嚴(yán)先鋒

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（下文簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）政策自在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)實(shí)施以來(lái)，已經(jīng)取得了顯著的成效。其發(fā)展運(yùn)行情況主要有以下幾個(gè)方面：第一，“營(yíng)改增”政策已經(jīng)在全國(guó)實(shí)行；第二，“營(yíng)改增”的行業(yè)范圍在擴(kuò)大；第三，“營(yíng)改增”的戶數(shù)大幅度增長(zhǎng)；第四，減稅規(guī)模超過(guò)了千億。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，由于增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣作用，95%的“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)降低，同時(shí)其下游企業(yè)也因進(jìn)項(xiàng)抵扣增加而稅負(fù)減少。本文主要從交通運(yùn)輸業(yè)的角度來(lái)分析“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)處理及財(cái)務(wù)情況。

一、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響

交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人分別適用11%和3%的稅率，并且交通運(yùn)輸業(yè)在原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。下面通過(guò)舉例來(lái)說(shuō)明“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的會(huì)計(jì)處理帶來(lái)的影響。

1.一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

例1：某地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人2012年9月取得營(yíng)業(yè)收入2775000元（含稅），當(dāng)月購(gòu)入運(yùn)輸用車輛4輛，共計(jì)400000元（不含稅，取得增值稅發(fā)票），購(gòu)入汽油200000元，發(fā)生聯(lián)運(yùn)支出600000元（不含稅）。

（1）“營(yíng)改增”之前的會(huì)計(jì)處理：

交通運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。

該納稅人2011年9月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=（2775000-600000）×3%=65250（元）

借：銀行存款 2,775,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2,775,000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1,200,000

貸：銀行存款 1,200,000

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 65,250

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅65,250

（2）改征增值稅后的會(huì)計(jì)處理：

2012年9月應(yīng)納銷項(xiàng)稅額=2775000÷（1+11%）×11%=275000（元）

借：銀行存款 2,775,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2,500,000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 275,000

9月可抵減進(jìn)項(xiàng)稅額=400000×17%+200000×17%+600000×11%=168000（元）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1,200,000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額） 168,000

貸：銀行存款 1,368,000當(dāng)月應(yīng)納增值稅=275000-168000=107000(元)

通過(guò)例1可以看出，交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人在改征增值稅后不再需要繳納營(yíng)業(yè)稅，因此會(huì)計(jì)分錄中不再有“營(yíng)業(yè)稅金及附加”這一科目；同時(shí)，所確認(rèn)的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”減少了275000元，作為增值稅的銷項(xiàng)稅處理。

2.小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

例2：某地區(qū)小規(guī)模納稅人2013年10月取得含稅運(yùn)輸收入206000元，適用3%稅率。

（1）“營(yíng)改增”之前的會(huì)計(jì)處理：

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=206000×3%=6180（元）

借：銀行存款 206,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 206,000

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 6,180

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅6,180

（2）改征增值稅后的會(huì)計(jì)處理：不含稅收入=206000÷（1+3%）=200000（元）

應(yīng)納增值稅額=200000×3%=6000（元）

借：銀行存款 206,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200,000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6,000

通過(guò)例2可以看出交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人在改征增值稅后所確認(rèn)的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”減少了6000元，同時(shí)與一般納稅人一樣，在改征增值稅后會(huì)計(jì)分錄中不再有“營(yíng)業(yè)稅金及附加”這一科目。小規(guī)模納稅人在改征增值稅后的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，但是由于增值稅屬于價(jià)外稅，因此小規(guī)模納稅人在改征增值稅后所納稅額減少了180元。

二、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

通過(guò)對(duì)申通地鐵（股票代碼：600834）的案例研究來(lái)具體分析“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。之所以以申通地鐵作為案例,是因?yàn)樯晖ǖ罔F注冊(cè)的所在地上海是“營(yíng)改增”政策試點(diǎn)的第一個(gè)地區(qū)，并且試點(diǎn)已滿一年。

(一）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

1.對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

根據(jù)表1，可以看出申通地鐵在“營(yíng)改增”以后固定資產(chǎn)減少了7011.36萬(wàn)元。固定資產(chǎn)是企業(yè)一個(gè)很重要的資產(chǎn)項(xiàng)目，固定資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)會(huì)給企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)帶來(lái)很大的變化?！盃I(yíng)改增”后，由于企業(yè)購(gòu)買的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，因此企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)后的入賬金額會(huì)減少，從而帶來(lái)固定資產(chǎn)原值的減少。固定資產(chǎn)的減少也使得企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)的減少。從長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)由于購(gòu)置固定資產(chǎn)的成本下降，利潤(rùn)上升，同時(shí)又會(huì)根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展需求而增加固定資產(chǎn)的投入，從而使固定資產(chǎn)總額增加，進(jìn)而資產(chǎn)總額上升。

2.對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的影響

根據(jù)表2，可以看出：（1）申通地鐵在“營(yíng)改增”之后營(yíng)業(yè)總收入減少了5975萬(wàn)元，這是由于在改征增值稅后，銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅可以扣除，所以會(huì)減少計(jì)入的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，因此帶來(lái)企業(yè)營(yíng)業(yè)總收入的下降。（2）申通地鐵在“營(yíng)改增”之后營(yíng)業(yè)總成本減少了13267.9萬(wàn)元，減少了17.53%，減少的幅度很大，這是因?yàn)楦恼髟鲋刀惡笃髽I(yè)外購(gòu)機(jī)器、設(shè)備等的進(jìn)項(xiàng)稅額得到了大量的扣除。（3）企業(yè)2012年的營(yíng)業(yè)稅金及附加比2011年減少了90.11%，減少的幅度特別大，這是因?yàn)樵诟恼髟鲋刀惡笃髽I(yè)的運(yùn)輸?shù)确?wù)不再需要繳納營(yíng)業(yè)稅，因此憑此計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅金及附加大量地減少。（4）申通地鐵在“營(yíng)改增”之后的凈利潤(rùn)增加了5569.62萬(wàn)元，比2011年翻了一番，這主要是由于企業(yè)因稅負(fù)的減少和成本費(fèi)用的降低而使企業(yè)的利潤(rùn)大幅度增加。

表1 申通地鐵2011、2012年資產(chǎn)負(fù)債表部分摘錄 單位:元

表2 申通地鐵2011、2012年利潤(rùn)表部分摘錄 單位：萬(wàn)元

表3 申通地鐵2011、2012年現(xiàn)金流量表部分摘錄 單位：萬(wàn)元

3.對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響

根據(jù)表3，對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)說(shuō)，公司在“營(yíng)改增”之后的現(xiàn)金流量?jī)纛~增加了5281萬(wàn)元，這是因?yàn)槠髽I(yè)在“營(yíng)改增”后，企業(yè)的成本費(fèi)用降低，并且減少了企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅額，從而帶來(lái)現(xiàn)金流量?jī)纛~的增加。對(duì)于企業(yè)的投資活動(dòng)來(lái)說(shuō)，企業(yè)的現(xiàn)金流量?jī)纛~在“營(yíng)改增”前后都為負(fù)值，但是“營(yíng)改增”之后現(xiàn)金流量?jī)纛~明顯增加。由于“營(yíng)改增”之后增值稅具有可抵扣的作用，與之前所繳的營(yíng)業(yè)稅相比，企業(yè)的現(xiàn)金支出減少，因此企業(yè)的投資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~會(huì)有所上升。對(duì)于企業(yè)的籌資活動(dòng)來(lái)說(shuō)，企業(yè)在“營(yíng)改增”前后現(xiàn)金流量?jī)纛~也均為負(fù)值,但是在“營(yíng)改增”之后現(xiàn)金流量?jī)纛~有所增加，這是由于“營(yíng)改增”之后，企業(yè)面臨更大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，因此需要加大融資和投資力度來(lái)適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的變化，所以會(huì)造成企業(yè)融資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~的增加。

（二）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

1.對(duì)償債能力指標(biāo)的影響

根據(jù)表4，可以看出申通地鐵在“營(yíng)改增”之后流動(dòng)比率與速動(dòng)比率同幅上升、資產(chǎn)負(fù)債率有所下降。流動(dòng)比率和速動(dòng)比率反映的是企業(yè)的短期償債能力，而流動(dòng)比率保持在2:1、速動(dòng)比率保持在1:1左右是比較適宜的，可見企業(yè)在稅改以后的流動(dòng)比率和速動(dòng)比率較為適中，短期償債能力較好。同時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債率一般應(yīng)保持在50%左右，而企業(yè)在改征增值稅后資產(chǎn)負(fù)債率的絕對(duì)值減少了3.48%，這是由于企業(yè)在“營(yíng)改增”以后總資產(chǎn)增加，總負(fù)債減少所致。

2.對(duì)盈利能力指標(biāo)的影響

根據(jù)表5，可以看出申通地鐵在“營(yíng)改增”之后營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、銷售凈利率和毛利率都大幅上升。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率增長(zhǎng)了363%、銷售凈利率增長(zhǎng)了117%、毛利率增長(zhǎng)了65.2%，增長(zhǎng)勢(shì)頭迅猛，這是由于企業(yè)在改征增值稅后的成本費(fèi)用和稅負(fù)的減少導(dǎo)致營(yíng)業(yè)成本降低，從而帶來(lái)企業(yè)利潤(rùn)的增加，這體現(xiàn)出企業(yè)稅改以后盈利能力較好，并且企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力在增強(qiáng)。

3.對(duì)營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)的影響

根據(jù)表6，可以看出固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在稅改后有所下降，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降了6.52%，這反映了企業(yè)固定資產(chǎn)創(chuàng)造收入的能力在下降，而總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降了6.82%，反映了企業(yè)資產(chǎn)創(chuàng)收能力的下降。這兩個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)都下降了，但是下降的幅度較小，說(shuō)明了企業(yè)管理者的管理能力有稍微的下降，企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力也有稍許的下降。

三、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的影響

1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)一般納稅人稅負(fù)的影響

對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人來(lái)說(shuō)，在“營(yíng)改增”后企業(yè)的稅率變?yōu)?1%，比原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率3%增加了8%，企業(yè)的名義稅率有大幅度的增加，但是由于“營(yíng)改增”后進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，因此對(duì)于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、汽車配件、汽油等支出的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣充分的企業(yè)來(lái)說(shuō)，增加的稅率可以由較多的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣來(lái)抵消，因而能夠減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，如果企業(yè)在“營(yíng)改增”之后沒有購(gòu)進(jìn)可抵扣的資產(chǎn)，那么企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額就不能得到抵扣，這樣企業(yè)的稅負(fù)就有可能會(huì)上升。也就是說(shuō)，運(yùn)輸業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額如果達(dá)不到8%，企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)上升。因此“營(yíng)改增”前后稅負(fù)的變化和凈利潤(rùn)的變化，主要取決于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅越大，稅負(fù)越輕、凈利潤(rùn)越大，反之稅負(fù)越重、凈利潤(rùn)越小。

表4 申通地鐵償債能力指標(biāo)

表5 申通地鐵盈利能力指標(biāo)

表6 申通地鐵營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)

2.“營(yíng)改增”對(duì)小規(guī)模納稅人稅負(fù)的影響

交通運(yùn)輸企業(yè)小規(guī)模納稅人在“營(yíng)改增”之前營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，改征增值稅后增值稅稅率為3%，但增值稅屬于價(jià)外稅，若按某企業(yè)營(yíng)業(yè)收入為103000元計(jì)算，在“營(yíng)改增”之前所要交的營(yíng)業(yè)稅額為103000×3%=3090元，而在“營(yíng)改增”之后的增值稅稅額=103000÷（1+3%）×3%=3000元，稅負(fù)減少了90元，因此小規(guī)模納稅人在此次稅改中受益頗多。

由此可以看出，“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人的稅負(fù)與企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額成反比，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越大，企業(yè)的稅負(fù)越??；交通運(yùn)輸企業(yè)小規(guī)模納稅人在“營(yíng)改增”中獲益，稅負(fù)降低。

四、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票管理的影響

“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票的使用和管理也帶來(lái)了影響，增值稅是國(guó)稅征收的項(xiàng)目，而營(yíng)業(yè)稅是地稅征收的項(xiàng)目，因此兩者所開具的發(fā)票不同。增值稅開具的是增值稅專用發(fā)票，營(yíng)業(yè)稅開具的是營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)地稅普通發(fā)票。增值稅專用發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開具和管理都要比普通發(fā)票嚴(yán)格，因?yàn)樗苯佑绊懥私煌ㄟ\(yùn)輸企業(yè)外購(gòu)車輛、汽油等固定資產(chǎn)和接受勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而影響了企業(yè)所要上繳的增值稅，因此“營(yíng)改增”以后交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票的使用和管理會(huì)有很大的改變。

五、交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”存在的主要問(wèn)題

1.小部分交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)不降反升

國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍在一次訪談中指出，在“營(yíng)改增”后有95%的企業(yè)在不同程度上稅負(fù)降低，有5%的企業(yè)的稅負(fù)不降反升，而這些稅負(fù)增加的企業(yè)又大部分屬于交通運(yùn)輸業(yè)，其中稅負(fù)增加的原因主要有：（1）實(shí)際稅率上升。交通運(yùn)輸業(yè)由原來(lái)3%的營(yíng)業(yè)稅征收率變?yōu)楝F(xiàn)在11%的增值稅稅率，稅率大幅度提高，即使有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，也很難將兩者稅率的差額進(jìn)行抵消。（2）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分。交通運(yùn)輸企業(yè)一直屬于資本密集型企業(yè),購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)支出的金額較大，并且在營(yíng)運(yùn)成本中折舊和攤銷的成本所占的比例較高。對(duì)于一個(gè)成熟的大中型交通運(yùn)輸企業(yè)來(lái)說(shuō)，購(gòu)置成本高而且使用周期長(zhǎng)的交通工具在未來(lái)很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)不需要更換，因此企業(yè)不需要購(gòu)進(jìn)大額的資產(chǎn)，進(jìn)而企業(yè)沒有較多的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，所納稅款增多。在改征增值稅后，交通運(yùn)輸企業(yè)外購(gòu)的交通運(yùn)輸工具、燃油和修理費(fèi)用可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，可是這些費(fèi)用和總成本的占比還不到40%。而且這些外購(gòu)勞務(wù)很難取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票，所以無(wú)法取得合法的增值稅抵扣憑證就無(wú)法帶來(lái)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。同時(shí)，在企業(yè)總成本中占有很大比重的人力成本、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和房屋租金都不在增值稅抵扣的范圍內(nèi)，也會(huì)導(dǎo)致交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的增加。

2.發(fā)票管理難度增大

增值稅由于其有抵扣作用，所以從征收以來(lái)一直是稅收經(jīng)濟(jì)違法犯罪中的重災(zāi)區(qū)，比如虛開增值稅發(fā)票。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅加大了交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票管理的難度，這是因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸企業(yè)在其運(yùn)營(yíng)過(guò)程中開具的票據(jù)數(shù)量大，但是開票金額小、次數(shù)多?！盃I(yíng)改增”后還可能帶來(lái)交通運(yùn)輸企業(yè)因增值稅發(fā)票管理方面的相關(guān)違法犯罪的情況。同時(shí)，這也加大了地方稅務(wù)監(jiān)管的難度。

對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人來(lái)說(shuō)，在“營(yíng)改增”后企業(yè)的稅率變?yōu)?1%，比原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率3%增加了8%，企業(yè)的名義稅率有大幅度的增加，但是由于“營(yíng)改增”后進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，因此對(duì)于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、汽車配件、汽油等支出的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣充分的企業(yè)來(lái)說(shuō)，增加的稅率可以由較多的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣來(lái)抵消，因而能夠減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.會(huì)計(jì)核算難度增加

在“營(yíng)改增”之前，交通運(yùn)輸企業(yè)一直征收的是營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅的征收額是以企業(yè)的總營(yíng)業(yè)額乘上一定的稅率計(jì)算得到的，并且其會(huì)計(jì)核算比較簡(jiǎn)單。在改征增值稅后，增值稅是以企業(yè)的增值額為依據(jù)計(jì)算稅額的，企業(yè)需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的調(diào)整，并且增值稅的會(huì)計(jì)核算相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)較為復(fù)雜，難度也隨之增加，因此這對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)是一個(gè)挑戰(zhàn)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在改征增值稅后還需要對(duì)增值稅的財(cái)務(wù)處理進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)和適應(yīng),這樣就加大了企業(yè)的資金支出，同時(shí)這也給地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅指導(dǎo)帶來(lái)了一定的難度。

六、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后的相關(guān)建議

（一）建議政府應(yīng)該采取的主要對(duì)策

1.加強(qiáng)完善“營(yíng)改增”政策

（1）適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼。針對(duì)資產(chǎn)密集型企業(yè)，短時(shí)間不可能購(gòu)買大量固定資產(chǎn)進(jìn)行抵扣行程的在“營(yíng)改增”之后稅負(fù)上升的企業(yè)，政府應(yīng)該適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼從而抵消稅負(fù)上升帶來(lái)的問(wèn)題，這樣能夠使企業(yè)更好地在稅制改革后生存發(fā)展。適當(dāng)?shù)亟档投惵?。大多?shù)交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人由于在改征增值稅后增值稅的稅率高于原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅的稅率，導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)上升。因此，政府應(yīng)該適當(dāng)?shù)赜羞x擇地對(duì)一般納稅人降低稅率，這樣才能使一般納稅人在稅制改革中更好地發(fā)展，達(dá)到改革的目的。

（2）適當(dāng)?shù)亟档投惵?。如果大多?shù)企業(yè)一般納稅人在改征增值稅后，由于增值稅的稅率高于原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅的稅率，導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)上升。政府就應(yīng)該適當(dāng)?shù)赜羞x擇地對(duì)一般納稅人降低稅率，這樣才能使一般納稅人在稅制改革中更好地發(fā)展，達(dá)到改革的目的。

（3）增加可抵扣項(xiàng)目。對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)來(lái)說(shuō)，其在總成本中占比最多的是過(guò)路、過(guò)橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人力成本等，但這些成本項(xiàng)目不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，所以對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣較少的企業(yè)來(lái)說(shuō)，改征增值稅勢(shì)必帶來(lái)稅負(fù)的增加。因此政府應(yīng)該充分論證對(duì)于這些成本是否可以進(jìn)行抵扣，從而出臺(tái)將這些成本項(xiàng)目納入增值稅可抵扣項(xiàng)目的政策，降低企業(yè)的稅負(fù)。

（4）繼續(xù)擴(kuò)大“營(yíng)改增”的行業(yè)范圍?，F(xiàn)在“營(yíng)改增”政策試行的行業(yè)主要為交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，而有些行業(yè)還暫時(shí)未納入“營(yíng)改增”的范圍，所以對(duì)于部分還在征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)來(lái)說(shuō)有一定的不公平性，因此政府應(yīng)該繼續(xù)擴(kuò)大“營(yíng)改增”的行業(yè)范圍，這樣才能擴(kuò)大增值稅的抵扣鏈條，進(jìn)而降低所有行業(yè)的整體稅負(fù)。

2.加強(qiáng)對(duì)改革行業(yè)的政策指導(dǎo)

由于改征增值稅以后企業(yè)的財(cái)務(wù)處理和以往有很大的不同，同時(shí)不同行業(yè)不同企業(yè)之間財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和會(huì)計(jì)核算的健全程度有很大的區(qū)別，因此，對(duì)于那些財(cái)務(wù)人員水平不高的企業(yè)，政府應(yīng)該給予指導(dǎo)，使其能夠更好地適應(yīng)稅制改革帶來(lái)的變化。政府也應(yīng)該提供一個(gè)平臺(tái)給企業(yè)進(jìn)行政策和財(cái)務(wù)工作的咨詢，比如在稅務(wù)局專門開設(shè)一個(gè)“營(yíng)改增”政策指導(dǎo)窗口；在網(wǎng)絡(luò)如此發(fā)達(dá)的現(xiàn)今，政府也可以開通一個(gè)官方微博或微信，每天更新一些最近的政策消息，同時(shí)企業(yè)也可以在網(wǎng)絡(luò)上直接進(jìn)行咨詢，既快速又簡(jiǎn)便。

（二）建議交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該采取的主要對(duì)策

1.謹(jǐn)慎地認(rèn)定為一般納稅人?！盃I(yíng)改增”以后，由于一般納稅人的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，申請(qǐng)成為一般納稅人的企業(yè)增多。但是由于交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的稅率在改征增值稅后大幅度升高，要將進(jìn)項(xiàng)稅額與增加的稅率相抵消才能使企業(yè)的稅負(fù)降低，因此，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)較少的交通運(yùn)輸企業(yè)不應(yīng)該盲目地申請(qǐng)成為一般納稅人，而進(jìn)項(xiàng)較多的企業(yè)，成為一般納稅人有很大的益處，特別是可以降低企業(yè)的稅負(fù)。對(duì)于聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)較多的交通運(yùn)輸企業(yè)，如果申請(qǐng)成為一般納稅人，通過(guò)聯(lián)運(yùn)而支付的運(yùn)輸費(fèi)用可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這也是減輕企業(yè)稅負(fù)的一種辦法。因此，適當(dāng)提高交通運(yùn)輸業(yè)納稅人增值稅類型劃分標(biāo)準(zhǔn)，更能發(fā)揮本次改革的作用，彰顯其效益。

2.提高企業(yè)員工的整體素質(zhì)?！盃I(yíng)改增”對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)來(lái)說(shuō)既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇，企業(yè)可以在改征增值稅后減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是由于稅制改革后企業(yè)的財(cái)務(wù)核算等工作也與以往有很大的不同，并且也比以往的處理更為復(fù)雜和困難，因此企業(yè)應(yīng)該要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，以便于財(cái)務(wù)人員提高對(duì)“營(yíng)改增”政策和會(huì)計(jì)處理的認(rèn)識(shí)，在處理公司的財(cái)務(wù)問(wèn)題時(shí)才能更好地運(yùn)用政策帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)，從而使公司能夠更好地運(yùn)營(yíng)和發(fā)展。同時(shí)，公司也要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督，防止其進(jìn)行虛開發(fā)票等違法犯罪活動(dòng)。對(duì)于公司的采購(gòu)人員來(lái)說(shuō)，也要加強(qiáng)其在外購(gòu)貨物時(shí)索要增值稅專用發(fā)票的意識(shí)，這樣就可以獲得較多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。對(duì)于對(duì)公司有貢獻(xiàn)的員工，也應(yīng)該要及時(shí)做出獎(jiǎng)賞，以提高其工作積極性，在未來(lái)更好地為公司效勞。對(duì)于能力不足和素質(zhì)較低的員工，企業(yè)也要實(shí)行一定的淘汰制，從而提高公司員工整體的素質(zhì)和水平。

3.對(duì)企業(yè)的服務(wù)合理定價(jià)。由于改征增值稅后企業(yè)的稅負(fù)下降，因而企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)有所上升，但是在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境如此激烈的市場(chǎng)條件下，不少的交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)降低一些價(jià)格來(lái)吸引更多的訂單，但是這對(duì)于一些稅負(fù)不降反升或是一些小企業(yè)來(lái)說(shuō)，這樣做肯定是不利的，因此，交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該合理地制定服務(wù)價(jià)格，從而使這個(gè)行業(yè)能夠繼續(xù)發(fā)展下去。

4.及時(shí)關(guān)注政策信息。交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該及時(shí)關(guān)注政府發(fā)布的關(guān)于“營(yíng)改增”的政策信息，并及時(shí)做好準(zhǔn)備應(yīng)對(duì)一切變化，這樣交通運(yùn)輸企業(yè)才能抓住政策前行的方向，把握好政策的變化，以便能夠更好地執(zhí)行稅改期間的一切涉稅事項(xiàng)、賬務(wù)的處理和納稅的籌劃等。

1.趙靜.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅賬務(wù)處理與納稅操作指南.人民郵電出版社.2013（1）

2.耿貴珍, 劉新梅, 李善星.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理及報(bào)表的影響分析——以交通運(yùn)輸業(yè)為例.交通財(cái)會(huì).2013(7)

3.成壽萍.芻議交運(yùn)企業(yè).新會(huì)計(jì).2012(6)

4.諸葛丹.“營(yíng)改增”對(duì)上海交通運(yùn)輸業(yè)的影響及對(duì)策.財(cái)會(huì)研究.2013(2)

5.朱慧.“營(yíng)改增”前后交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)變化的比較研究.中國(guó)證券期貨.2013(8)