左大成

企業(yè)所得稅是所得稅體系中的重要稅種之一，在稅務(wù)部門(mén)日常稅收征管中占據(jù)著十分重要的位置之一。由于其涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)及相關(guān)稅法知識(shí)多，管理難度大，被業(yè)界人士戲稱為“稅種之王”。目前，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)主體的多元化，財(cái)務(wù)核算水平高低不一，稅務(wù)干部水平參差不齊，導(dǎo)致在企業(yè)所得稅稅收征管中存在種種問(wèn)題。稅務(wù)部門(mén)為簡(jiǎn)單省事，提高效率，不斷推行企業(yè)所得稅核定征收工作，雖取得了一定的效果，但存在的問(wèn)題是顯而易見(jiàn)的，必須予以重視，采取切實(shí)可行的措施加以解決。

一、企業(yè)所得稅核定征收存在的問(wèn)題

企業(yè)所得稅核定征收，就是依企業(yè)的收入或成本費(fèi)用，按一定的應(yīng)稅所得率，計(jì)算出應(yīng)稅所得額，再行征收企業(yè)所得稅。在征管實(shí)踐中，該項(xiàng)工作存在以下的問(wèn)題。

1、圖省事，存在擴(kuò)大化的趨勢(shì)。如前所述，由于當(dāng)前企業(yè)所得稅納稅主體中，各類納稅經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不一，財(cái)務(wù)核算千差萬(wàn)別，相當(dāng)一部分納稅人財(cái)務(wù)核算還不夠健全，這給企業(yè)所得稅征管帶來(lái)相當(dāng)大的難度，加之目前稅收管理員普遍業(yè)務(wù)水平不高，不能完全勝任企業(yè)所得稅查賬征收管理，稅務(wù)部門(mén)萬(wàn)不得已采取核定征收管理。這樣簡(jiǎn)單直觀，不僅能直接征收一定數(shù)量的企業(yè)所得稅，還能減輕稅收管理員的工作量，導(dǎo)致日常企業(yè)所得稅管理中呈核定征收呈不斷擴(kuò)大化的趨勢(shì)，甚至有的地方稅務(wù)部門(mén)明確提出企業(yè)所得稅核定征收面。以筆者所在的廣水市國(guó)稅局為例，2013年企業(yè)所得稅核定征收面達(dá)到26%，2014年為37%，今年要求達(dá)到45%。

2、圖簡(jiǎn)單，單純以收入進(jìn)行核定。在已推行的企業(yè)所得稅核定征收戶中，幾乎千篇一律地單純以收入為依據(jù)來(lái)進(jìn)行核定征收，基本上沒(méi)有按規(guī)定依成本費(fèi)用來(lái)核定征收企業(yè)所得稅。企業(yè)的收入幾乎成為企業(yè)所得稅征收的唯一依據(jù)。

3、損害了財(cái)務(wù)制度的健全。收入成了企業(yè)所得稅征收的主要依據(jù)后，一些納稅人不再關(guān)心財(cái)務(wù)制度是否健全，購(gòu)進(jìn)材料發(fā)生費(fèi)用方面，能不取得發(fā)票的，盡量不再取得發(fā)票，以減少成本支出。這樣使一些企業(yè)財(cái)務(wù)核算將更加不規(guī)范，違背了會(huì)計(jì)法的初衷。

4、違背了企業(yè)所得稅的本義。所謂企業(yè)所得稅就是依企業(yè)的所得來(lái)征稅，而推行核定征收方式，是依企業(yè)的收入或成本費(fèi)用為依據(jù)來(lái)征稅，根本沒(méi)有計(jì)算企業(yè)所得的大小，在某種程度上看，似乎成為流轉(zhuǎn)稅。

5、導(dǎo)致稅收流失。在日常企業(yè)所得稅征管中，收入幾乎成為企業(yè)所得稅征收的唯一依據(jù)，一些納稅人為逃避企業(yè)所得稅，千方百計(jì)不計(jì)或少計(jì)收入；在成本費(fèi)用核算方面，為減少開(kāi)支，盡量不取得發(fā)票，幫助上游商家逃避了相關(guān)稅收。

6、稅收風(fēng)險(xiǎn)居高不下。核定征收企業(yè)所得稅，沒(méi)有計(jì)算企業(yè)真正的應(yīng)稅所得額，使一些獲得能力強(qiáng)、應(yīng)稅所得額高的企業(yè)沒(méi)有真正足額征收到位。一旦通過(guò)審計(jì)就會(huì)暴露問(wèn)題，將納稅人偷逃稅的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到稅務(wù)部門(mén)，使稅收管理員面臨瀆職的風(fēng)險(xiǎn)。

二、完善企業(yè)所稅核定征收的建議

鑒于當(dāng)前企業(yè)所得稅核定征收存在的一系列問(wèn)題，筆者認(rèn)為，必須完善企業(yè)所得稅核定征收管理，提升管理質(zhì)效，最大限度防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

1、嚴(yán)格控制核定征收面。企業(yè)所得稅的本義就是對(duì)企業(yè)一定時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征稅，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，必須通過(guò)正確的財(cái)務(wù)核算來(lái)完成和體現(xiàn)。如果一味強(qiáng)求企業(yè)所得稅收入而大面積推行核定征收，就違背了其本義，使其失去了應(yīng)有的調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配的功能。鑒于目前企業(yè)所得稅征管工作狀況，筆者建議應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅納稅人主體享受優(yōu)惠狀況、財(cái)務(wù)核算狀況、納稅情況、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等因素來(lái)綜合考慮，劃分哪些企業(yè)禁止推行核定征收，哪些企業(yè)控制核定征收，哪些企業(yè)可以推行核定征收，哪些企業(yè)應(yīng)推行核定征收。個(gè)人認(rèn)為，應(yīng)嚴(yán)格按照《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》等一系列政策要求，來(lái)推進(jìn)企業(yè)所得稅管理工作。對(duì)享受企業(yè)所得稅免稅、減稅等稅收優(yōu)惠及實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司、金融企業(yè)等財(cái)務(wù)核算健全的納稅人，應(yīng)界定為核定征收的“禁區(qū)”，嚴(yán)禁推行核定征收；對(duì)設(shè)有完整會(huì)計(jì)賬簿能夠準(zhǔn)確核算財(cái)務(wù)成果的納稅人，應(yīng)界定為核定征收的“限區(qū)”；對(duì)設(shè)有會(huì)計(jì)賬簿能核算財(cái)務(wù)成果或推定財(cái)務(wù)成果的，設(shè)定為核定征收的“緩區(qū)”；對(duì)沒(méi)有設(shè)賬或賬務(wù)混亂不能核算或推定財(cái)務(wù)成果的，設(shè)定為“進(jìn)行區(qū)”。通過(guò)劃區(qū)，來(lái)規(guī)范核定征收的隨意性。

2、加強(qiáng)稅收輔導(dǎo)。稅務(wù)機(jī)關(guān)之所以推行核定征收，一個(gè)重要原因是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人財(cái)務(wù)核算、經(jīng)營(yíng)狀況等因素不了解，對(duì)查賬征收沒(méi)有底氣，核定征收簡(jiǎn)單了事。為改變這一現(xiàn)狀，必須加強(qiáng)納稅人財(cái)務(wù)核算，健全納稅人財(cái)務(wù)核算資料，準(zhǔn)確真實(shí)地核算其經(jīng)營(yíng)成果；在此基礎(chǔ)上，引導(dǎo)納稅人自行匯算清繳，全面督導(dǎo)清繳質(zhì)量，提高查賬征收的水平和效率。結(jié)合當(dāng)下企業(yè)財(cái)務(wù)核算狀況，必須依靠稅收管理員加大稅收輔導(dǎo)力度，經(jīng)常性幫助納稅人正確開(kāi)展財(cái)務(wù)核算，全面準(zhǔn)確核算其經(jīng)營(yíng)成果；輔導(dǎo)納稅人依法依規(guī)進(jìn)行季度申報(bào)和年終匯算清繳，不斷提高自行申報(bào)準(zhǔn)確率。

3、加大稅收?qǐng)?zhí)法力度。在加強(qiáng)稅收輔導(dǎo)的基礎(chǔ)上，要加大稅收?qǐng)?zhí)法力度。一個(gè)重要的手段，就是要加強(qiáng)季度申報(bào)和年度匯算清繳事后檢查工作，對(duì)申報(bào)準(zhǔn)確的，納入納稅信用等級(jí)的一個(gè)重要方面，給予免查或發(fā)票發(fā)售等方面優(yōu)惠；對(duì)申報(bào)混亂或有重大偷逃稅嫌疑的，重點(diǎn)進(jìn)行檢查，依法依規(guī)進(jìn)行處理。要加大對(duì)核定征收戶的事后檢查力度，發(fā)現(xiàn)因核定征收少繳稅款的，通知納稅人立即補(bǔ)繳稅款，并進(jìn)行相應(yīng)處理，不能使核定征收方式成為納稅人少繳或偷逃企業(yè)所得稅的一塊擋箭牌。稅務(wù)部門(mén)要通過(guò)檢查，核實(shí)納稅人的真實(shí)經(jīng)營(yíng)所得，引導(dǎo)這部分納稅人向查賬征收方式轉(zhuǎn)化。

4、著力提高干部素質(zhì)。筆者認(rèn)為，要管好企業(yè)所得稅，稅收干部的綜合素質(zhì)是關(guān)鍵。首先，要具備較高的思想素質(zhì)，稅務(wù)干部要有管好企業(yè)所得稅維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益的責(zé)任心，牢固樹(shù)立應(yīng)收盡收的思想，不能圖簡(jiǎn)單敷衍了事。其次，要有較好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，要懂財(cái)務(wù)，熟稅法，會(huì)查賬，要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，及時(shí)學(xué)習(xí)新政策，不斷掌握新的知識(shí)，以適應(yīng)企業(yè)所得稅管理的需要。最后，要勤動(dòng)腳動(dòng)手，經(jīng)常深入企業(yè)一線，掌握企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，才能有的放失管好企業(yè)所得稅。