陳 煒

(山東大學(xué) 政治學(xué)與公共管理學(xué)院，山東 濟(jì)南 250002)

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社會(huì)公正視角下我國稅制改革研究

陳 煒

(山東大學(xué) 政治學(xué)與公共管理學(xué)院，山東 濟(jì)南 250002)

實(shí)現(xiàn)社會(huì)公正是中國特色社會(huì)主義的重要任務(wù)，稅收對(duì)于促進(jìn)社會(huì)公正具有重要的作用。社會(huì)公正可分為起點(diǎn)公正、規(guī)則公正和結(jié)果公正，稅收政策的作用也是沿著這三個(gè)方面展開。我國現(xiàn)行稅制中還有許多不利于社會(huì)公正之處，應(yīng)從起點(diǎn)、規(guī)則和結(jié)果三個(gè)角度完善我國稅收政策，充分發(fā)揮其促進(jìn)社會(huì)公正的作用。

社會(huì)公正；稅制；公平；改革

黨的十八大報(bào)告提出“必須堅(jiān)持維護(hù)社會(huì)公平正義?！?，把維護(hù)社會(huì)公平正義作為中國特色社會(huì)主義的重大任務(wù)，再次突出強(qiáng)調(diào)社會(huì)公正對(duì)于現(xiàn)代化建設(shè)的重要意義。維護(hù)社會(huì)公平正義的理念實(shí)際上就是要協(xié)調(diào)各種不同的利益關(guān)系，解決和控制好社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的不平等問題。在目前我國現(xiàn)實(shí)社會(huì)中普遍存在的就業(yè)問題、教育問題、腐敗、社會(huì)保障、收入分配差距、貧困等問題，說到底都是社會(huì)和經(jīng)濟(jì)不平等問題。要維護(hù)好社會(huì)公平正義，實(shí)現(xiàn)持續(xù)、協(xié)調(diào)發(fā)展，說到底也就是要妥善處理和限制這些不平等的問題。這不僅需要國家和政府有一個(gè)明確的戰(zhàn)略目標(biāo)，同時(shí)還需要有切實(shí)可行的政策杠桿和路徑。作為能夠直接調(diào)整國家利益和個(gè)人利益、宏觀利益和微觀利益、當(dāng)前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益及協(xié)調(diào)人與自然關(guān)系的稅收，顯然是解決上述問題的一個(gè)重要的路徑。

一、 社會(huì)公正和稅收促進(jìn)社會(huì)公正的作用機(jī)理

建立一個(gè)公正的社會(huì)是人類的理想，一部人類文明史就是一部追求社會(huì)公正的歷史。對(duì)于社會(huì)公正問題的重視程度是衡量一個(gè)國家發(fā)展程度的重要指標(biāo)之一。實(shí)現(xiàn)社會(huì)公正，是任何國家持續(xù)追求的目標(biāo)。社會(huì)公正的實(shí)現(xiàn)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展相輔相成，相互影響促進(jìn)。社會(huì)公正問題解決得好，就能推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展；反之就會(huì)阻礙經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。

(一)社會(huì)公正的內(nèi)涵

目前，學(xué)術(shù)界對(duì)于社會(huì)公正的界定有許多，代表性的觀點(diǎn)如下：吳忠民從羅爾斯的精神出發(fā)理解社會(huì)公正, 并提出目前國內(nèi)學(xué)界比較普遍認(rèn)同的社會(huì)公正四規(guī)則, 認(rèn)為“公正是現(xiàn)代社會(huì)的首要價(jià)值和基本取向。公正是社會(huì)成員生存底線確保的規(guī)則、機(jī)會(huì)平等的規(guī)則、按貢獻(xiàn)進(jìn)行分配的規(guī)則和社會(huì)調(diào)劑的規(guī)則共同組成的一個(gè)完整的體系”①；景天魁則從發(fā)展觀的角度來理解社會(huì)公正, 認(rèn)為“社會(huì)公正并不是發(fā)展以外的參照物, 它就存在于社會(huì)發(fā)展過程之中”, 所以公正是社會(huì)發(fā)展的“核心價(jià)值”、“根本動(dòng)力”和“最佳狀態(tài)”, 也就是說發(fā)展是“作為公正的發(fā)展”②；任理軒認(rèn)為，可以將“消滅剝削，消除兩極分化，最終達(dá)到共同富?！?、“堅(jiān)持發(fā)展為了人民、發(fā)展依靠人民、發(fā)展成果由人民共享”等看成是對(duì)社會(huì)公正直接而生動(dòng)的表達(dá)③。常健認(rèn)為，社會(huì)公正是社會(huì)成員評(píng)判社會(huì)運(yùn)行體制和管理方式合理性的整體價(jià)值尺度。一個(gè)社會(huì)的運(yùn)行體制和管理方式只有被評(píng)價(jià)為公正的，才能被其社會(huì)成員所接受，從而保證社會(huì)的健康和諧發(fā)展。社會(huì)公正是在維護(hù)社會(huì)公平和保持社會(huì)穩(wěn)定基礎(chǔ)上的社會(huì)效率提高，在保持社會(huì)效率和維護(hù)社會(huì)公平基礎(chǔ)上的社會(huì)穩(wěn)定，以及在保持社會(huì)效率和維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定基礎(chǔ)上的社會(huì)公平④。也就是說,社會(huì)公正的實(shí)現(xiàn)過程就是如何平衡經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)穩(wěn)定和收入分配平等三者之間關(guān)系的過程。

(二)稅收促進(jìn)社會(huì)公正的作用機(jī)理

1.經(jīng)濟(jì)視角：促進(jìn)社會(huì)公正是稅收本質(zhì)屬性的表現(xiàn)

西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)于稅收的觀點(diǎn)各異。主流觀點(diǎn)認(rèn)為，國家征稅是指把部分資源從私人部門無償轉(zhuǎn)移到政府部門。稅收在未成為稅收以前，其本質(zhì)屬性是公民的私有財(cái)產(chǎn)，一旦轉(zhuǎn)化為稅收，它就不是為少數(shù)人和利益集團(tuán)服務(wù)，而是為國民的公共福利服務(wù)。但怎么征又怎么用，如何在公平和效率之間，在窮人與富人之間，在地區(qū)與地區(qū)之間找到平衡，則是關(guān)系到每個(gè)國民公共利益的根本問題。稅收對(duì)私人部門的經(jīng)濟(jì)決策會(huì)產(chǎn)生一定的影響，這就決定了稅收不僅是政府財(cái)政收入的主要來源，而且是貫徹經(jīng)濟(jì)和社會(huì)政策得到有效實(shí)施宏觀調(diào)控的重要工具。稅收能兼顧國家、企業(yè)、個(gè)人收益分配的宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)，很好地處理國家獲取足夠的財(cái)政收入與企業(yè)、個(gè)人留存充裕的發(fā)展資金之間的矛盾，做到國家能提供人們需要的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，而又不傷害企業(yè)和個(gè)人投資、經(jīng)營發(fā)展的熱情。稅收也是國家有效調(diào)整人們收入，縮小貧富差距的一個(gè)政策杠桿，如個(gè)人所得稅和遺產(chǎn)稅即使不能使窮者更富，但可以使富者更窮，有利于縮小貧富差距，增加人們對(duì)收入懸殊的心理承受能力。稅收還是國家協(xié)調(diào)人與自然關(guān)系的最公平、最有效的手段，如資源稅和環(huán)境稅，不僅可以調(diào)節(jié)級(jí)差收入，而且還可以體現(xiàn)“誰使用資源，誰付費(fèi)；誰污染環(huán)境，誰付費(fèi)”的公平正義之稅收原則，這些措施不僅可以促進(jìn)人與人、人與社會(huì)、人與自然的和諧，還可以達(dá)到建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的目的。因此，科學(xué)合理的稅收政策是公平競(jìng)爭(zhēng)、資源高效配置的制度保證，是政治和諧、制度和諧、社會(huì)和諧的一個(gè)重要組成部分。

2.政治視角：促進(jìn)社會(huì)公正是稅收的基本職能

稅收伴隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生，經(jīng)歷了從古到今各個(gè)時(shí)代的錘煉。某種意義上說，一個(gè)國家的繁榮、富強(qiáng)與衰落，成也稅收，敗也稅收，就看執(zhí)政者如何認(rèn)識(shí)它的規(guī)律及屬性，正確運(yùn)用它為自己的政治目的服務(wù)。稅收是國家運(yùn)轉(zhuǎn)循環(huán)的血液，其職能必然體現(xiàn)著國家職能。國家的政治職能是維持政治、經(jīng)濟(jì)、文化各方面協(xié)調(diào)發(fā)展，保障國家的安全，維護(hù)法律的正常實(shí)施和社會(huì)秩序的有序安定。馬克思指出：“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是任何其他任何東西”⑤。因而，國家要通過稅收集中部分社會(huì)產(chǎn)品，以滿足國防、法律和行政管理等支出的需要。馬克思主義基本原理告訴我們，人的利益關(guān)系是社會(huì)關(guān)系中最本質(zhì)的關(guān)系，社會(huì)矛盾和沖突主要表現(xiàn)為社會(huì)的利益差別和利益矛盾。由此，國家最重要的職責(zé)，就是通過其權(quán)威的力量，協(xié)調(diào)不同的社會(huì)利益，將社會(huì)成員的利益分化和差別限制在適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)，以促成其各得其所、和睦相處，實(shí)現(xiàn)社會(huì)成員之間利益相對(duì)平衡。國家通過合理使用稅收手段能起到組織財(cái)政收入、合理配置資源、公平分配收入和保障社會(huì)穩(wěn)定的功能。稅收與國家命運(yùn)、社會(huì)生活息息相關(guān)，稅收是影響經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定和發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)公正的重要因素。稅收從來都不是單純的經(jīng)濟(jì)問題，更多的是一個(gè)政治問題。

中國在很長(zhǎng)一段時(shí)間是一個(gè)泛政治化的國家，什么事都能跟政治掛上鉤，什么事都有政治意義。但是最具政治意蘊(yùn)的稅收卻在一段時(shí)間被有意無意地遮蔽了本質(zhì)。稅收被局限在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，在憲法中它只是公民的一項(xiàng)義務(wù)。它的法律性質(zhì)，對(duì)政治的作用，納稅人在國家政治生活中的地位等，都缺乏深入的研究和闡發(fā)。稅收是國家的提款機(jī)，它的作用只限于此，是一個(gè)沒有多少技術(shù)含量的行業(yè)和門類。改革開放以來，學(xué)界和稅務(wù)部門對(duì)微觀稅收的研究和宣傳已經(jīng)足夠深入，但對(duì)宏觀的稅收，對(duì)政治的稅收，其研究、認(rèn)識(shí)還略欠深度。研究如何利用稅收為政治服務(wù)，如何把握稅收的內(nèi)在規(guī)律，促進(jìn)建立民主政治機(jī)制，如何對(duì)政治體制和行為進(jìn)行影響和矯正。顯然，它不僅對(duì)政治家有意義，亦可成為納稅人維護(hù)權(quán)益的有力武器。

3.法律視角：稅收是促進(jìn)社會(huì)公正的保障

稅收作為民眾的私有財(cái)產(chǎn)被政府征收，它憑借的法律建立在這樣的契約之上，即民眾委托政府用這筆錢為他們提供公共服務(wù)。為了保證稅收的性質(zhì)和用途不被扭曲，稅收不被浪費(fèi)，民眾通過自己的代理人——各級(jí)人大(議會(huì))選舉政府官員和對(duì)政府進(jìn)行監(jiān)督，政府則對(duì)民眾負(fù)責(zé)。因此，稅收既是經(jīng)濟(jì)上履行義務(wù)的證明，又是政治上主張權(quán)利的依憑。比如，收入分配的過分懸殊會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的社會(huì)問題，因此，公平收入分配成為各國政府追求的目標(biāo)，而稅收是國家調(diào)節(jié)收入分配的主要手段。通過稅收的多征、少征與免征，可以從多方面作用于微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使之符合于宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的目標(biāo)。可以調(diào)節(jié)收入分配差距、促進(jìn)社會(huì)公平，既縱向調(diào)節(jié)社會(huì)成員的級(jí)次收入差距，又橫向調(diào)節(jié)地區(qū)間的收入差距，還可以從教育入手，根本性的調(diào)節(jié)現(xiàn)實(shí)收入與未來預(yù)期收入的差距，實(shí)現(xiàn)了公正的最高效用。通過間接稅調(diào)節(jié)各類商品的相對(duì)價(jià)格，調(diào)節(jié)各經(jīng)濟(jì)主體的要素分配；通過直接的企業(yè)所得稅調(diào)節(jié)各企業(yè)的利潤水平；通過直接的個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人的勞動(dòng)收入和非勞動(dòng)收入，使之維持在一個(gè)合理的范圍之內(nèi)；通過資源稅調(diào)節(jié)由于資源條件和地理?xiàng)l件而形成的級(jí)差收入；通過遺產(chǎn)稅、贈(zèng)予稅調(diào)節(jié)個(gè)人財(cái)產(chǎn)分配等。國家正是通過征稅，最大限度地實(shí)現(xiàn)著經(jīng)濟(jì)公平和社會(huì)公平，維護(hù)著社會(huì)發(fā)展的基本要義。稅收調(diào)控的多重性，使得它成為集經(jīng)濟(jì)、法律、行政手段為一體的宏觀調(diào)控；稅收調(diào)控的動(dòng)態(tài)性，讓國家通過調(diào)控，引起納稅人收入、社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生變化，使社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行達(dá)到稅收調(diào)控目標(biāo)。

二、稅收促進(jìn)社會(huì)公正的具體路徑

根據(jù)羅爾斯的理論,社會(huì)公平主要由三個(gè)部分組成，即起點(diǎn)公平、規(guī)則公平和結(jié)果公平⑥。因此一個(gè)國家社會(huì)公正的實(shí)現(xiàn)也是由三個(gè)相互聯(lián)系、相互制約的部分組成：起點(diǎn)公正、規(guī)則公正和結(jié)果公正。起點(diǎn)公正又稱為權(quán)利平等，也就是為社會(huì)中每個(gè)參與者提供平等的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)，使其在同一起跑線；規(guī)則公正又稱為程序公正，也就是為社會(huì)中每個(gè)參與者制定同一規(guī)則，不厚此薄彼，一視同仁；結(jié)果公正一般是指參與者參與社會(huì)活動(dòng)之后獲得的待遇、分配等具有公正性，結(jié)果公正是人們追求公正的根本目的。從財(cái)政學(xué)的角度來講，稅收政策、社會(huì)保障制度以及轉(zhuǎn)移支付政策等,一方面可以減少富人的收入及財(cái)富,同時(shí)可以提升窮人的收入實(shí)際生活水準(zhǔn)。因此，財(cái)稅政策通過兩個(gè)方向的作用,可以從精神到物質(zhì)縮小貧富差距,從而較好地實(shí)現(xiàn)結(jié)果公正。

現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的社會(huì)公正是以起點(diǎn)公正、規(guī)則公正為基礎(chǔ)和前提，以結(jié)果公正為目標(biāo)。片面強(qiáng)調(diào)結(jié)果公正，而忽略起點(diǎn)公正和規(guī)則公正將是缺乏效率的，或者將是不可持續(xù)的。政策制定者對(duì)于規(guī)則公正的關(guān)注應(yīng)該勝于對(duì)收入平等的關(guān)注，因?yàn)橐?guī)則不公正是社會(huì)不公正深層次的原因，而收入不平等只是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)結(jié)果。稅收促進(jìn)社會(huì)公正的路徑也可從三個(gè)角度實(shí)現(xiàn)：一是促進(jìn)起點(diǎn)公正。稅收的這一作用主要通過遺產(chǎn)贈(zèng)予稅和社會(huì)保障稅實(shí)現(xiàn)，遺產(chǎn)贈(zèng)予稅可以優(yōu)化財(cái)產(chǎn)的代際轉(zhuǎn)移，社會(huì)保障稅是保障居民基本生活、促進(jìn)社會(huì)起點(diǎn)公正的重要資金來源；二是促進(jìn)規(guī)則公正。稅收促進(jìn)規(guī)則公正的作用體現(xiàn)在各種稅收政策的制定中，對(duì)所有的納稅人一視同仁；三是促進(jìn)結(jié)果公正。稅收政策是公平收入分配的重要工具，特別是所得稅和財(cái)產(chǎn)稅政策。

三、促進(jìn)社會(huì)公正的我國稅制改革路徑選擇

(一)開征遺產(chǎn)稅和社會(huì)保障稅，促進(jìn)起點(diǎn)公正

遺產(chǎn)稅是調(diào)節(jié)縮小貧富差距的必由之路。從國外的實(shí)踐來看，遺產(chǎn)稅一般采取累進(jìn)稅率，對(duì)高額遺產(chǎn)課以重稅，從死亡者過多積聚的財(cái)產(chǎn)中取走一部分，使資本集中的趨勢(shì)有所節(jié)制。將部分私有財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)化為國家所有，從而適當(dāng)?shù)叵拗苽€(gè)人資本，國家通過再分配的方式平均社會(huì)財(cái)富，縮小貧富差距。我國貧富差距日益擴(kuò)大已成為不爭(zhēng)的事實(shí)，開征遺產(chǎn)稅有利于調(diào)節(jié)并消除我國現(xiàn)存的貧富差距，可參照英國的做法,按財(cái)產(chǎn)繼承至死亡的年限數(shù)不同實(shí)行不同的稅率,該年限數(shù)越低,稅率越高。并對(duì)遺產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給慈善、殘疾等事業(yè)的,減免遺產(chǎn)稅。

社會(huì)保障稅的充足資金是公正社會(huì)的基本保障。社保稅的用途本身就是為了促進(jìn)社會(huì)的公平，西方國家有著豐富的經(jīng)驗(yàn)可以汲取，實(shí)行社會(huì)保障稅勢(shì)在必行，由于我國人口眾多，城鄉(xiāng)差別較大，我國社會(huì)保障稅，模式比較適合采用混合型的社會(huì)保障稅模式。對(duì)于城鎮(zhèn)勞動(dòng)者，根據(jù)不同的項(xiàng)目支出的需要，可按承保項(xiàng)目分項(xiàng)設(shè)置社會(huì)保障稅，分別確定一定的比率從工資或者薪金中提取，本著循序漸進(jìn)、逐步發(fā)展的原則，隨著經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展，逐步增加其他的項(xiàng)目。

(二)提高立法層次、規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)規(guī)則公正

目前，我國稅收制度的構(gòu)成中僅有《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《車船稅法》等三部單行實(shí)體法和《稅收征管法》一部程序法，其他眾多單行稅種都是以法規(guī)的形式頒布實(shí)施的。這一現(xiàn)狀直接帶來的后果為稅法的變動(dòng)過于頻繁，經(jīng)常出現(xiàn)對(duì)納稅人不一致的政策和規(guī)定。此外，存在著名目繁多的稅收優(yōu)惠政策，經(jīng)常造成事實(shí)上的規(guī)則不公正。因此，發(fā)揮稅收促進(jìn)社會(huì)公正的作用，必須提高稅收立法層次、規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。應(yīng)以“營改增”為契機(jī)，加快增值稅立法進(jìn)程，盡快實(shí)現(xiàn)以立法機(jī)關(guān)正式立法形式為主的稅制模式。對(duì)某些全國性稅種，可以保留經(jīng)全國人大及其常委會(huì)授權(quán)、國務(wù)院以法規(guī)的形式予以頒布，但要明確試行期限(比如5年)，全國人大及常委會(huì)在法規(guī)試行期間要充分進(jìn)行立法調(diào)研，盡快上升為法律。要清理過多過濫的稅收優(yōu)惠政策，盡量少出臺(tái)或者不出臺(tái)新的稅收優(yōu)惠政策，使所有市場(chǎng)主體享受同樣的稅收政策。同時(shí)，要規(guī)范稅收減免政策，嚴(yán)格禁止各種越權(quán)審批。

(三)改革現(xiàn)有稅制，實(shí)現(xiàn)結(jié)果公正

1、完善的流轉(zhuǎn)稅制度是提高稅制公正性的重要保障。流轉(zhuǎn)稅是以商品流轉(zhuǎn)額或者勞務(wù)收入額為課征對(duì)象的稅種。它的主要特征在于：一是稅收涵蓋范圍的廣泛性。流轉(zhuǎn)稅是對(duì)商品生產(chǎn)、交易和消費(fèi)的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施課稅，能夠根據(jù)需要合理設(shè)置稅收要素，針對(duì)性比較強(qiáng)，涵蓋范圍十分廣泛。二是稅收收入的有效性。只要發(fā)生應(yīng)稅流轉(zhuǎn)額就會(huì)發(fā)生納稅義務(wù)。三是稅收負(fù)擔(dān)的累退性。由于流轉(zhuǎn)稅采取比例稅率，商品消費(fèi)所導(dǎo)致的納稅額與消費(fèi)規(guī)模和收入水平不成正比，政府稅收的邊際收入呈現(xiàn)遞減趨勢(shì)，稅收負(fù)擔(dān)與收入水平呈負(fù)相關(guān)。因此，稅收負(fù)擔(dān)累退性對(duì)社會(huì)造成的隱性不公應(yīng)引起重視。而目前，流轉(zhuǎn)稅在我國的稅制中占主導(dǎo)地位，要解決該稅在公平性上的缺陷，就有必要對(duì)流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行完善的改革。一是調(diào)整增值稅稅率。從促進(jìn)社會(huì)公正考慮，應(yīng)繼續(xù)降低低檔稅率，并將其適用范圍擴(kuò)大至包括食品、服裝、藥品等基本生活必需品方面。二是擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍。

2、個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)綜合征收是縮小貧富差距的重要手段。個(gè)人所得稅是以個(gè)人所得為課稅對(duì)象的稅種。它的主要特征在于：一是具有較強(qiáng)的收入功能。個(gè)稅具有稅基廣泛、稅源充足、涵蓋普遍的特點(diǎn)。二是具有較強(qiáng)的再分配功能。個(gè)稅能夠根據(jù)納稅人的納稅能力量能負(fù)稅，尤其是使用累進(jìn)稅率有效調(diào)節(jié)收入水平，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平效果明顯。三是具有較強(qiáng)的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能。個(gè)稅的變化能夠直接影響納稅人的可支配收入，對(duì)消費(fèi)、投資、儲(chǔ)蓄要素產(chǎn)生影響，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)能力較強(qiáng)。為實(shí)現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)，公平稅負(fù)，我國應(yīng)當(dāng)大力改革個(gè)人所得稅 ,將之改為綜合稅制?？煽紤]盡快推行綜合與分項(xiàng)相結(jié)合的稅種模式，以克服分類征管模式帶來的不公平問題，合理確定個(gè)人基本生活和贍養(yǎng)人口的費(fèi)用，保險(xiǎn)、住房、醫(yī)療、教育(培訓(xùn))等專門費(fèi)用，兒童、老人、殘疾人的特殊費(fèi)用等費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。逐步減少累進(jìn)稅級(jí)、降低稅率、縮小最高邊際稅率，從而刺激納稅人的工作熱情，提升社會(huì)和諧指數(shù)。

3、開征房產(chǎn)稅是促進(jìn)社會(huì)公正的重要舉措。目前，我國收入分配差距收入的主要的原因之一是來自于財(cái)產(chǎn)分布的不均，居民的財(cái)產(chǎn)性收入特別是不動(dòng)產(chǎn)收入差距越來越大。這顯然需要一定的再分配機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化調(diào)節(jié)和制約，房產(chǎn)稅是其中重要的一環(huán)。對(duì)家庭二套及以上的房產(chǎn)或者家庭人均面積以上的房產(chǎn)定期征收房產(chǎn)稅，增加房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅收，客觀上可以起到降低房?jī)r(jià)、優(yōu)化家庭住房結(jié)構(gòu)、促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)健康發(fā)展的作用。房產(chǎn)稅的開征可以均化家庭財(cái)產(chǎn)性收入，促進(jìn)社會(huì)公正。

我國要最大程度地實(shí)現(xiàn)社會(huì)公正，共建共享和諧社會(huì)，應(yīng)充分發(fā)揮稅收的作用。在制定稅收政策的過程中堅(jiān)持在機(jī)會(huì)公正和規(guī)則公正的前提下促進(jìn)收入結(jié)果公正。要加強(qiáng)頂層制度整體設(shè)計(jì)，確立稅收在國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策中的重要地位。政府還應(yīng)對(duì)稅制改革達(dá)到的各種目標(biāo)加以權(quán)衡，對(duì)各稅種的作用及其相互之間的關(guān)系加以協(xié)調(diào)，在進(jìn)一步改善稅制結(jié)構(gòu)的前提下實(shí)現(xiàn)稅制的簡(jiǎn)化。加快稅收立法進(jìn)程，規(guī)范稅收管理機(jī)制。實(shí)施稅制改革，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。當(dāng)然，在我國增進(jìn)社會(huì)公正絕不能以犧牲效率為代價(jià)。要吸收國外的經(jīng)驗(yàn)，用足用活用好稅收政策，促進(jìn)一切生產(chǎn)要素的合理流動(dòng)和潛力釋放。

[注釋]

①吳忠民：《社會(huì)公正論》，濟(jì)南：山東人民出版社，2004年版。

②景天魁：《社會(huì)公正理論與政策》，北京：社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2004年版。

③任理軒：《理性看待當(dāng)前的社會(huì)公正問題》，《視點(diǎn)》2011年第3期。

④常?。骸缎?、公平、穩(wěn)定與政府責(zé)任》，北京：中國社會(huì)科學(xué)出版社，2010年版。

⑤《馬克思恩格斯全集》(第19卷)，北京：人民出版社,1982年版。

⑥[美]約翰·羅爾斯：《正義論》何懷宏譯，北京：中國社會(huì)科學(xué)出版社,1998年版。

陳煒(1975—)，女，山東大學(xué)政治學(xué)與公共管理學(xué)院博士研究生。

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