趙東海

2014年天貓“雙十一”購物狂歡節(jié)，開場3分鐘，交易額突破10億，14分鐘02秒，突破50億，38分鐘28秒，突破100億，經(jīng)過網(wǎng)民24小時瘋狂掃貨，全天交易額突破571億元，其中移動交易額達(dá)到243億元，物流訂單2.78億單，總共有217個國家和地區(qū)被點亮，新的網(wǎng)上零售交易紀(jì)錄誕生。在這些數(shù)據(jù)的背后，“雙十一”、“光棍節(jié)”、“雙十二”、“年貨節(jié)”……一波波的網(wǎng)絡(luò)交易優(yōu)惠狂潮，讓消費者欲罷不能，淘寶、天貓、京東商城、1號店……一家家電商巨頭銷售業(yè)績狂飆突進(jìn)，就連“中國首富”萬達(dá)集團(tuán)董事長王健林近日也宣稱，萬達(dá)正在謀求新一輪的轉(zhuǎn)型，電商將是2015年四大轉(zhuǎn)型方向之一。

據(jù)全國工業(yè)和信息化工作會議的有關(guān)數(shù)據(jù)，2014年我國電子商務(wù)交易額超過12萬億元，同比增長20%。從某種意義上說，我國電子商務(wù)進(jìn)入到一個新的歷史發(fā)展階段，會成為未來經(jīng)濟(jì)的新常態(tài)。從高度上看，電子商務(wù)成為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的重要的國家戰(zhàn)略；從廣度上看，電子商務(wù)已從一個局部的經(jīng)濟(jì)活動向全局的經(jīng)濟(jì)活動不斷擴(kuò)散，由流通型的電子商務(wù)向供應(yīng)鏈型的電子商務(wù)轉(zhuǎn)化，在更深層次上影響著微觀經(jīng)濟(jì)活動；從速度上看，電子商務(wù)的發(fā)展仍然保持不低于30%的較高速度，B2C（企業(yè)與消費者間交易）的發(fā)展速度更快，超過40%。作為經(jīng)濟(jì)的“晴雨表”，我國的稅收征管又是如何應(yīng)對電商的迅猛發(fā)展呢？國務(wù)院法制辦近日公布《稅收征管法修訂草案（征求意見稿）》，明確規(guī)定網(wǎng)上交易負(fù)有納稅義務(wù)，網(wǎng)上交易征稅將步入一個新階段。下面為大家一一解讀新征管法草案中關(guān)于電商征稅的五大看點。

看點一：從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人負(fù)有納稅義務(wù)得以明確

新征管法草案第十九條規(guī)定：“從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人應(yīng)當(dāng)在其網(wǎng)站首頁或者從事經(jīng)營活動的主頁面醒目位置公開稅務(wù)登記的登載信息或者電子鏈接標(biāo)識”。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人實施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明，也是納稅人必須依法履行的義務(wù)。因此，該規(guī)定表明電商負(fù)有納稅義務(wù)，為對電商的稅收征管奠定了法律基石。未來我們每個公民都將擁有一個由稅務(wù)部門編制的唯一且終身不變、用來確認(rèn)其身份的數(shù)字代碼標(biāo)識。這個屬于每個人自己且終身不變的數(shù)字代碼很可能成為我們的第二張“身份證”。這個“納稅識別號”覆蓋到自然人，也意味著以后在家開網(wǎng)店的小電商，也將按照自然人納稅人進(jìn)行管理。

看點二：電子憑證缺乏法律效力的問題得以解決

電子商務(wù)交易中的訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)，一直都以電子形式存在，而傳統(tǒng)的征稅模式都是立足于紙質(zhì)憑證和票據(jù)，所以在一定程度上造成對電子商務(wù)的征管困難。針對這一難題，新征管法草案第二十四條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人使用征納雙方認(rèn)可的電子憑證，可以作為記賬核算、計算應(yīng)納稅額的依據(jù)”。這一規(guī)定根據(jù)電子商務(wù)的虛擬化特點，對電子憑證賦予了法律效力，既從納稅人角度解決電子憑證可以作為合法有效憑證的問題，又從稅務(wù)監(jiān)管的角度明確電子證據(jù)法律效力的問題。

看點三：電子商務(wù)涉稅信息難以掌握的問題得以解決

涉稅信息是稅收征管的基礎(chǔ)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅款確定、稅費征繳、稅務(wù)處罰等職權(quán)的事實依據(jù)和證據(jù)來源，但電子商務(wù)的虛擬交易特點，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)追蹤、掌握、識別大量的電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)并以此為計稅依據(jù)變得十分困難。發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗表明，通過對大數(shù)據(jù)的管理應(yīng)用可以有效提高稅收征管效率，例如丹麥通過建立個人、企業(yè)、動產(chǎn)、不動產(chǎn)四大網(wǎng)絡(luò)把全國信息聯(lián)網(wǎng)，稅收貢獻(xiàn)率高達(dá)95%以上。新征管法草案通過關(guān)于信息披露的規(guī)定，則有效破解了電子商務(wù)信息流、資金流、物資流等涉稅信息難掌握的征管難題。如第三十條規(guī)定：“納稅人及與納稅相關(guān)的第三方應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提交涉稅信息?！钡谌龡l規(guī)定：“網(wǎng)絡(luò)交易平臺應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供電子商務(wù)交易者的登記注冊信息?！?/p>

看點四：電子資料的法律效力得以確立

依托數(shù)字證書、電子憑證與電子簽章等成熟技術(shù)，納稅人可以使用智能辦稅終端辦理稅收業(yè)務(wù)，不再需要打印、報送和保管各種紙質(zhì)資料，這就是稅務(wù)機(jī)關(guān)目前正在大力推行的“辦稅無紙化”。新征管法草案順應(yīng)了這一形勢，使電子資料的法律效力得以確立，從而為稅收征管提供了方便快捷的辦稅方式。如第四十條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及財務(wù)會計報告，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項。納稅人、扣繳義務(wù)人使用征納雙方認(rèn)可的電子簽名報送的各類電子資料，與紙質(zhì)資料具有同等的法律效力?！?/p>

看點五：稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查電商涉稅情況的權(quán)力得以明確

新征管法草案第四十七條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人依照本法第三十六條規(guī)定進(jìn)行的納稅申報，有權(quán)就其真實性、合法性進(jìn)行核實、確定?！钡诎耸藯l規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)在履行稅額確認(rèn)、稅務(wù)稽查及其他管理職責(zé)時，有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查：……（七）到網(wǎng)絡(luò)交易平臺提供機(jī)構(gòu)檢查網(wǎng)絡(luò)交易情況，到網(wǎng)絡(luò)交易支付服務(wù)機(jī)構(gòu)檢查網(wǎng)絡(luò)交易支付情況。”這些規(guī)定，從法律上賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)到網(wǎng)絡(luò)交易平臺、網(wǎng)絡(luò)交易支付服務(wù)等機(jī)構(gòu)檢查納稅人涉稅信息的權(quán)力，其檢查的基本流程是：在電商履行申報義務(wù)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合獲取的第三方信息，對申報數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯配比的綜合分析，風(fēng)險識別，啟動確認(rèn)程序；對案頭審核不能排除疑點的，延伸實地核查；對涉嫌偷逃稅的，由稽查立案查處；確定少繳稅的，啟動稅款追征程序。