郝菊玲 郭 靜

“待處置資產(chǎn)損溢”科目屬于資產(chǎn)類過(guò)渡科目，核算高校在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中查明的待處置資產(chǎn)的價(jià)值以及處置過(guò)程中發(fā)生的損溢。

這里的資產(chǎn)是指高等學(xué)校的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、貨幣性資產(chǎn)損失、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等，處置是指資產(chǎn)的核銷、盤虧、報(bào)廢、毀損、轉(zhuǎn)讓、出售、對(duì)外捐贈(zèng)等行為。高校資產(chǎn)的處置一般先計(jì)入該科目。在資產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)盤盈不在本科目核算，高校資產(chǎn)的投資也不通過(guò)該科目核算。

一、“待處置資產(chǎn)損溢”明細(xì)科目的設(shè)置

按照新制度的規(guī)定，“待處置資產(chǎn)損溢”明細(xì)科目的設(shè)置分以下兩種情況：

第一，無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)及核銷資產(chǎn)時(shí)，一般情況下不會(huì)發(fā)生相關(guān)收入及處置費(fèi)用，此時(shí)按照待處置資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，即“待處置資產(chǎn)損溢——某資產(chǎn)”。

第二，盤虧、毀損、報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)時(shí)，通常會(huì)發(fā)生處置損溢，此時(shí)需設(shè)“處置資產(chǎn)價(jià)值”和“處置凈收入”兩個(gè)明細(xì)科目。

二、“待處置資產(chǎn)損溢”的主要賬務(wù)處理

(一)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置和報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)

1.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨

①轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)

借：待處置資產(chǎn)損溢—某資產(chǎn)（核銷、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出時(shí)）

—處置資產(chǎn)價(jià)值（盤虧、毀損、報(bào)廢時(shí)）

貸：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨

②報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)

借：其他支出

貸：待處置資產(chǎn)損溢—某資產(chǎn)（核銷、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出時(shí)）

—處置資產(chǎn)價(jià)值（盤虧、毀損、報(bào)廢時(shí)）

③應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷后，以后又收回時(shí)，直接計(jì)入其他收入。

2.無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)

①無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)待處置時(shí)

借：待處置資產(chǎn)損溢—某資產(chǎn)（對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出、核銷時(shí)）

—處置資產(chǎn)價(jià)值（盤虧、毀損、報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓、出售時(shí)）

累計(jì)攤銷或累計(jì)折舊

貸：無(wú)形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)

②經(jīng)批準(zhǔn)核銷無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)時(shí)

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)

貸：待處置資產(chǎn)損溢—某資產(chǎn)（對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出、核銷時(shí)）

—處置資產(chǎn)價(jià)值（盤虧、毀損、報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓、出售時(shí)）

3.長(zhǎng)期股權(quán)投資

①長(zhǎng)期股權(quán)投資待處置時(shí)

借：待處置資產(chǎn)損溢—某資產(chǎn)（核銷時(shí)）

—處置資產(chǎn)價(jià)值（轉(zhuǎn)讓、出售時(shí)）

貸：長(zhǎng)期投資—長(zhǎng)期股權(quán)投資

②經(jīng)批準(zhǔn)核銷長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資

貸：待處置資產(chǎn)損溢—某資產(chǎn)（核銷時(shí)）

—處置資產(chǎn)價(jià)值（轉(zhuǎn)讓、出售時(shí)）

(二)在資產(chǎn)處置過(guò)程中發(fā)生的收入、支出或費(fèi)用的賬務(wù)處理

1.處置資產(chǎn)過(guò)程中收到的變價(jià)收入、賠償款

借：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金

貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入

2.處置資產(chǎn)過(guò)程中支付的的相關(guān)稅、費(fèi)

借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入

貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金

3.資產(chǎn)處置完畢，將處置取得的收入與處置費(fèi)用相減

①如為正數(shù)，凈收入作如下處理

借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入

貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款—某資產(chǎn)處置

②如為負(fù)數(shù)，凈損失作如下處理

借：其他支出

貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入

4.將凈收入上繳國(guó)庫(kù)時(shí)

借：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款—某資產(chǎn)處置

貸：銀行存款

三、實(shí)際運(yùn)行中存在的問(wèn)題及對(duì)策

1.按照新高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，資產(chǎn)的報(bào)廢處置等要先通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”科目，但是在實(shí)際運(yùn)行中，有的高校直接減少資產(chǎn)及非流動(dòng)資產(chǎn)基金等科目，未通過(guò)該科目核算，顯然不符合制度的要求。

2.新制度規(guī)定，待處置資產(chǎn)損溢明細(xì)科目的設(shè)置要按照有無(wú)處置損溢分兩種情況，但是在資產(chǎn)處置初期，不能確定是否會(huì)發(fā)生處置費(fèi)用及損溢，所以無(wú)法在一開始就明確使用哪套明細(xì)科目。

3.高等學(xué)校的長(zhǎng)期投資按其投資性質(zhì)的不同，分為長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資，但只有長(zhǎng)期股權(quán)投資科目與“待處置資產(chǎn)損溢”科目有關(guān)。新制度中，在資產(chǎn)投資一章中，僅涉及固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的投資，未包含存貨的對(duì)外投資，且在投資時(shí)不通過(guò)待處置資產(chǎn)損溢科目核算，直接增加投資減少資產(chǎn)等，僅在轉(zhuǎn)讓出售或核銷長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)通過(guò)此科目。在此，我認(rèn)為不妥，建議將資產(chǎn)的對(duì)外投資也納入此科目核算。

[1]榮樹新.“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目運(yùn)用之我見.財(cái)會(huì)月刊，2013（3）.

[2]初宜紅.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)教材.山東省教育會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，2014（7）.

[3]吳建華.新高等學(xué)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù).山東大學(xué)出版社，2014（6）.