于 兵

(中國石化上海石油化工股份有限公司，上海 200540)

項(xiàng)目評價

工程結(jié)算審計(jì)中存在的問題及應(yīng)對措施

于 兵

(中國石化上海石油化工股份有限公司，上海 200540)

加強(qiáng)工程結(jié)算審計(jì)的管理是建設(shè)單位有效控制工程成本、提高投資效益的需要。文章分析了工程結(jié)算審計(jì)過程中應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容和方法、結(jié)算中存在的問題，并針對工程結(jié)算審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出了一些對策，旨在提高工程結(jié)算審計(jì)效率和效果，為工程造價審計(jì)人員提供幫助和借鑒。

工程結(jié)算 審計(jì) 問題 應(yīng)對措施

工程結(jié)算審計(jì)主要是根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和政策，依據(jù)國家建設(shè)行政主管部門頒發(fā)的工程預(yù)算定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及設(shè)計(jì)圖紙和實(shí)物工程量，對工程造價的確認(rèn)和控制進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查。經(jīng)審計(jì)的工程結(jié)算是核定建設(shè)工程造價的依據(jù)，也是建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后編制竣工決算和核定新增固定資產(chǎn)價值的依據(jù)。因此，加強(qiáng)對工程項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)，是建設(shè)單位有效控制工程成本，合理確定工程造價，提高投資效益的需要。我國建設(shè)工程造價的改革實(shí)施不久，原有的定額計(jì)價和改革后的工程量清單計(jì)價法正處在雙軌并行和逐步過渡階段，造價真實(shí)性審計(jì)的難度進(jìn)一步加大。工程結(jié)算審計(jì)評價和監(jiān)督基本建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算編制的真實(shí)合法性，工程造價的高低和投資效益的好壞都受此影響。實(shí)行工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)可以防止不符合國家法規(guī)、企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的行為發(fā)生，有理有據(jù)地監(jiān)督項(xiàng)目實(shí)施活動，提高工作效率和項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。文章對建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)中存在的問題進(jìn)行研究和討論，并在此基礎(chǔ)上提出若干應(yīng)對策略，對促進(jìn)該項(xiàng)工作的開展具有指導(dǎo)意義。

1 工程結(jié)算審計(jì)的內(nèi)容

工程結(jié)算審計(jì)的主要內(nèi)容包括5個方面：工程量的審計(jì)、定額套用的審計(jì)、工程變更及簽證的審計(jì)、材料用量及價差的審計(jì)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)。

1.1 工程量的審計(jì)

工程量是一切工程費(fèi)用計(jì)算的基礎(chǔ)，也是審查的重點(diǎn)。工程量的計(jì)算是結(jié)算時最繁瑣的環(huán)節(jié)，由于計(jì)算規(guī)則多，工作量大，也是最容易出現(xiàn)多算、重算或漏算的地方。因此，必須對工程量的準(zhǔn)確性進(jìn)行核實(shí)，計(jì)算時應(yīng)審查有無多計(jì)工程量或者重復(fù)計(jì)算工程量的問題。

1.2 定額套用的審計(jì)

工程定額是在正常的施工條件下，完成某一合格單位產(chǎn)品或一定量的工作所需消耗的人力、材料、機(jī)械臺班的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。定額套用審計(jì)可分為：對直接套用定額單價的審計(jì)、對換算的定額單價的審計(jì)、對補(bǔ)充定額的審計(jì)。工程定額具有科學(xué)性、權(quán)威性、法令性，任何人在使用時都必須嚴(yán)格執(zhí)行它的形式和內(nèi)容、計(jì)算單位和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，不能隨意提高和降低。

1.3 工程變更及簽證的審計(jì)

工程變更聯(lián)絡(luò)單、簽證單或其他施工記錄等工程資料是反映實(shí)際施工情況和形成工程造價的重要技術(shù)資料，其真實(shí)性對造價的影響不言而喻?，F(xiàn)場簽證往往是甲乙雙方爭議最多也是最容易出問題的地方，對于現(xiàn)場簽證的審計(jì)應(yīng)遵循3個原則：客觀性、整體性以及全面性[1]。

1.4 材料用量及價差的審計(jì)

材料用量和單價是工程造價的重要組成部分。因此，對材料進(jìn)行審計(jì)時，主要審查有無價格不實(shí)，主要材料和特殊材料的定額用量是否按圖紙和定額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。審計(jì)人員應(yīng)該進(jìn)行深入調(diào)查，通過向有關(guān)人員了解或進(jìn)行市場詢價來求得解答。

1.5 取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)

應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)毓こ淘靸r管理部門頒發(fā)的文件及規(guī)定，結(jié)合相關(guān)文件如合同、招投標(biāo)文件等來確定取費(fèi)費(fèi)率。進(jìn)行審計(jì)時應(yīng)以此為依據(jù)進(jìn)行，同時結(jié)合實(shí)際情況加以審查。

2 工程結(jié)算審計(jì)中常見的問題

2.1 多計(jì)、重復(fù)計(jì)算工程量

多計(jì)、重復(fù)計(jì)算工程量是工程造價結(jié)算中經(jīng)常出現(xiàn)的問題，主要有：(1)混淆各分項(xiàng)工程的界限，重復(fù)計(jì)算工程量；應(yīng)扣除的工程量不扣除，如計(jì)算砌體時不扣除門窗過梁、圈梁、構(gòu)造柱等。(2)不同規(guī)格的分項(xiàng)工程混合計(jì)算，按規(guī)定應(yīng)合并計(jì)算的工程量分開計(jì)算。(3)定額中已包括在一起的工作內(nèi)容分開項(xiàng)目另計(jì)工程量，如散水、剛性防水屋面、砼路面定額分項(xiàng)中已經(jīng)包含了分格縫、嵌縫等內(nèi)容，在結(jié)算時又單獨(dú)計(jì)算。(4)結(jié)算中已計(jì)算的工程量實(shí)際未施工，結(jié)算時不扣除等；當(dāng)項(xiàng)目組成比較復(fù)雜或由不同施工單位分別實(shí)施時，交接部位或跨工種部位最容易發(fā)生重復(fù)結(jié)算。有的項(xiàng)目其工程量已經(jīng)在定額分項(xiàng)中部分包含，卻又單獨(dú)計(jì)算，如塊料樓地面分項(xiàng)中已經(jīng)包含部分砂漿結(jié)合層的厚度，在計(jì)算找平層厚度時未扣除該部分工程量[2]。

2.2 定額子目高套、錯套或者重復(fù)套用

主要問題有違反定額規(guī)定、高套定額、重復(fù)套定額、多計(jì)工程直接費(fèi)等。違反定額規(guī)定，同一類分項(xiàng)工程多套定額，定額中包括的工作內(nèi)容，工程量分開計(jì)算，套用兩個定額子目；結(jié)構(gòu)相似而定額分別定價，則就高不就低，高套定額單價；不同規(guī)格的分項(xiàng)工程，工程量混合計(jì)算，造成高套定額；自行提高定額單價，強(qiáng)調(diào)材料規(guī)格與定額不同；定額允許換算的分項(xiàng)工程，任意提高材料消耗量，造成換算定額不合規(guī)定；對定額規(guī)定的系數(shù)不按規(guī)定計(jì)取等。

2.3 工程簽證單、變更單虛假，內(nèi)容描述含糊不清

主要問題有簽證內(nèi)容虛假、惡意篡改、只增不減、內(nèi)容含糊不清等。工程變更單是施工過程中圖紙改變的依據(jù)，在施工過程中，由于建設(shè)單位把關(guān)不嚴(yán)，變更辦理不及時，時間一長，造成模糊不清或不齊全，簽證就會出現(xiàn)以下問題：(1)有些施工單位利用變更單做文章，辦理有利于乙方的變更單，故意刪改、省略有利于甲方的內(nèi)容，更換變更單內(nèi)容；(2)還有的施工單位對工程變更單重復(fù)報量，同一變更內(nèi)容有時會有兩份或以上的變更單。審計(jì)時常發(fā)現(xiàn)簽證工作量超出施工現(xiàn)場實(shí)際工作量或常規(guī)，在對簽字的人進(jìn)行調(diào)查落實(shí)時，簽字確認(rèn)的人對現(xiàn)場的情況竟不清楚[3]。

2.4 材料價格結(jié)算

材料價格結(jié)算審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)的問題主要有：合同約定甲方所供材料沒有在結(jié)算中扣除或沒有全部扣除；對定額單價或招標(biāo)時的暫定價就高不就低，市場價低的，就執(zhí)行定額單價，市場價高的，則形成價格簽證計(jì)入結(jié)算，有的施工方甚至直接將簽證價格計(jì)入定額直接費(fèi)參與取費(fèi)；材料損耗沒有按定額或規(guī)范執(zhí)行，尤其在換算定額中的材料時，有意提高材料的損耗系數(shù)等；現(xiàn)場有批價、定價的，施工單位在提報結(jié)算資料時，故意把批價資料拿掉，造成材料價格高于現(xiàn)場定價；有的施工單位，現(xiàn)場批價資料是含稅價，結(jié)算書又進(jìn)行取費(fèi)，或現(xiàn)場批價是綜合單價，結(jié)算書卻按材料價進(jìn)行處理又重新取費(fèi)。

2.5 結(jié)算審計(jì)工作滯后

工程結(jié)算審計(jì)多數(shù)是事后審計(jì)，由于審計(jì)專業(yè)人員沒有參加現(xiàn)場跟蹤審計(jì)，而結(jié)算審計(jì)又必須依據(jù)第一手材料，而且建設(shè)工程具有單件性、復(fù)雜性、長期性等特點(diǎn)，審計(jì)人員只能花費(fèi)大量的時間、精力、物力進(jìn)行資料的收集核對工作，對其真?zhèn)魏褪欠袢婧茈y判定；對于隱蔽工程、變更工程等無法從外表面看出來的工程項(xiàng)目，就只能憑經(jīng)驗(yàn)推斷其合理性。因此，事后審計(jì)給工程結(jié)算審計(jì)增加了難度[4]。

3 應(yīng)對措施

3.1 熟悉工程結(jié)算資料

(1)熟悉并認(rèn)真理解施工合同文件，正確把握合同條款約定。工程施工合同是施工企業(yè)與建設(shè)單位為完成商定的施工任務(wù)，明確雙方權(quán)利與義務(wù)關(guān)系而訂立的協(xié)議。施工單位依據(jù)工程施工合同進(jìn)行施工，完成施工任務(wù)，提交滿足工程施工合同要求的建筑產(chǎn)品；建設(shè)單位依據(jù)工程施工合同提供施工條件，支付工程價款。因此，工程合同是雙方行使權(quán)力和履行義務(wù)的依據(jù)，也是工程竣工結(jié)算審計(jì)的基礎(chǔ)。工程合同中對工程計(jì)價依據(jù)、工程變更、施工簽證及工程款結(jié)算方式等影響工程造價確定的問題一般都有明確的規(guī)定，審計(jì)人員要仔細(xì)閱讀施工合同條款，理解各條款的真實(shí)含義，按合同約定的方式進(jìn)行工程結(jié)算審核。

(2)熟悉施工圖紙。圖紙是工程結(jié)算計(jì)價數(shù)量的重要依據(jù)，因此必須全面了解熟悉所有圖紙，清點(diǎn)無誤后依次識讀，做到心中有數(shù)。

(3)落實(shí)設(shè)計(jì)變更簽證。設(shè)計(jì)變更應(yīng)由原設(shè)計(jì)單位出具“設(shè)計(jì)變更通知單”，設(shè)計(jì)、校審人員簽字并加蓋公章，并經(jīng)建設(shè)單位和監(jiān)理工程師審查同意；重大設(shè)計(jì)變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批，否則不應(yīng)列入結(jié)算。對隱蔽工程和設(shè)計(jì)變更的簽證進(jìn)行核對確認(rèn)，對施工中特殊措施發(fā)生的費(fèi)用等共同商定，對索賠費(fèi)用進(jìn)行認(rèn)真落實(shí)。按照承發(fā)包合同的要求和有關(guān)規(guī)定，合理確定工程造價。

3.2 進(jìn)行現(xiàn)場踏勘

(1)依據(jù)施工組織設(shè)計(jì)、圖紙等，深入施工現(xiàn)場，實(shí)地核實(shí)工程量。工程結(jié)算是對完工的項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算，因此審計(jì)人員要到現(xiàn)場實(shí)地測量，與設(shè)計(jì)、合同、圖紙進(jìn)行核對，對變更簽證內(nèi)容該增的增，該減的減，防止個別施工單位結(jié)算時只增不減。

(2)定額中規(guī)定某些項(xiàng)目需要按實(shí)調(diào)整，調(diào)整時涉及到定額子目的選擇，也涉及到現(xiàn)場實(shí)際做法，因此，必須深入現(xiàn)場結(jié)合施工組織設(shè)計(jì)才能確保工程結(jié)算審計(jì)正確性。

3.3 重視工程量審核

(1)口徑一致。施工圖列出的工程項(xiàng)目必須與計(jì)量規(guī)則中規(guī)定的相應(yīng)工程項(xiàng)保持一致。工程量計(jì)算除了必須熟悉施工圖紙外，還必須熟悉計(jì)量規(guī)則中每個工程項(xiàng)目所包括的內(nèi)容和范圍。

(2)掌握工程計(jì)算規(guī)則，檢查計(jì)算內(nèi)容有無漏算、重算和錯算現(xiàn)象。

(3)計(jì)量單位是否與所套用定額中單位一致，小數(shù)點(diǎn)位數(shù)是否正確。定額中根據(jù)不同分項(xiàng)工程或結(jié)構(gòu)構(gòu)件以m，m2，m3等為單位，相應(yīng)工程量應(yīng)按定額規(guī)定的計(jì)量單位，一時疏忽犯的小錯，往往會使工程量成倍擴(kuò)大。

竣工結(jié)算審計(jì)人員必須在熟悉工程施工合同、圖紙、現(xiàn)場條件等相關(guān)情況的前提下，熟悉和掌握定額中工程量的計(jì)算規(guī)則，剔除工程量計(jì)算中不符合規(guī)定的部分，查出工程量計(jì)算中的問題和錯誤，核算出正確的工程數(shù)量[5]。

3.4 準(zhǔn)確套用定額

(1)定額套用界限。對于每一個工程項(xiàng)目應(yīng)該套用哪一個子目，有的時候可能出現(xiàn)很大的爭議，特別是對于一些模棱兩可的定額子目，施工單位經(jīng)常用的方法是就高不就低地選套定額子目，所以要明確分清定額中的同類工程量的子目套用界限。

(2)定額適用范圍。有些子目在具體情況下不再發(fā)生或其工作內(nèi)容已被相關(guān)子目包括，則不能再在子目中單獨(dú)出現(xiàn)。如平整場地，當(dāng)該工程基礎(chǔ)屬于大開挖情況時，此子目是不存在的，而某些施工單位為了虛報工程造價，不論工程基礎(chǔ)屬于什么類型，都要將這一項(xiàng)重新列出。

(3)定額單價換算的方法是否符合規(guī)定，有無套錯、高套定額單價。在塊料面層子目中，往往都會存在實(shí)際塊料尺寸與定額子目中塊料尺寸不符的情況。如果實(shí)際塊料的尺寸小于定額，那就說明塊料的實(shí)際用量小于定額用量，因?yàn)閴K料大則縫少，塊料小則縫多。這也就是說塊料小時，單位面積里塊料的面積減少了。

(4)嚴(yán)格審查結(jié)算單價。結(jié)算單價應(yīng)按照招標(biāo)規(guī)定或合同約定的計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)價原則執(zhí)行，套用定額計(jì)價一般都應(yīng)注意定額的適用范圍和時效性，防止施工方高套、錯套單價。

3.5 檢查現(xiàn)場簽證的真實(shí)性

現(xiàn)場簽證是指工程在現(xiàn)場施工進(jìn)程中所出現(xiàn)的設(shè)計(jì)、合同未明確或預(yù)算定額未包含而現(xiàn)場又實(shí)際發(fā)生，必須額外增加的工作日或工程量所形成的費(fèi)用，其具有嚴(yán)格的時效性，必須及時辦理，后補(bǔ)無效。因此，簽證內(nèi)容直接決定了部分工程量的增加或減少，直接影響了工程造價的確定。

(1)避免重復(fù)簽證。審核人員必須熟知定額，明確定額子目包含的工作內(nèi)容，防止施工單位把定額中已包括的內(nèi)容再拿出來重復(fù)簽證。

(2)按實(shí)簽證。施工單位要求簽證的工作內(nèi)容一般都能從各類定額中找出相應(yīng)的子目或相近的子目，現(xiàn)場簽證時一定要以定額為依據(jù)，結(jié)合現(xiàn)場情況來進(jìn)行。審核時一定要實(shí)事求是，認(rèn)真調(diào)查研究，核實(shí)簽證內(nèi)容，堅(jiān)決拒絕與實(shí)際情況不符的簽證單。

3.6 審核材料差價

材料價格是組成工程造價的主要部分，材料價格的核定是竣工結(jié)算審核的重要步驟。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，建筑材料的市場價格也隨著市場的供需狀況不斷上下浮動；同時，社會上票據(jù)管理混亂，實(shí)價虛報經(jīng)常發(fā)生，這些都給工程材料價格的控制和審核帶來了一定的困難。由于工程結(jié)算審計(jì)是事后進(jìn)行，工程建設(shè)期間大部分材料的價格在不同時段、不同品牌之間往往差距較大，這就使得在確定工程造價的準(zhǔn)確性和合理性時遇到了困難。

(1)建筑材料價格應(yīng)以各地區(qū)公布的同時期材料市場平均價格為標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算，由于材料價格的市場變化因素是多方面的，在編制標(biāo)底投標(biāo)報價時，采用的市場信息價作為計(jì)算材料差價的依據(jù)是必要可行的，但竣工結(jié)算時再以此作為計(jì)算材料差價的唯一依據(jù)就值得商榷了。

(2)材料價格的確定。施工合同有約定的按雙方議定價格，沒有約定的按照地方建設(shè)主管部門發(fā)布的信息價，再結(jié)合市場價確定。審核時一定要以合同和招標(biāo)文件為依據(jù)，施工單位出具的購買發(fā)票不能作為定價的基礎(chǔ)，因?yàn)楹贤驼袠?biāo)文件早已有約定。

(3)對補(bǔ)充定額的審核要檢查編制的數(shù)據(jù)是否正確，材料價格是否合理，目前由于新技術(shù)、新材料、新工藝的推廣，會遇到很多分項(xiàng)工程沒有可以套用的定額子目，遇到這種情況就需要實(shí)際測算人工、材料、機(jī)械的耗用量，編制補(bǔ)充單位估價表。審核人員應(yīng)深入實(shí)際進(jìn)行市場調(diào)查，掌握材料動態(tài)價格的同時，請建設(shè)單位和監(jiān)理單位配合，提供施工當(dāng)時所定價格的記錄、材料購買合同和監(jiān)理日記，收集有關(guān)資料，按照施工合同、施工協(xié)議、工程簽證等有關(guān)文件確定的原則確定材料的實(shí)際價格，把好材料價格這一關(guān)[6]。

3.7 審核工程費(fèi)用

工程費(fèi)用的審核，首先要根據(jù)工程施工合同、招標(biāo)文件、中標(biāo)單位的投標(biāo)文件中所做的規(guī)定和承諾進(jìn)行核查，同時，結(jié)合定額及建設(shè)主管部門下達(dá)的文件規(guī)定進(jìn)行計(jì)算。審查費(fèi)用是否與工程結(jié)構(gòu)、建筑物高度、建筑面積等的取費(fèi)相符，費(fèi)用的計(jì)取是否符合工程合同和招標(biāo)文件的規(guī)定以及投標(biāo)文件的承諾，施工單位投標(biāo)文件中承諾對工程造價和優(yōu)惠條件，是工程造價市場價格的體現(xiàn)，更能體現(xiàn)工程實(shí)際所需的投資額，竣工結(jié)算審核中要體現(xiàn)這一點(diǎn)。

3.8 對工程項(xiàng)目進(jìn)行超前審計(jì)

對工程建設(shè)的前期進(jìn)行審計(jì)就是將建設(shè)工程的設(shè)計(jì)、招投標(biāo)的過程以及建設(shè)工程合同的內(nèi)容納入審計(jì)范圍，目的是從源頭上對建設(shè)工程進(jìn)行規(guī)范。這種將審計(jì)工作前移的做法本質(zhì)上是將控制工程造價審計(jì)風(fēng)險的端口前移。這對于確保建設(shè)工程設(shè)計(jì)的科學(xué)性、招投標(biāo)過程的合規(guī)性以及建設(shè)工程合同的合法性具有重要意義，在此基礎(chǔ)上也可以使建設(shè)工程的造價得到有效的控制和降低。建設(shè)工程的設(shè)計(jì)階段是確定工程造價的重要環(huán)節(jié)，在很大程度上決定了建設(shè)工程的造價，設(shè)計(jì)方案是否科學(xué)直接影響工程造價的高低；建設(shè)工程的招投標(biāo)文件是全面記載建設(shè)工程的范圍、造價的計(jì)算依據(jù)和決算方式的法律文件。

4 結(jié)語

總之，在審計(jì)工作中要認(rèn)真研究，熟悉文件和圖紙，深入現(xiàn)場，掌握情況，實(shí)事求是，不斷積累工作經(jīng)驗(yàn)和資料，及時掌握市場行情，用高度的責(zé)任心和良好的職業(yè)道德來對待工程結(jié)算的審計(jì)工作。同時，竣工結(jié)算審計(jì)人員必須具有良好的職業(yè)道德水準(zhǔn)和精干的業(yè)務(wù)技能業(yè)務(wù)素質(zhì)。只有做好工程結(jié)算審計(jì)，才能準(zhǔn)確核定工程造價，合理使用建設(shè)資金，避免損失浪費(fèi)，充分發(fā)揮投資效益。認(rèn)真做好工程結(jié)算的審計(jì)工作，合理有效地控制工程投資，準(zhǔn)確地反映工程投資規(guī)模，對基本建設(shè)管理有著極為重要的意義。

把好工程結(jié)算審計(jì)關(guān)，審計(jì)人員既要講原則，按國家法律、法規(guī)辦事，又要實(shí)事求是，做到既合法又合情理。因此，只有不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，隨時隨地掌握國家有關(guān)工程造價管理的法規(guī)、政策文件規(guī)定，深入施工現(xiàn)場，進(jìn)行市場調(diào)查，才能有效地提高自身綜合素質(zhì)，才能為企業(yè)的效益守好最后一道關(guān)。

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Problems in Project Settlement Auditing and the Countermeasures

Yu Bing

(SINOEPCShanghaiPetrochemicalCo.,Ltd.,Shanghai200540)

Strengthening management of project settlement auditing is necessary for construction units in effective control of engineering costs and improvement of investment benefits. The major contents and methods should be concerned, as well as problems in settlement during the project settlement auditing were analyzed, auditing countermeasures were raised for the problems discovered during the project settlement auditing aimed at improving the efficiency and effectiveness of project settlement auditing, and providing help and reference for the project cost auditors.

project settlement, auditing, problem, countermeasures

2015-11-05。

于兵 ，男，1967年出生，2014年畢業(yè)于上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)專業(yè)，審計(jì)師，主要從事工程項(xiàng)目造價審核工作。

1674-1099 (2015)06-0009-05

TV723.3

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