摘 要：“營改增”改革是全面深化財(cái)稅體制改革的重要組成部分，旨在加快完善稅收鏈條，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，消除服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸。本文先對民營快遞業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行簡要論述，繼而對民營快遞業(yè)的“營改增”歷程進(jìn)行梳理，研究顯示：“營改增”初期，由于行業(yè)歸屬不明確造成稅率差異導(dǎo)致民營快遞企業(yè)稅負(fù)變化差異大；“營改增”后期，由于企業(yè)成本結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)組成差異導(dǎo)致民營快遞企業(yè)間的稅負(fù)浮動(dòng)方向不一致；綜合來看，“營改增”降低了小微民營快遞企業(yè)的稅負(fù)，推進(jìn)了民營快遞企業(yè)集約化發(fā)展進(jìn)程，但也間接增加了企業(yè)財(cái)務(wù)審核工作難度和企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)?；诖耍疚奶岢鰬?yīng)盡快確定快遞行業(yè)歸屬、增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目、采用快遞行業(yè)專項(xiàng)增值稅發(fā)票等措施，切實(shí)降低民營快遞企業(yè)稅負(fù)，促使快遞行業(yè)實(shí)現(xiàn)健康、有效、可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；民營快遞業(yè)；服務(wù)業(yè)；結(jié)構(gòu)性減稅；集約化經(jīng)營

一、前言

隨著電子商務(wù)的迅速崛起，我國快遞行業(yè)也獲得了爆炸式的發(fā)展，民營快遞業(yè)作為我國快遞業(yè)的重要組成部分也保持著良好的發(fā)展態(tài)勢，當(dāng)前我國民營快遞企業(yè)市場業(yè)務(wù)占有率占全國80%以上。但是，民營快遞業(yè)自身的發(fā)展規(guī)模、服務(wù)水平以及現(xiàn)行財(cái)稅政策限制了民營快遞業(yè)的高端化發(fā)展，在此情況下快遞行業(yè)“營改增”改革方案呼之欲出。法國是最早開征增值稅的國家，由于增值稅只對增值額征稅，可以有效避免重復(fù)征稅，保持稅收中性，因此世界近180個(gè)國家和地區(qū)開征了該稅種，征稅范圍基本實(shí)現(xiàn)全覆蓋。1979年，我國引入增值稅；1994年我國進(jìn)行財(cái)稅體制改革，國務(wù)院規(guī)定增值稅征收范圍擴(kuò)展為所有勞務(wù)和加工修配勞務(wù)，其他勞務(wù)征營業(yè)稅，增值稅與營業(yè)稅并存；在2012年1月，上海設(shè)立了“營改增”改革試點(diǎn)，在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅工作，同年7月“營改增”改革擴(kuò)圍至上海、北京、廣州等8個(gè)省市；2013年8月，“營改增”試點(diǎn)全國范圍展開?？爝f業(yè)作為現(xiàn)代物流業(yè)的重要組成部分，是聯(lián)系國民經(jīng)濟(jì)各環(huán)節(jié)的紐帶與橋梁，而民營快遞業(yè)又在我國快遞行業(yè)中起著中流砥柱的作用，因此研究“營改增”對民營快遞業(yè)的影響及對策具有極大的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

二、我國民營快遞業(yè)“營改增”發(fā)展歷程

在“營改增”改革前，快遞業(yè)一般歸屬到“郵電通訊業(yè)”中征收營業(yè)稅，但在稅改過程中由于各地對民營快遞業(yè)的行業(yè)歸屬劃分標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，使得各地區(qū)的民營快遞行業(yè)“營改增”內(nèi)容存在一定差異性，且改革進(jìn)程快慢不一。在2012年7月的“營改增”改革擴(kuò)圍的省份中，天津、安徽等省市將民營快遞業(yè)的部分業(yè)務(wù)納入到“交通運(yùn)輸服務(wù)”中進(jìn)行“營改增”改革，按照11%的稅率繳納增值稅；江蘇、浙江、湖北、福建等省市則納入到“物流輔助服務(wù)”中進(jìn)行“營改增”改革，按照6%的稅率繳納增值稅。

2013年國務(wù)院宣布將“營改增”試點(diǎn)在全國范圍推開，并要適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，但當(dāng)時(shí)民營快遞業(yè)并未在這個(gè)擴(kuò)大的范圍中，同時(shí)也沒出臺(tái)相關(guān)指導(dǎo)性文件，各省市根據(jù)自身情況各種單獨(dú)對民營快遞業(yè)進(jìn)行“營改增”改革。2014年，國務(wù)院將郵政服務(wù)也納入到“營改增”的范圍，規(guī)定快遞企業(yè)從事收件服務(wù)、分揀服務(wù)和派送服務(wù)按照“收派服務(wù)”適用6%稅率；從事交通運(yùn)輸服務(wù)適用11%稅率；對于兩類業(yè)務(wù)均存在的快遞企業(yè)，對不同服務(wù)分別核算。

三、“營改增”改革對民營快遞業(yè)的影響

1.增值稅稅率不統(tǒng)一，稅負(fù)變動(dòng)差異性大

根據(jù)規(guī)定，增值稅的納稅主體分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，增值稅稅率隨納稅主體的變化而變化，因此我們將從兩類主體來探討“營改增”改革對民營快遞業(yè)的稅負(fù)影響。第一類，民營小規(guī)模納稅人，雖然“營改增”前后的民營小規(guī)模納稅人的稅率都是3%，但稅種性質(zhì)發(fā)展根本性變化（營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅），因此該類民營快遞企業(yè)稅負(fù)降低。第二類，民營一般納稅人，在“營改增”初期，由原來的“交通運(yùn)輸”或者“郵電通訊”3%的營業(yè)稅，變?yōu)椤敖煌ㄟ\(yùn)輸”增值稅（11%的稅率）或者“物流輔助服務(wù)”增值稅（6%的稅率），民營快遞企業(yè)的稅負(fù)上升，雖然地方政府采取財(cái)政補(bǔ)貼的過渡性措施，但是仍然見效不大；在“營改增”后期，由于民營快遞企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)的差異（交通運(yùn)輸企業(yè)成本重心在運(yùn)輸工具和成本，快遞企業(yè)成本重心在勞動(dòng)力報(bào)酬），即使進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣后，按“交通運(yùn)輸”繳納11%的增值稅仍使得民營快遞企業(yè)稅負(fù)上升；其他的快遞業(yè)務(wù)按照6%的增值稅率，稅負(fù)小幅度上升；收派服務(wù)簡易計(jì)稅3%，稅負(fù)小幅下降；由此可以看出，由于民營快遞企業(yè)的業(yè)務(wù)組成不一樣，稅負(fù)變動(dòng)情況也不一致。

2.調(diào)整經(jīng)營管理決策，促使企業(yè)集約化經(jīng)營

“營改增”改革后，民營快遞企業(yè)將會(huì)在材料采購、業(yè)務(wù)開展、財(cái)務(wù)核算等方面調(diào)整自身經(jīng)營決策，力圖使得企業(yè)利潤的最大化，這將直接促進(jìn)快遞企業(yè)由粗放式經(jīng)營向集約化經(jīng)營轉(zhuǎn)型，具體表現(xiàn)在以下3個(gè)方面。首先，民營快遞企業(yè)為了獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，企業(yè)經(jīng)營者在原材料采購方面會(huì)更傾向于與增值稅一般納稅人合作，但由于材料成本并不是快遞企業(yè)的主要組成部分，因此影響不大。但重要的是，民營快遞企業(yè)會(huì)加大對大型機(jī)器設(shè)備的購買，促進(jìn)民營企業(yè)的集約化經(jīng)營，這是我國民營快遞業(yè)實(shí)現(xiàn)專業(yè)化和高端化重要前提。其次，由于“營改增”改革后民營快遞企業(yè)從事“交通運(yùn)輸業(yè)”業(yè)務(wù)要繳納11%的增值稅，因此為了節(jié)約成本，民營快遞企業(yè)將會(huì)對快遞業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，轉(zhuǎn)做倉儲(chǔ)或者代理運(yùn)輸（“物流輔助服務(wù)”實(shí)行6%的稅率）。這種經(jīng)營性調(diào)整的做法雖然降低了企業(yè)稅負(fù)，但這對民營快遞企業(yè)的規(guī)?；l(fā)展有較大的負(fù)面作用；再者，由于2014年1月后，對民營快遞業(yè)實(shí)行兩類稅率，因此極大的增加了民營企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作量，也間接加大了企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、關(guān)于完善對策民營快遞業(yè)“營改增”的對策

當(dāng)前，我國正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)增速換擋的疊加期，推行“營改增”改革是全面深化財(cái)稅體制改革的重要舉措，也是民營快遞業(yè)實(shí)現(xiàn)行業(yè)專業(yè)化、規(guī)模化、組織化發(fā)展的難得機(jī)遇。如前文所述，在民營快遞業(yè)“營改增”改革中，由于配套政策的不完善導(dǎo)致改革產(chǎn)生一定的負(fù)面效應(yīng)，文章基于前文的理論分析，有針對性的提出相關(guān)的政策建議。

首先，盡快確定快遞行業(yè)歸屬。民營快遞業(yè)之所以在“營改增”改革中造成企業(yè)的稅負(fù)變化差異較大，關(guān)鍵原因在于民營快遞業(yè)的行業(yè)歸屬不統(tǒng)一，因此造成：稅改初期，歸屬于“交通運(yùn)輸業(yè)”的部分民營快遞企業(yè)稅負(fù)上升，雖然有政府補(bǔ)貼，但是還是造成了一定的負(fù)面影響，同時(shí)也增加地方政府財(cái)政負(fù)擔(dān)；稅改后期，由于行業(yè)歸屬的不統(tǒng)一造成兩檔稅率，加大了企業(yè)財(cái)務(wù)核算負(fù)擔(dān)和納稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，國家財(cái)稅系統(tǒng)和郵政系統(tǒng)要加強(qiáng)溝通，盡快解決快遞業(yè)的行業(yè)歸屬問題，從而為“營改增”的實(shí)施和國民經(jīng)濟(jì)的核算提供統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

其次，增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目。毫無疑義，國家推行“營改增”改革，地方政府在快遞業(yè)沒有明確的行業(yè)歸屬情況下，仍將民營快遞業(yè)納入改革范圍，主要目的就是為了減小快遞業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)我國民營快遞業(yè)的做大做強(qiáng)，提高經(jīng)濟(jì)綜合運(yùn)轉(zhuǎn)能力。目前，民營快遞業(yè)最主要的成本在于勞動(dòng)力成本、運(yùn)輸成本、設(shè)備材料成本，在考慮可行性的前提下，稅務(wù)部門可以對運(yùn)輸成本也進(jìn)行一定比例的抵減進(jìn)項(xiàng)稅額，降低快遞企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。并且，在設(shè)備材料成本方面，鼓勵(lì)民營企業(yè)與一般納稅人合作（為增加更多的進(jìn)項(xiàng)稅額），進(jìn)一步降低快遞企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

最后，采用快遞行業(yè)專項(xiàng)增值稅發(fā)票。眾所周知，快遞行業(yè)具有網(wǎng)點(diǎn)多、范圍廣、送貨上門的經(jīng)營特點(diǎn)，客戶分散化情況普遍，因此快遞員在進(jìn)行業(yè)務(wù)辦理的時(shí)候不便進(jìn)行發(fā)票的統(tǒng)一開具。若使快遞人員隨身攜帶稅控機(jī)開具發(fā)票，既增加了快遞企業(yè)的經(jīng)營成本，也增大了快遞企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，因此建議快遞行業(yè)實(shí)行專項(xiàng)增值稅發(fā)票，以適應(yīng)快遞行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，真正為民營快遞企業(yè)減負(fù)。

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作者簡介：何淼（1994- ），女，漢族，遼寧大石橋人，遼寧大學(xué)商學(xué)院，2012級本科生，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)