劉輝東

摘 要：抽樣審計(jì)是國(guó)內(nèi)企業(yè)審計(jì)當(dāng)中十分具有可行性，應(yīng)當(dāng)被積極推廣和使用的審計(jì)方式，但是在我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的實(shí)際應(yīng)用，卻并不廣泛，為了確保抽樣審計(jì)能夠發(fā)揮出自身的財(cái)務(wù)審計(jì)作用，我們需要對(duì)抽樣審計(jì)法的概況及其在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中的具體應(yīng)用進(jìn)行更加深入的探討，進(jìn)而提升抽樣審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中的地位，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)抽樣審計(jì)法的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：統(tǒng)計(jì)抽樣；審計(jì)原理；企業(yè)內(nèi)審

我國(guó)審計(jì)工作相關(guān)規(guī)章當(dāng)中明確指出，在進(jìn)行審計(jì)程序時(shí)，需要從審計(jì)的總體對(duì)象當(dāng)中抽取出固定數(shù)量的項(xiàng)目進(jìn)行成本核查，并根據(jù)得到的結(jié)果進(jìn)行分析與推斷。目前，我國(guó)的抽樣審計(jì)工作，雖然也得到了一定的進(jìn)展與完善，但還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)在企業(yè)內(nèi)部審核工作中的應(yīng)用，統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法在企業(yè)當(dāng)中的應(yīng)用，不但能夠切實(shí)提升審計(jì)工作的效率，也改善了審計(jì)工作的方式，對(duì)于促進(jìn)審計(jì)工作的快速發(fā)展有著十分重要的作用。

一、統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法的概念與優(yōu)勢(shì)

所謂的統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法，主要是指以數(shù)理統(tǒng)計(jì)與概率理論為前提，將所有需要核查的資料看作是一個(gè)概率總體，以隨機(jī)抽取的方式抽出固定數(shù)量的樣本，并對(duì)樣本的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析與研究，進(jìn)而對(duì)資料是否存在問(wèn)題，是否準(zhǔn)確、合理進(jìn)行判斷，這便是統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法的主要作用。

統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法在企業(yè)審計(jì)工作當(dāng)中，有許多方面的優(yōu)勢(shì)，其優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。其一是要依照固定公式來(lái)計(jì)算需要抽取的樣本數(shù)量，可以免除抽查數(shù)量不足或者過(guò)多的問(wèn)題。其二是可以實(shí)現(xiàn)對(duì)結(jié)論的可靠性與抽樣產(chǎn)生的誤差進(jìn)行控制，進(jìn)而確保審計(jì)目標(biāo)的達(dá)成，使審計(jì)工作更具穩(wěn)定性。其三是在隨機(jī)的抽樣當(dāng)中，對(duì)于樣品的具體選定是在任意隨機(jī)的基礎(chǔ)上，而不是通過(guò)主觀判斷來(lái)決定的，所以能夠避免主觀判斷上的偏見(jiàn)問(wèn)題。讓審計(jì)的結(jié)果更加具有客觀性與公正性。其四是抽取的樣本具備代表性，既能夠代表已經(jīng)經(jīng)過(guò)核查的項(xiàng)目，也能夠代表尚未核查的項(xiàng)目。所以用統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法得出的審計(jì)結(jié)果，不僅是樣本自身的結(jié)論，也代表著對(duì)所有項(xiàng)目的結(jié)論。其五是標(biāo)準(zhǔn)更加精確也更加完善，在技術(shù)的應(yīng)用方面排除了過(guò)多的人為因素，充分的數(shù)據(jù)支持也使得審計(jì)過(guò)程有據(jù)可依，對(duì)于審計(jì)相關(guān)人員來(lái)說(shuō)，無(wú)論其是否具備審計(jì)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，利用統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法所得出的結(jié)果也都是一樣的，不會(huì)因?qū)徲?jì)人員的不同而使結(jié)果產(chǎn)生差異。并與電子技術(shù)進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，成為審計(jì)方式體系當(dāng)中的重要構(gòu)成。

二、統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法的原理

1.統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的分類

統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)依照隨機(jī)抽樣的組織方式，可以分為幾個(gè)不同的種類，主要為以下幾種。第一種是簡(jiǎn)易隨機(jī)抽樣。就是依照預(yù)設(shè)的比率或者采用隨機(jī)抽簽的形式來(lái)對(duì)各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行標(biāo)號(hào)抽查。第二種是機(jī)械隨機(jī)抽樣。主要是指單個(gè)項(xiàng)目依照順序并維持固定的間隔距離進(jìn)行樣本抽取，間隔距離主要是用項(xiàng)目的總數(shù)除以所需樣本數(shù)量所得。第三種是分級(jí)式隨機(jī)抽取。就是將項(xiàng)目整體劃分成若干組別，每個(gè)組是一個(gè)級(jí)別，并依據(jù)簡(jiǎn)單的隨機(jī)抽樣及機(jī)械抽樣進(jìn)行分級(jí)的抽取，最后對(duì)所得到的樣本結(jié)果進(jìn)行分析與探討，得出總體的審計(jì)趨勢(shì)。第四種是整群的隨機(jī)抽取。就是將項(xiàng)目整體劃分成幾個(gè)群，并進(jìn)行隨機(jī)的群抽樣，在抽樣之后再對(duì)抽出的單個(gè)群進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。使用這種審計(jì)方法得到的樣本更加集中，審計(jì)程序也更加便捷，但其實(shí)用性及合理性相對(duì)較差。

2.各類統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法的共同點(diǎn)

以上所說(shuō)的四類審計(jì)方式都有四點(diǎn)共性：第一，所有的統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法都具有隨機(jī)抽取、主觀性強(qiáng)，且樣本的幾率幾乎相同等特點(diǎn)；第二，所有抽樣統(tǒng)計(jì)法都是應(yīng)用概率原理進(jìn)行合理化抽樣的，免除了樣本不足所導(dǎo)致的審計(jì)失準(zhǔn)問(wèn)題，也避免了審計(jì)過(guò)程中的浪費(fèi)；第三，所有抽樣統(tǒng)計(jì)法，根據(jù)其最終所得出的結(jié)果，都能對(duì)設(shè)計(jì)結(jié)論的誤差性與可靠性進(jìn)行預(yù)見(jiàn)，并對(duì)潛在問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的預(yù)防與控制；第四，統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法對(duì)于審計(jì)工作的效率與覆蓋范圍都有很好的強(qiáng)化作用，對(duì)于審計(jì)工作的正規(guī)化、合理化與制度化都起到了推動(dòng)作用，提升了審計(jì)工作的整體效率與質(zhì)量。

三、統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的適用范圍與局限

1.抽樣審計(jì)的適用范圍

審計(jì)的對(duì)象與目標(biāo)廣泛定位，使得統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)能夠適用于企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的大部分項(xiàng)目，比如固定資產(chǎn)、原材料、流動(dòng)資金、精確合理的費(fèi)用及內(nèi)控制度等等。被審計(jì)單位的情況，也決定了統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)同樣適用于企業(yè)結(jié)構(gòu)與制度相對(duì)完善、且財(cái)務(wù)相關(guān)工作基礎(chǔ)扎實(shí)的單位。另外，抽樣審計(jì)相關(guān)專業(yè)人員的知識(shí)素養(yǎng)與技術(shù)水平也是至關(guān)重要的，只有具備豐富的相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)與充足的審計(jì)知識(shí)，才能確保將審計(jì)的各項(xiàng)結(jié)果進(jìn)行綜合運(yùn)用，來(lái)對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷。

2.抽樣審計(jì)的局限

抽樣審計(jì)是需要利用既定公式進(jìn)行計(jì)算的過(guò)程，其運(yùn)用的過(guò)程相對(duì)復(fù)雜，而且需要審計(jì)人員具有豐富的專業(yè)知識(shí)及技術(shù)水準(zhǔn)。統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)需要在相關(guān)制度與審計(jì)內(nèi)容較為完善的企業(yè)中應(yīng)用，才能夠使審計(jì)的結(jié)果更加完整，更加具有準(zhǔn)確性。而小型的或經(jīng)營(yíng)時(shí)間較短的企業(yè)，在內(nèi)控不健全、財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)不足的情況下，如果盲目使用抽樣審計(jì)法進(jìn)行審計(jì)工作的話，則無(wú)法反映出被審單位的真實(shí)財(cái)政情況，甚至?xí)a(chǎn)生較比傳統(tǒng)審計(jì)方式更嚴(yán)重的誤差。

四、統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的應(yīng)用要求

對(duì)于統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的具體應(yīng)用有最大影響的因素是審計(jì)的內(nèi)容，因?yàn)閷徲?jì)對(duì)象與目標(biāo)的差異性，決定了審計(jì)技術(shù)與應(yīng)用方法的多樣化，對(duì)于不同的審計(jì)內(nèi)容，使用不同的審計(jì)技術(shù)與方式，才能得到更加精確合理的審計(jì)結(jié)果。

1.抽樣審計(jì)應(yīng)對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)與技術(shù)進(jìn)行嚴(yán)格要求

企業(yè)的審計(jì)人員是關(guān)乎企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心，所以企業(yè)需要更加注重對(duì)審計(jì)人員自身素質(zhì)及專業(yè)技能的要求與培養(yǎng)，只有具備了豐富的審計(jì)知識(shí)與扎實(shí)的技術(shù)基礎(chǔ)，才能夠在實(shí)際的審計(jì)工作當(dāng)中，進(jìn)一步發(fā)揮出自己的專業(yè)優(yōu)勢(shì)。

2.抽樣審計(jì)應(yīng)注重抽樣的前提條件

企業(yè)的抽樣審計(jì)，其抽查的項(xiàng)目必須要是特定的同質(zhì)項(xiàng)目。比如在應(yīng)收賬款的審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，不應(yīng)包含賬戶為負(fù)的應(yīng)收款項(xiàng)，賬戶為負(fù)的應(yīng)收款項(xiàng)只能夠在預(yù)收賬款當(dāng)中有所反應(yīng)。

3.抽樣審計(jì)應(yīng)當(dāng)注重審計(jì)影響要素的多方關(guān)聯(lián)

一般來(lái)說(shuō)，在資金項(xiàng)目的抽樣審計(jì)過(guò)程中，對(duì)項(xiàng)目樣本進(jìn)行抽取時(shí)，應(yīng)當(dāng)在對(duì)抽取項(xiàng)目樣本的數(shù)額及審計(jì)重要程度進(jìn)行確認(rèn)的前提下，結(jié)合審計(jì)工作所需的各方面要素，以審計(jì)相關(guān)人員的經(jīng)驗(yàn)與素質(zhì)為契合點(diǎn)，進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目的多方融合，以保證審計(jì)工作的質(zhì)量，獲得更好的審計(jì)成果。

4.在審計(jì)時(shí)還要注重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)判

與抽取樣本與審計(jì)結(jié)果相關(guān)的不確定性要素，普遍都被稱作審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，還要注重對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)判。而且還要融合審計(jì)過(guò)程中的其他審計(jì)證據(jù)，削減計(jì)結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)性，使審計(jì)工作的質(zhì)量有所提升。

五、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)管理工作是一個(gè)企業(yè)運(yùn)作的核心，只有確保財(cái)務(wù)工作的穩(wěn)定性，與各項(xiàng)審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性、合理性，才能夠確保企業(yè)的利益不受到損害，讓企業(yè)在行業(yè)市場(chǎng)中獲得更好的發(fā)展。統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法在我國(guó)的企事業(yè)單位當(dāng)中的應(yīng)用，目前還并不廣泛，但通過(guò)上述的詳細(xì)分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的方式，不僅能夠讓審計(jì)結(jié)果更加準(zhǔn)確、客觀，還能夠有效提升企業(yè)審計(jì)工作的整體效率，但是，也并不是所有企業(yè)都能夠適用的，所以我們需要在對(duì)這種審計(jì)方式進(jìn)行充分了解的前提下，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，合理的對(duì)統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)方式進(jìn)行利用，讓其能夠更好的發(fā)揮出自身的優(yōu)勢(shì)，幫助企業(yè)提升審計(jì)工作的效率，并對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)見(jiàn)，讓企業(yè)能夠及時(shí)針對(duì)問(wèn)題采取解決措施，才能夠真正確保企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)與可持續(xù)發(fā)展。

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