劉 楊

（北京科技大學(xué)，北京 101300）

一、引言

上市公司財務(wù)欺詐行為屢見不鮮，其最主要的原因在于獲得相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。上市公司財務(wù)欺詐的產(chǎn)生原因是多方面的，既包括內(nèi)部因素，也包括外部因素。在我國經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)下，上市公司財務(wù)欺詐行為最主要的內(nèi)部因素在于公司內(nèi)部過于追求小集體、個人利益而采取的不當(dāng)措施。對于外部因素來說，在我國的上市公司財務(wù)管理過程中的法律法規(guī)不完善、政府職能部門監(jiān)管、監(jiān)督不到位、不合理的財務(wù)審計(jì)制度等方面，對于上市公司財務(wù)欺詐管理不善，從而導(dǎo)致了上市公司財務(wù)欺詐的普遍現(xiàn)象。

二、上市公司財務(wù)欺詐問題

（一）會計(jì)制度時間差濫用

會計(jì)準(zhǔn)則中存在入賬時間一說，即財務(wù)部門中的會計(jì)人員會根據(jù)所制作的財務(wù)報表信息按照入賬的時間進(jìn)行信息錄入。大多數(shù)為了個人利益的上市公司，根據(jù)相關(guān)規(guī)定對會計(jì)人員進(jìn)行確認(rèn)，從結(jié)果分析中達(dá)到為公司虛增利潤或相關(guān)資產(chǎn)的目的。在這個過程中，將相關(guān)的信息隱瞞、粉飾，將信息進(jìn)行重新整理，在后續(xù)工作中加以處理，從而將真實(shí)內(nèi)容隱藏。具體做法為：在公司收入有一定的保證后，將所要進(jìn)行當(dāng)期確認(rèn)的內(nèi)容延期；在公司確保成本下，將未來確認(rèn)的內(nèi)容提前；在公司開展業(yè)務(wù)的過程中虛報業(yè)績以虛增現(xiàn)階段收入，在后續(xù)工作中再以重新購買的方式展開確認(rèn)工作；在公司業(yè)務(wù)開展過程中，將現(xiàn)階段需要確認(rèn)的費(fèi)用不進(jìn)行錄入，在公司需要時再進(jìn)行確認(rèn)。這是財務(wù)欺詐最為常見的問題之一[1]。

（二）財務(wù)數(shù)據(jù)隨意調(diào)整

上市公司財務(wù)欺詐行為的表現(xiàn)還存在于財務(wù)人員對于數(shù)據(jù)隨意調(diào)整上面。上市公司會利用關(guān)聯(lián)交易的形式對于財務(wù)數(shù)據(jù)隨意調(diào)整，是為了粉飾其真實(shí)的經(jīng)營狀況、財務(wù)信息，而采取的一種不正當(dāng)手段。在財務(wù)信息錄入時對相關(guān)信息進(jìn)行處理、掩飾的過程，在會計(jì)人員隨意調(diào)整數(shù)據(jù)的形式上還包括會計(jì)人員利用會計(jì)規(guī)則篡改、調(diào)整數(shù)據(jù)。會計(jì)規(guī)則是財務(wù)人員在從事工作過程中應(yīng)遵守的準(zhǔn)則，是規(guī)范會計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德的一種體現(xiàn)形式。在會計(jì)規(guī)則實(shí)施過程中勢必會存在一定的彈性，令會計(jì)從業(yè)人員在工作中根據(jù)自身具體情況展開工作。這樣的規(guī)則對于企業(yè)財務(wù)報表制定具有不同的意義。部分上市公司會利用這種規(guī)則所具備的彈性將財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行隨意調(diào)整，實(shí)現(xiàn)自我利益的提升[2]。

（三）虛擬資產(chǎn)肆意轉(zhuǎn)嫁

在上市公司開展業(yè)務(wù)過程中出現(xiàn)問題、狀況時，應(yīng)該及時的解決相關(guān)項(xiàng)目所產(chǎn)生的費(fèi)用問題，但是卻在解決過程中將問題、狀況轉(zhuǎn)嫁到其他資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目中，為公司虛增資產(chǎn)。虛擬資產(chǎn)的形式多種多樣，具體表現(xiàn)形式有：上市公司將自身債務(wù)隱藏，應(yīng)該支付費(fèi)用的項(xiàng)目不進(jìn)行確認(rèn)的形式；虛增庫存量，上市公司將不良資產(chǎn)作為自身資產(chǎn)，違反相關(guān)法律法規(guī)而不予處理的形式。通過虛擬資產(chǎn)肆意轉(zhuǎn)嫁可以為公司虛增更大的利潤。上市公司將本應(yīng)該在未來開展工作過程中需要確認(rèn)的資產(chǎn)費(fèi)用提前確認(rèn)，以達(dá)到對當(dāng)期費(fèi)用處理的掩飾。還會在公司從業(yè)人員與客戶簽訂合同后，物權(quán)使用沒有經(jīng)過轉(zhuǎn)移，客戶還未收到貨物時便采取提前確認(rèn)的方式，從而提升公司利益。

三、上市公司財務(wù)欺詐問題的治理

（一）健全公司治理體系

對于上市公司財務(wù)欺詐問題的有效治理，建立健全公司治理體系尤為必要。健全的公司治理體系是為了提升公司經(jīng)營效益、加強(qiáng)管理者意識。上市公司在治理過程中實(shí)現(xiàn)健全的體系，對于公司在發(fā)展起著決定性的作用，有利于公司降低成本吸引更多的客戶、有利于公司股權(quán)處于合理化特征、有利于公司財務(wù)管理的完善，能夠確保整個公司內(nèi)部得到良性發(fā)展。健全的治理體系包括：健全相關(guān)法律法規(guī)，對于會計(jì)從業(yè)人員準(zhǔn)則的制定要更加完善，從而確保會計(jì)人員“依法辦事”；完善出資人制度，對于公司的投資者，確保投資者的利益是公司長遠(yuǎn)發(fā)展的保障；提高治理參與者利益，作為公司治理的參與者，為保證公司的正常運(yùn)行獻(xiàn)策獻(xiàn)力，應(yīng)確保在治理過程中提高參與者的利益，從而為公司發(fā)展凝聚更大的力量[3]。

（二）提高會計(jì)人員素質(zhì)

會計(jì)工作在各個領(lǐng)域中都能涉及的到，在上市公司中具有舉足輕重的地位。在開展工作過程中所展現(xiàn)的人員素質(zhì)、職業(yè)道德對其工作具有重要影響意義的。因此，在上市公司中加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德的培養(yǎng)、提高會計(jì)人員的素質(zhì)顯得尤為重要。規(guī)范會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德，強(qiáng)調(diào)從業(yè)人員注重誠信，保障在從事會計(jì)行業(yè)過程中依法、依規(guī)章制度開展工作。在提高會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)的同時要完善職業(yè)素養(yǎng)，對會計(jì)從業(yè)人員展開教育培訓(xùn)。在參加教育培訓(xùn)過程中形成良好的職業(yè)道德觀念，將這種職業(yè)道德轉(zhuǎn)變?yōu)楣ぷ髦械男拍钆c準(zhǔn)則，對于工作開展過程中的對于個人的誘惑應(yīng)做到及時拒絕，不應(yīng)因個人利益而損害公司利益、國家利益，從而促進(jìn)會計(jì)行業(yè)健康發(fā)展。

（三）加強(qiáng)職能部門監(jiān)督

政府職能部門在開展業(yè)務(wù)過程中起到至關(guān)重要的作用，對于上市公司財務(wù)欺詐行為的發(fā)生應(yīng)及時有效的制止，并在工作過程當(dāng)中加強(qiáng)監(jiān)管、監(jiān)督。對上市公司實(shí)施財務(wù)欺詐行為、社會審計(jì)組織盲目開展工作、注冊會計(jì)師違規(guī)操作等現(xiàn)象應(yīng)及時的加以懲處，對于嚴(yán)重違反規(guī)定、觸犯法律法規(guī)的公司應(yīng)以最為直接的方式對公司法人代表實(shí)施法律懲處措施，追求其刑事責(zé)任，對于為了個人利益而置國家利益于不顧的造成犯罪行為的應(yīng)處于拘留、判刑。嚴(yán)厲打擊違法欺詐行為，杜絕財務(wù)欺詐行為的發(fā)生[4]。

四、結(jié)語

上市公司財務(wù)欺詐行為屢見不鮮，其最主要的原因在于獲得相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。財務(wù)欺詐是上市公司在經(jīng)營的過程中在財務(wù)報表信息中錄入虛假信息的一種表現(xiàn)形式。上市公司財務(wù)欺詐的產(chǎn)生原因是多方面的，既包括內(nèi)部因素，同時也包括外部因素。無論是哪一種因素，對于公司運(yùn)作來說都應(yīng)該及時的、有效的進(jìn)行治理。運(yùn)用有效的治理措施將財務(wù)欺詐扼殺在萌芽之中，確保會計(jì)人員在從業(yè)過程中做到透明化，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

[1]陳博，胡汝開.上市公司財務(wù)治理問題探討[J].中外企業(yè)家，2014，05（07）:154-155.

[2]唐珊珊.上市公司財務(wù)欺詐成因及防范措施[J].知識經(jīng)濟(jì)，2014，10（19）:76-77.

[3]王冰璐.上市公司財務(wù)治理存在的問題及完善策略[J].經(jīng)營管理者，2014，08（33）:30.

[4]徐暢.試析財務(wù)欺詐的防范與治理[J].黑龍江科學(xué)，2015，06（01）:86-87.