì)醫(yī)務(wù)人員的獎(jiǎng)勵(lì)制度卻未隨著支付制度的改變而進(jìn)行調(diào)整，因此可能造成醫(yī)務(wù)人員的收入不斷增加，但卻發(fā)生科室或醫(yī)院經(jīng)營的虧損。

2.2不利于醫(yī)院成本的控制和管理

2.2.1無法在事前避免不必要成本的發(fā)生在傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)制度下，一般是通過分析已經(jīng)發(fā)生的成本信息，在事后分析與標(biāo)準(zhǔn)成本的差距，從而達(dá)到成本控制的目的。而如何在事前就能防范，傳統(tǒng)成本核算方法卻不能辦到。

2.2.2無法通過傳統(tǒng)成本管理對(duì)醫(yī)院的資源進(jìn)行優(yōu)化。在醫(yī)院建設(shè)中，提倡建立"節(jié)約型醫(yī)院"的目標(biāo)。這個(gè)"節(jié)約型醫(yī)院"不是單單指一般成本意義上的節(jié)約，而是包含著資源優(yōu)化配置這一重要內(nèi)容。而傳統(tǒng)成本核算方法則不能告訴我們?nèi)绾蝸韮?yōu)化資源，真正地提高效率。

3作業(yè)成本法在醫(yī)院項(xiàng)目核算中的運(yùn)用

國外醫(yī)院在上世紀(jì)90年代開始實(shí)施作業(yè)成本制度，實(shí)施后的結(jié)果均顯示，作業(yè)成本制度確實(shí)可給醫(yī)院管理者提供較傳統(tǒng)成本核算更真實(shí)可靠的決策信息。作業(yè)成本法建立在"成本消耗作業(yè)、作業(yè)進(jìn)而消耗組織成本"的兩個(gè)前提之上，強(qiáng)調(diào)成本動(dòng)因和結(jié)果關(guān)系，進(jìn)而對(duì)產(chǎn)品、服務(wù)、客戶以及其他任何成本目標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)的成本分配。從作業(yè)成本法的角度。醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)品的供給過程可定義為一系列相互聯(lián)系的醫(yī)療服務(wù)作業(yè)的過程，而醫(yī)療服務(wù)作業(yè)的運(yùn)作過程則是消耗醫(yī)療資源（成本）的過程。

3.1作業(yè)成本法在醫(yī)院運(yùn)用的可行性 作業(yè)成本法是以作業(yè)為核心，確認(rèn)的是企業(yè)資源計(jì)量的所有作業(yè)，主要是把耗用的資源成本準(zhǔn)確的計(jì)入作業(yè)，然后根據(jù)成本動(dòng)因，將所有的作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象的一種成本計(jì)算方式。我們可以通過作業(yè)成本的計(jì)算，對(duì)作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤和動(dòng)態(tài)反映，盡早消除無盈利的作業(yè)，改進(jìn)利潤(rùn)高的作業(yè)，及時(shí)提供有效信息，以此來減少損失，節(jié)約資源，提高決策，計(jì)劃和控制的科學(xué)性和有效性，不斷提高醫(yī)院管理水平。

成本動(dòng)因也稱成本驅(qū)動(dòng)因素，是指引起相關(guān)成本對(duì)象的總成本發(fā)生變動(dòng)的因素。在作業(yè)成本計(jì)算中，成本動(dòng)因分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。資源動(dòng)因是引起作業(yè)成本變動(dòng)的因素。資源動(dòng)因被用來計(jì)量各項(xiàng)作業(yè)對(duì)資源的耗用，運(yùn)用資源動(dòng)因可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)。作業(yè)動(dòng)因是引起產(chǎn)品成本變動(dòng)的因素。作業(yè)動(dòng)因計(jì)量各種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)耗用的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)。

根據(jù)"產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源"的思想，醫(yī)院的成本核算可以被分為兩個(gè)階段。

第一階段：將醫(yī)療項(xiàng)目執(zhí)行中消耗的資源追溯到具體的醫(yī)療作業(yè)，計(jì)算作業(yè)的成本，并根據(jù)作業(yè)動(dòng)因計(jì)算作業(yè)成本分配率。

第二階段：根據(jù)第一階段計(jì)算的作業(yè)成本分配率和產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，將作業(yè)成本追溯到各相關(guān)醫(yī)療項(xiàng)目。

作業(yè)成本法認(rèn)為，將成本分配到成本對(duì)象有3種不同的形式：直接追溯、動(dòng)因追溯和分?jǐn)?。作業(yè)成本法的一個(gè)突出特點(diǎn)，就是強(qiáng)調(diào)以直接追溯或動(dòng)因追溯的方式計(jì)入醫(yī)療項(xiàng)目，而盡量避免分?jǐn)偡绞健?/p>

目前中國醫(yī)療行業(yè)處于市場(chǎng)化初期，綜合醫(yī)院發(fā)展和生存的壓力很大。傳統(tǒng)粗放的經(jīng)營管理模式使醫(yī)院內(nèi)部資源浪費(fèi)較大。醫(yī)院提供的服務(wù)種類，技術(shù)難以相差很大，且無統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其成本量化。利用信息管理技術(shù)，采用作業(yè)成本法能合理的利用醫(yī)院資源，減少資源的浪費(fèi)。

3.2作業(yè)成本計(jì)算法的具體步驟 在作業(yè)成本法下，醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)可被分為若干作業(yè)，這些作業(yè)分別以各自不同的方式耗費(fèi)資源為患者服務(wù)。醫(yī)院的資源有人力資源、物力資源、財(cái)力資源等，每種資源被各種作業(yè)所消耗。根據(jù)醫(yī)院行業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際情況，我們要把資源費(fèi)用分配到各項(xiàng)作業(yè)中，最后歸集到每項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)中，從而計(jì)算出該項(xiàng)醫(yī)療活動(dòng)的項(xiàng)目成本。因此，可以簡(jiǎn)單的認(rèn)為，醫(yī)院作業(yè)成本核算工作有4個(gè)步驟構(gòu)成。

3.2.1根據(jù)不同的作業(yè)動(dòng)因設(shè)置作業(yè)，然后將有相同或相近性質(zhì)的作業(yè)合并設(shè)置作業(yè)中心。識(shí)別各項(xiàng)作業(yè)需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)查和分析，確認(rèn)醫(yī)療項(xiàng)目的主要工作，對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行調(diào)查并記錄，以了解作業(yè)的具體內(nèi)容，類型，作業(yè)對(duì)象和作業(yè)動(dòng)因，最后根據(jù)調(diào)查的情況定義每一項(xiàng)作業(yè)。

3.2.2根據(jù)資源動(dòng)因分配各項(xiàng)消耗的資源費(fèi)用到作業(yè)。對(duì)日常發(fā)生的各種費(fèi)用進(jìn)行記錄，根據(jù)費(fèi)用發(fā)生的原因?qū)⑵溆?jì)入各個(gè)作業(yè)中，通過這一步，我們了解作業(yè)的資源消耗情況，結(jié)合作業(yè)動(dòng)因分析作業(yè)效率。醫(yī)院的經(jīng)營過程是由作業(yè)構(gòu)成的，醫(yī)院所有耗費(fèi)都是在作業(yè)中發(fā)生的。因此，所有的耗費(fèi)均可以通過作業(yè)進(jìn)行歸集。要?dú)w集費(fèi)用到作業(yè)首先要對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分類，然后，再按照類別和用途歸集到各個(gè)作業(yè)。醫(yī)院的資源費(fèi)用包括人員福利經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)材料費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、修繕費(fèi)、固定資產(chǎn)購置費(fèi)和其他商品服務(wù)支出。除房屋購置費(fèi)等個(gè)別費(fèi)用外，絕大多數(shù)費(fèi)用都可以按照費(fèi)用的用途歸集到各個(gè)作業(yè)。

3.2.3分?jǐn)偢黜?xiàng)作業(yè)成本到作業(yè)中心。期末將作業(yè)成本匯總，再按照流程匯總到作業(yè)中心。對(duì)于作業(yè)來說不存在間接費(fèi)用，對(duì)醫(yī)療項(xiàng)目來說，間接成本任然存在。所以，必須將各個(gè)作業(yè)的成本匯集到作業(yè)中心，形成最終作業(yè)。

3.2.4根據(jù)作業(yè)動(dòng)因把作業(yè)中心的成本分別匯總分配到成本標(biāo)的--醫(yī)療項(xiàng)目，計(jì)算其總成本和單位成本。以醫(yī)療項(xiàng)目為成本標(biāo)的，首先要對(duì)醫(yī)院的醫(yī)療項(xiàng)目進(jìn)行明確的界定，按成本標(biāo)的消耗作業(yè)的多少分配全部作業(yè)。經(jīng)過分?jǐn)偅t(yī)院醫(yī)療項(xiàng)目的所有消耗都?xì)w集到了最終作業(yè)，依次可以計(jì)算作業(yè)的總成本，然后根據(jù)作業(yè)的性質(zhì)，選擇適合作業(yè)動(dòng)因?qū)ψ鳂I(yè)總成本作進(jìn)一步分配計(jì)算單位作業(yè)成本。最后將單位作業(yè)成本按照作業(yè)鏈的順序累加，確定成本項(xiàng)目的成本。

3.3作業(yè)成本法在醫(yī)療項(xiàng)目成本核算中的意義 醫(yī)院在成本核算中采用作業(yè)成本法，并采取相應(yīng)的作業(yè)成本管理模式能有效地解決下列問題：

3.3.1使成本核算更加合理 作業(yè)成本法能夠客觀地評(píng)價(jià)各類病種或者特定治療過程的成本水平以及成本特征，與收益數(shù)據(jù)相聯(lián)系就可以客觀評(píng)價(jià)其贏利水平。通過作業(yè)成本法來歸集的成本數(shù)據(jù)以作業(yè)分析和成本動(dòng)因?yàn)槌霭l(fā)點(diǎn)，能夠更加客觀地體現(xiàn)成本目標(biāo)對(duì)資源的消耗。因此，醫(yī)院能夠更加合理地制定價(jià)格例如以某類患者為成本目標(biāo)，通過對(duì)治療此類患者的作業(yè)的分析得到單位患者消耗的資源數(shù)量，在制定價(jià)格時(shí)就可以避免價(jià)格制定得過高。過高的價(jià)格一方面可能損害患者的切身利益，同時(shí)在醫(yī)療競(jìng)爭(zhēng)日趨加劇的背景下，也可能導(dǎo)致丟失病源。

3.3.2使醫(yī)院成本核算編制以及業(yè)績(jī)考核更加科學(xué) 預(yù)算編制和業(yè)績(jī)考核是兩類企業(yè)管理活動(dòng)。成本編制預(yù)算是醫(yī)院管理的突出環(huán)節(jié)，其中作業(yè)成本法的采用能夠使預(yù)算的編制建立在充分的作業(yè)分析基礎(chǔ)之上，使得預(yù)算更加具有針對(duì)性。另一方面，成本是考核醫(yī)院部門和個(gè)人的重要指標(biāo)，然而，發(fā)生成本的高低除了決定于努力程度之外，還決定于作業(yè)自身的特點(diǎn)，如某一個(gè)成本目標(biāo)消耗的作業(yè)比其他成本目標(biāo)要復(fù)雜，那么在相同的努力下，該成本目標(biāo)消耗的成本一定程度上高于其他成本目標(biāo)就是合理的，相應(yīng)考核標(biāo)準(zhǔn)就應(yīng)該制定得相對(duì)較高。因此，合理運(yùn)用作業(yè)成本法就可以建立更加科學(xué)的考核體系。

3.3.3使得醫(yī)院作業(yè)流程優(yōu)化，提高整體管理水平 目前很多醫(yī)院成本核算停留在"摸家底"、算獎(jiǎng)金收入的水平上，還沒上升到改進(jìn)管理水平的高度。如前所述，作業(yè)成本法是在分析作業(yè)的基礎(chǔ)上，通過成本動(dòng)因來歸集成本目標(biāo)的成本信息。因此，除了提供某項(xiàng)成本目標(biāo)的成本數(shù)據(jù)信息以外，還能夠提供作業(yè)本身的相關(guān)信息，借此可以對(duì)作業(yè)流程本身進(jìn)行管理，減少甚至消除運(yùn)營過程中冗余的作業(yè)以及消耗資源過高的作業(yè)，最終實(shí)現(xiàn)整體作業(yè)流程的優(yōu)化。

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，醫(yī)院選擇自身戰(zhàn)略變得更加慎重，通過作業(yè)成本法的使用，醫(yī)院可以獲得客觀的成本信息和作業(yè)信息，從而可以篩選最符合自身特點(diǎn)的價(jià)制定更加有效的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略。如醫(yī)院在決定是否引入新的醫(yī)療項(xiàng)目時(shí)，就可以通過作業(yè)成本法提供的信息對(duì)可能開設(shè)的醫(yī)療項(xiàng)目所消耗的成本進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析，從而在一定程度上保障了戰(zhàn)略決策的合理性。

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編輯/張燕