楊文芳

（山西省大同市審計局，山西 大同 037006）

稅費收入是企業(yè)繳納的稅收和行政事業(yè)收費的總稱。稅收是國家為了滿足社會公共需要，憑借政治權力，按照法律規(guī)定的標準強制地、無償?shù)貐⑴c社會剩余產(chǎn)品的分配而取得財政收入的一種形式。它隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生。社會主義稅收是國家為組織財政收入而參與國民收入分配和再分配的一種形式，是國家依據(jù)和運用經(jīng)濟規(guī)律調(diào)節(jié)經(jīng)濟關系，加強社會主義經(jīng)濟計劃管理的重要經(jīng)濟杠桿。社會主義稅收取之于民，用之于民，體現(xiàn)著國家與納稅人之間根本利益一致的一種收入分配關系。行政事業(yè)性收費是指國家機關、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體及其他組織根據(jù)法律法規(guī)等有關規(guī)定，依照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理以及在向公民、法人提供特定公共服務過程中，向特定對象收取的費用。它隨著經(jīng)濟和社會事業(yè)持續(xù)發(fā)展的要求應運而生。稅費收入和行政事業(yè)收費是國家財政收入的主要形式和來源，是財政收入的重要組成部分，為國家行使公共職能提供物質(zhì)保證，在維護國家政權，促進社會經(jīng)濟健康發(fā)展方面具有重要作用。

一、稅費收入的主要作用

（一）可以有效調(diào)節(jié)資源配置，促進社會經(jīng)濟的健康發(fā)展 在我國社會主義市場經(jīng)濟條件下，稅費特別是稅收延伸到社會經(jīng)濟生活的各個領域。國家運用稅費收入總量和稅費收入政策，特別是運用稅收政策區(qū)別對待和稅收優(yōu)惠政策，通過稅種的設置以及在稅目、稅率、加成征收或減免稅等方面的規(guī)定，調(diào)節(jié)社會生產(chǎn)、交換、分配和消費，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，實現(xiàn)國家對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控，達到社會總需求與總供給的平衡，有力促進科學、教育、文化、衛(wèi)生事業(yè)和社會經(jīng)濟的健康發(fā)展，有利于促進人民生活水平的提高。

（二）是鞏固和維護國家政權的物質(zhì)保證 稅費收入具有維護國家政權的作用。國家政權是稅費收入產(chǎn)生和存在的必要條件，而國家政權的存在又依賴于稅費收入的存在。沒有稅費收入，國家機器就不可能有效運轉(zhuǎn)。[1]同時，稅費收入分配不是按照等價原則和所有權原則分配的，而是憑借政治權利對物質(zhì)利益進行調(diào)節(jié)，體現(xiàn)國家支持什么、限制什么，從而達到維護和鞏固國家政權的目的。

稅費收入的重要性決定了審計對稅費收入監(jiān)督的必要性，其目的就是通過審計監(jiān)督，確保國家財政收入完整無損，確保財政收入在經(jīng)濟建設中重要作用的實現(xiàn)。

然而稅費收入建立在企業(yè)嚴格按照國家的有關規(guī)定不折不扣及時足額繳納的基礎之上，企業(yè)的自覺行動在繳納稅費過程中顯得尤為重要。[2]當前，我國仍處在社會主義初級階段，經(jīng)濟還不發(fā)達，多種所有制形式的存在，使國家與地方、地方與企業(yè)之間存在著經(jīng)濟利益上的劃分。出于對自身利益的考慮，一些企業(yè)在稅費繳納上還存在著不按國家法律法規(guī)照章繳納稅費的行為，這些行為會擾亂正常的經(jīng)濟秩序。規(guī)范稅費繳納行為需要審計的大力監(jiān)督，遏止偷漏稅費行為，促進企業(yè)嚴格按照國家有關法律法規(guī)照章納稅，維護正常經(jīng)濟秩序，確保財政收入及時取得，保障財政收入滿足社會經(jīng)濟建設發(fā)展的需要。

二、稅費審計的方法

（一）目標定位法 圍繞稅費審計目標找準工作方向。稅費審計目標是通過審計規(guī)范企業(yè)稅費繳納行為，堵塞管理上的漏洞，促進企業(yè)依法納稅，保證國家財政收入，滿足社會公共需要。它是稅費審計工作的“綱”，是有效開展稅費審計工作的一個首要條件，它貫穿審計活動的各個方面和審計過程的始終。稅費審計看似是個專項審計，實際上是對企業(yè)的全面審計。產(chǎn)量的核實、收入的確定、成本費用、利潤真實與否以及經(jīng)營過程的每個環(huán)節(jié)都是稅費審計工作不可或缺的審計項目。[3]由此可見，稅費審計工作涉及面較廣，是一項非常復雜且細致的工作。面對紛繁復雜的審計項目，只有把握好稅費審計的工作目標，制定好稅費工作方案，明確稅費審計目標，深刻領會工作方案的精神實質(zhì)，才能找準稅費審計的工作方向，完成稅費審計任務，較好地實現(xiàn)預期的工作目標。

（二）標尺衡量法 掌握各種稅費政策法規(guī)，把好審計關。稅費審計工作是一項政策性很強的工作。由于每個被審計單位經(jīng)營范圍不同，所繳納的稅費也不盡相同。要想搞好稅費審計工作，必須掌握所有稅費征收的政策法規(guī)，掌握各種稅費征收的課稅數(shù)量、計稅比例和征收環(huán)節(jié)等，這樣才能把握好稅費審計的標尺，做到精準判斷企業(yè)在稅費繳納過程中是否存在欠繳和偷逃稅費的行為。由此可見，政策法規(guī)是評判是非曲直的標準，熟練地掌握政策法規(guī)是做好稅費審計乃至任何審計工作的前提，也是保證各項審計工作質(zhì)量的生命線。

（三）漏洞尋找法 熟悉被審計單位的業(yè)務流程、核算形式等內(nèi)控制度，找出可能存在問題的薄弱環(huán)節(jié)。稅費審計工作是一項綜合性工作，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理和財務核算的多個方面。就增值稅審查來說，要審查的項目涉及產(chǎn)品銷售收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入、應繳稅金、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本、應收賬款、應付賬款、進項稅抵扣憑證審查等10多個項目，工作量很大，在較短的時間內(nèi)完成審計任務，實現(xiàn)預期的審計目標，有一定的難度。[4]尋找審計的重點和突破口就顯的較為重要。企業(yè)的業(yè)務流程和核算形式從不同側(cè)面反映了企業(yè)經(jīng)營活動的全部過程。了解、熟悉和掌握被審計單位的業(yè)務流程、核算形式、稅費繳納管理等內(nèi)控制度，掌握企業(yè)在經(jīng)營管理活動中的關鍵操作點和控制點，通過對這些關鍵操作點和控制點的測試、評價，就可以從中找出可能存在問題的薄弱環(huán)節(jié)，抓住這一薄弱環(huán)節(jié)進一步深入審查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅費繳納過程中的漏洞，尋找到稅費審計的重點和突破口，到到事半功倍的效果。

（四）疑點切入法 通過疑點來尋找稅費審查的切入點。如審閱法、核對法、分析法、復算法、調(diào)節(jié)法、盤點法、查詢法，以及現(xiàn)在常用的線索收集法、內(nèi)查外調(diào)法、追蹤資金流向法、行業(yè)對比法、效益評價法等等，什么時候什么情況運用什么樣的審計方法是由被審計對象的具體情況決定的，是因事因人因被審計事項而宜的，要與審計對象相結合。[5]針對不同的審計對象靈活運用各種審計方法是完成審計任務的重要基礎，是達到審計目標的重要手段。但是，不論運用哪種審查方法，都離不開審計人員的合理判斷。在審計中運用合理的懷疑，發(fā)揚敢于質(zhì)疑的精神，通過認真細致的分析研究，憑借審計經(jīng)驗和職業(yè)判斷，發(fā)現(xiàn)線索并歸納整理，找出企業(yè)少繳稅費的疑點，找準稅費審查的切入點，從而發(fā)現(xiàn)可能存在的偷逃稅費行為。通過懷疑，查找疑點，追根求源，通過合理和必要的審計程序，靈活運用審計方法和審計技巧進行分析和判斷，直至把問題查深查透落實清楚。

（五）因素分析反證法 通過分析與被審計事項相互聯(lián)系的各個因素來證實問題是否真實。任何事物的發(fā)展都是相互聯(lián)系的，這些相互聯(lián)系因素，之間又存在著一定的因果關系。通過對這些相互聯(lián)系的因素進行分析，可以發(fā)現(xiàn)事物發(fā)展的來龍去脈，進而揭示事物的本質(zhì)。[6]把因素分析反證的方法運用到稅費審計中，會收到較好的效果。如：企業(yè)的產(chǎn)量、銷量、用電量、工作量等，包含在生產(chǎn)過程中與稅費繳納存在著一定因果關系，通過對這些因素的審查核實和分析反證，可證實企業(yè)在稅費繳納中是否存在問題。因素分析反證法能突破就賬查賬的局限性，幫助我們拓寬思路和視野，較好地揭露出被審計單位更加隱秘的造假手段。

綜上所述，審計方法的運用對規(guī)范企業(yè)稅費繳納行為有重要作用，可以收到很好的審計效果。但是審計方法是不斷發(fā)展的，隨著被審計單位對自身利益的不斷追求，審計方法也面臨較大的挑戰(zhàn)。在審計工作實踐中，要不斷創(chuàng)新審計方法和審計技巧，運用科學合理的方法揭露經(jīng)濟活動中的違法行為，為經(jīng)濟建設保架護航，更好地維護我國經(jīng)濟健康有序的發(fā)展。

[1]丁曉東．淺談稅收的作用[J]．時代金融旬刊，2011（09）：26－27．

[2]高培勇．財政理論研究[M]．北京:中國時代經(jīng)濟出版社，2012．

[3]董大勝．審計技術方法[M]．北京:中國時代經(jīng)濟出版社，2005．

[4]李金華．審計理論研究[M]．北京:中國時代經(jīng)濟出版社，2005．

[5]薄建平,薄建新．淺談發(fā)揮稅收職能作用[J]．中國商界，2010（10）：49．

[6]粱鴻雁,徐佩文．談如何加強對非稅收入管理[J]．甘肅金融，2008（09）：70－72．