單紅燕

自2014年1月1日起，財(cái)政部下發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》開始施行，我國(guó)行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制逐步重視，但遠(yuǎn)未達(dá)到熟練運(yùn)用的程度?，F(xiàn)代企業(yè)和管理實(shí)踐表明:“得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂”［1］。各地公立大型醫(yī)院由于內(nèi)部控制制度不健全、內(nèi)部控制執(zhí)行不力等原因而導(dǎo)致重大違紀(jì)違法案件也是屢禁不止，給國(guó)家和醫(yī)院自身造成了巨大經(jīng)濟(jì)損失，在社會(huì)上、醫(yī)院職工內(nèi)部都造成了極其惡劣的影響。

1 目前醫(yī)院內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)

1．1 領(lǐng)導(dǎo)和員工的法律意識(shí)不強(qiáng) 醫(yī)院的負(fù)責(zé)人均由政府或衛(wèi)生行政機(jī)關(guān)任命，醫(yī)院的所有資產(chǎn)屬國(guó)有資產(chǎn)。由于管理責(zé)權(quán)不清，使得醫(yī)院經(jīng)營(yíng)者難以真正從受托責(zé)任角度履行職責(zé)。同時(shí)，醫(yī)院是以醫(yī)療業(yè)務(wù)為工作重心的單位，醫(yī)院的行政一把手大多來自臨床醫(yī)學(xué)專家，熟悉業(yè)務(wù)，便于管理。然而，醫(yī)學(xué)專家往往偏重發(fā)展醫(yī)療業(yè)務(wù)而對(duì)其他方面則可能疏漏，尤其是對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)不熟悉，醫(yī)院可能存在如下問題:(1)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊。不少科室會(huì)計(jì)記賬員的工作均由護(hù)士擔(dān)任，以致記賬隨意、手續(xù)不清、差錯(cuò)頻繁、會(huì)計(jì)檔案嚴(yán)重散失的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。(2)醫(yī)院的信息系統(tǒng)維護(hù)缺乏專業(yè)人才，由于醫(yī)院業(yè)務(wù)量大，經(jīng)常出現(xiàn)前臺(tái)與后臺(tái)數(shù)據(jù)不一致現(xiàn)象，如有失察，犯罪分子則易于利用系統(tǒng)管理上的漏洞大肆作案，給醫(yī)院造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。有的雖然實(shí)行了會(huì)計(jì)電算化，但由于系統(tǒng)開發(fā)存在的問題或操作人員責(zé)任心不強(qiáng)，差錯(cuò)時(shí)有發(fā)生。

1．2 財(cái)務(wù)信息不夠真實(shí)、準(zhǔn)確 內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力 各地各醫(yī)院已逐步意識(shí)到建立健全本單位的內(nèi)部控制制度的重要性。但有的單位的內(nèi)部控制制度僅為應(yīng)付上級(jí)檢查，有的醫(yī)療單位雖然建立了一些內(nèi)部控制制度，但執(zhí)行不力。一些單位職責(zé)不清，某些財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人素質(zhì)差，利用財(cái)務(wù)管理上的漏洞和監(jiān)督缺位，肆意作假，帶頭違紀(jì)違規(guī)。

1．3 醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的其他風(fēng)險(xiǎn) (1)有的是利用辦理藥品、醫(yī)用設(shè)備和醫(yī)用耗材、試劑采購以及工程項(xiàng)目招、投標(biāo)等業(yè)務(wù)，損公肥私，收受回扣，導(dǎo)致醫(yī)療成本高，加重了患者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，造成了惡劣的社會(huì)影響。(2)大型醫(yī)院臨床科室多、檢查部門多，有的部門無視醫(yī)院有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理規(guī)定，與其他醫(yī)療單位合作，利用本單位的設(shè)備為外單位做化驗(yàn)、檢查，私收檢查費(fèi)，私設(shè)“小金庫”，群眾反映強(qiáng)烈;個(gè)別醫(yī)務(wù)人員擅自為患者做大型檢查，檢查費(fèi)用不入賬，進(jìn)入私人腰包。(3)固定資產(chǎn)難于管理。國(guó)有大型醫(yī)院大型精密設(shè)備和儀器數(shù)量繁多、品名復(fù)雜，用途廣泛，精密度高，價(jià)格昂貴，資產(chǎn)的管理顯得十分重要。實(shí)際情況表明:醫(yī)院檢驗(yàn)科、放射科、B超室等大型科室的設(shè)備比較集中、相對(duì)易于管理，而其他科室設(shè)備較為分散，特別是后勤科室、機(jī)關(guān)職能部門的計(jì)算機(jī)、打印機(jī)等價(jià)值額相對(duì)較小的設(shè)備管理不全。有的醫(yī)院存在物資多頭管理的現(xiàn)象，而物資采購部門對(duì)資產(chǎn)的管理也大多存在固定資產(chǎn)臺(tái)賬不全、賬實(shí)不符的情況，醫(yī)院資產(chǎn)、負(fù)債和盈虧不實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真。(4)負(fù)債累累加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。近年來，國(guó)有大型醫(yī)院競(jìng)相加大高端設(shè)備投入和醫(yī)院改擴(kuò)建項(xiàng)目。但由于政府財(cái)政撥款不到位，許多醫(yī)院不顧自身的條件，動(dòng)輒貸款幾千萬用于興建醫(yī)療大樓。往往是同時(shí)向多家銀行貸款，借東家還西家，造成資產(chǎn)負(fù)債率高，致使醫(yī)院背上沉重的還貸包袱。一旦醫(yī)院資金鏈斷裂，后果不堪設(shè)想。

2 醫(yī)院內(nèi)部控制的方法

2．1 完善和健全內(nèi)部控制制度 了解醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理結(jié)構(gòu)，以適用的法律法規(guī)對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)的流程依據(jù)進(jìn)行全面梳理，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。內(nèi)部控制是一個(gè)過程，同時(shí)也是一把手工程。要增強(qiáng)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。如定期邀請(qǐng)專家給醫(yī)院管理者、財(cái)務(wù)人員及全院職工進(jìn)行先進(jìn)管理理念、先進(jìn)管理方法等方面的專題講座，或是借鑒一些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控導(dǎo)致嚴(yán)重后果的案例，進(jìn)行反面典型案例的教育。

2．2 明確內(nèi)部控制方法 根據(jù)找出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，結(jié)合現(xiàn)行的法律法規(guī)，來選擇具體應(yīng)對(duì)措施，明確控制方法，建立健全內(nèi)部管理制度［2］。(1)不相容崗位相互分離。不得由一人辦理業(yè)務(wù)全過程，要有明確的職責(zé)劃分，在橫向上做到權(quán)力制衡，各部門間在合理分工、職責(zé)分明的基礎(chǔ)上做到既相對(duì)獨(dú)立又相互牽制;在縱向上做到減少管理層次，精簡(jiǎn)辦事程序，明確工作目標(biāo)。各類支出主要包括現(xiàn)金支出的管理、記賬相分離，印鑒、支票相分離，資產(chǎn)記錄與保管的相分離，各職能部門具有相對(duì)獨(dú)立性等，以相互制約。(2)內(nèi)部授權(quán)審批制度。醫(yī)院每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按審批權(quán)限層層把關(guān)，支付審批階段，審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)的程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。而且審批人只對(duì)分管范圍內(nèi)的支出進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限。重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)該由領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。物資采購，不支付任何定金，一般首付不超過合同標(biāo)的額的20%，質(zhì)量保證金為合同標(biāo)的額的5%～10%;超出預(yù)算安排的項(xiàng)目，要由使用科室提出申請(qǐng)，經(jīng)相關(guān)部門現(xiàn)場(chǎng)論證，分管領(lǐng)導(dǎo)提出意見，經(jīng)院長(zhǎng)辦公會(huì)集體討論同意，院長(zhǎng)簽字批準(zhǔn)。根據(jù)預(yù)算安排進(jìn)行專項(xiàng)固定資產(chǎn)購建、修理，一次付款在5萬元以內(nèi)的可由分管科室負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及分管領(lǐng)導(dǎo)審批，在5萬元以上的，由院長(zhǎng)簽批;基建工程應(yīng)嚴(yán)格按照合同規(guī)定的進(jìn)度付款，預(yù)付總金額不得超過中標(biāo)額的70%，30%留待竣工結(jié)算后撥付。特別是預(yù)付總額超過中標(biāo)額的80%仍需付款的，由分管科室提出理由，分管領(lǐng)導(dǎo)得出意見，經(jīng)院長(zhǎng)辦公會(huì)集體討論同意，院長(zhǎng)批準(zhǔn)才能付款。(3)歸口管理。醫(yī)院應(yīng)對(duì)各部門支出的分管范圍作出統(tǒng)一的規(guī)定，如醫(yī)院黨辦負(fù)責(zé)黨團(tuán)員活動(dòng)及培訓(xùn)費(fèi)用，科教部門負(fù)責(zé)培訓(xùn)、進(jìn)修、學(xué)術(shù)會(huì)議、論文發(fā)表等費(fèi)用等。各部門各司其職，各負(fù)其責(zé)按本部門分管的支出范圍嚴(yán)格控制各類支出。(4)預(yù)算控制。年初根據(jù)規(guī)范的程序、科學(xué)的方法及時(shí)編制年度預(yù)算，預(yù)算編制做到內(nèi)容完整、項(xiàng)目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，推行全面預(yù)算管理。根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各類收支，確保預(yù)算嚴(yán)格有效執(zhí)行。明確執(zhí)行方式，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行申請(qǐng)的事前審核和審批，明確預(yù)算追加調(diào)整的范圍，嚴(yán)格履行審核和審批手續(xù)，加強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)控，建立預(yù)算執(zhí)行適時(shí)分析機(jī)制。通過信息化手段將預(yù)算分解到各部門，財(cái)務(wù)報(bào)銷時(shí)根據(jù)預(yù)算安排進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)超預(yù)算、預(yù)算范圍外的支出更加嚴(yán)格審批程序。(5)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。為減少隨意采購現(xiàn)象，醫(yī)院應(yīng)制定設(shè)備采購計(jì)劃。加強(qiáng)固定資產(chǎn)的驗(yàn)收、入賬和報(bào)廢管理。固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格后，應(yīng)及時(shí)在財(cái)務(wù)部門辦理入賬手續(xù)，之后才能交付使用和入庫。物資管理部門實(shí)行固定資產(chǎn)卡片管理，院內(nèi)的固定資產(chǎn)調(diào)撥必須到財(cái)務(wù)部門辦理相應(yīng)變動(dòng)手續(xù)，以便財(cái)務(wù)部門調(diào)整分類賬，搞好科室成本測(cè)算。固定資產(chǎn)報(bào)廢先履行審批手續(xù)，后由財(cái)務(wù)部門依據(jù)報(bào)廢清單進(jìn)行銷賬，處置后的殘值收入，應(yīng)如數(shù)上交醫(yī)院財(cái)務(wù)。定期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤存，每年年度終了，由財(cái)務(wù)部門牽頭，成立由財(cái)務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察、物資采購、設(shè)備維修等部門組成的清查小組，采取實(shí)地盤點(diǎn)的方法，對(duì)醫(yī)院的固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)。出現(xiàn)盤盈、盤虧現(xiàn)象應(yīng)及時(shí)查明原因，并追究有關(guān)責(zé)任人員責(zé)任。清查工作結(jié)束后要將取得的資料及時(shí)整理，妥善保管，做到賬賬相符，賬證相符，賬實(shí)相符。(6)會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理要及時(shí)、規(guī)范，做到應(yīng)收盡收，票款一致、手續(xù)齊全、及時(shí)入賬。建立健全票據(jù)管理制度，明確支出事項(xiàng)所需的表單和票據(jù)，財(cái)會(huì)部門對(duì)單據(jù)嚴(yán)格審核，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和歸檔控制，并做好支出業(yè)務(wù)的分析和報(bào)告。(7)信息內(nèi)部公開。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位實(shí)際情況，確定信息公開的內(nèi)容、范圍、方式、程序。如在一定范圍公開醫(yī)院的相關(guān)內(nèi)部控制制度、報(bào)表上的相關(guān)信息、人事制度、設(shè)備基建指標(biāo)等內(nèi)容。

可見，醫(yī)院通過上述內(nèi)部控制方法，從各個(gè)不同方面加強(qiáng)內(nèi)部控制，才能合理保證醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，從而有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，切實(shí)提高醫(yī)療服務(wù)的效率和效果。

1 張巨臣，張建東，曹喜慧．淺議加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制［J］．農(nóng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理，2008，1:35．