張 蕊（巢湖學(xué)院 監(jiān)審處，安徽 巢湖 238000）

高?；üこ探Y(jié)算委托審計風(fēng)險與管理探析

張 蕊*
（巢湖學(xué)院 監(jiān)審處，安徽 巢湖 238000）

隨著高?；窘ㄔO(shè)規(guī)模的不斷擴大，基建工程結(jié)算審計任務(wù)也日趨繁重。為了解決現(xiàn)有內(nèi)部審計力量不足的矛盾，多數(shù)高校采取委托有資質(zhì)的工程造價咨詢單位審計的方法。但同時，也產(chǎn)生了潛在的委托審計風(fēng)險。高校內(nèi)部審計要在利用社會審計機構(gòu)的優(yōu)勢和審計成果的同時，最大限度地保障高校和國家的利益,降低審計風(fēng)險，成為各高校委托審計面臨的主要問題。

高?；üこ蹋晃袑徲?；審計風(fēng)險與管理

近年來，隨著我國高?；窘ㄔO(shè)規(guī)模的不斷擴大，基建工程結(jié)算審計任務(wù)也日趨繁重?；üこ虒徲嫵蔀楹芏喔咝?nèi)部審計工作的重中之重。然而當(dāng)前我國高校內(nèi)部審計人員大多為財務(wù)審計人員，專業(yè)工程審計人員普遍缺乏，高校內(nèi)部審計部門想要獨立完成大量的基建工程結(jié)算審計任務(wù)就存在很多的困難。為有效解決這些困難，將投資規(guī)模大的基本建設(shè)工程結(jié)算審計委托給有資質(zhì)的社會中介機構(gòu)進(jìn)行審計，成為各高校基建工程結(jié)算審計的普遍做法。委托審計不僅在很大程度上解決了高校內(nèi)部工程審計力量不足的問題,同時憑借其審計人員專業(yè)素質(zhì)較高、審計經(jīng)驗豐富、審計獨立性強等優(yōu)勢，提高了工程審計質(zhì)量，實現(xiàn)了建設(shè)工程項目審計專業(yè)化。然而，委托審計帶來好處的同時，也產(chǎn)生了潛在的委托審計風(fēng)險。內(nèi)部審計機構(gòu)作為委托審計工作的管理部門，在不直接參與具體審計工作的情況下，如何控制審計風(fēng)險，提高委托審計工作質(zhì)量、維護好學(xué)校的經(jīng)濟利益,成為各高校委托審計面臨的主要問題。

一、高?；üこ探Y(jié)算委托審計存在的潛在風(fēng)險

（一）選擇審計中介機構(gòu)的風(fēng)險

委托審計第一步要考慮的就是如何選擇好的審計中介機構(gòu)。目前，大部分高校采用公開招標(biāo)或指定的方式來選擇委托審計機構(gòu)。社會上的工程造價咨詢機構(gòu)大多為民營企業(yè)性質(zhì)的中介服務(wù)機構(gòu)，從表面看，均是資質(zhì)齊全，具備相應(yīng)的審計資質(zhì)。然而由于民營審計中介機構(gòu)發(fā)展迅速，根基較薄，審計人員流動性強，臨時聘用人員多，各家機構(gòu)的技術(shù)水平和服務(wù)質(zhì)量參差不齊，其整體的審計工作水平并不是特別高。審計人員的素質(zhì)直接影響著審計質(zhì)量。無論采用哪種選擇方式，都可能因?qū)徲嬋藛T經(jīng)驗不夠豐富或者審計人員的道德問題而出現(xiàn)各種各樣的疏漏，對高校項目的建設(shè)造成一定的不利影響。因此，在選擇信譽好的中介咨詢機構(gòu)的同時，挑選綜合素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強的工程審計人員更為重要。

（二）工程審計人員的職業(yè)道德風(fēng)險

在委托審計實施過程中，由于審計工作性質(zhì)的限定，工程審計需要與施工單位共同勘察現(xiàn)場并進(jìn)行現(xiàn)場對賬，最終審計結(jié)果通常要與施工單位取得一致意見后方能定案，因此審計人員與施工單位協(xié)商接觸的機會較多。審計中介機構(gòu)一個項目往往由一個工程審計人員單獨負(fù)責(zé)，工程量計算、套價、取費等缺少復(fù)核。受利益的驅(qū)使，一些審計人員容易違背職業(yè)道德，與施工企業(yè)私下串通舞弊，損害委托單位的利益。

（三）審計人員業(yè)務(wù)能力風(fēng)險

基建工程決算審計是一項專業(yè)性很強的工作，審計人員的工作能力和水平直接決定審計質(zhì)量的優(yōu)劣。有的審計人員雖然具備相應(yīng)的學(xué)歷和資質(zhì)，但由于缺乏實踐經(jīng)驗，在審計過程中對合同的理解、變更簽證的真實合理性介定、工程量的計算和定額適用等方面把握不準(zhǔn)，造成審計結(jié)果不準(zhǔn)確，從而引起審計風(fēng)險。

(四) 內(nèi)審機構(gòu)監(jiān)控不力，存在管理風(fēng)險

委托審計項目確定之后，為保證審計質(zhì)量，有效防范審計風(fēng)險，作為委托審計工作的職能管理部門，高校內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強對審計中介結(jié)構(gòu)的管理，進(jìn)行有效的監(jiān)控。然而在執(zhí)行過程中，一些高校比較依賴委托的中介機構(gòu)，缺乏必要的監(jiān)控與管理。委托審計合同簽訂后，對審計事項不管不問，任由中介機構(gòu)審計。審計中所有問題都由中介機構(gòu)決定，審計權(quán)力過于集中。監(jiān)控與管理的缺乏導(dǎo)致審計中介機構(gòu)自主權(quán)過大，審計過程中出現(xiàn)爭議，往往不經(jīng)學(xué)校認(rèn)定，私自決定，造成學(xué)校利益受損。對審計機構(gòu)出具的審計結(jié)果缺少復(fù)核與分析，直接簽字確認(rèn)，形成審計中介機構(gòu)的結(jié)論就是最終結(jié)論，委托單位意見形同虛設(shè)，從而可能造成學(xué)校的損失。由于審計工作過度依賴審計中介機構(gòu)與委托審計人員的業(yè)務(wù)水平及職業(yè)道德，從而加劇了審計風(fēng)險。

二、高校建設(shè)項目委托審計風(fēng)險控制與管理的措施

（一）嚴(yán)格選擇社會審計機構(gòu)

開展好委托審計的一個重要前提就是選擇好一個滿足本單位工作實際需要的社會中介機構(gòu)。目前，市場上的社會審計中介機構(gòu)眾多，良莠不齊。選擇委托審計機構(gòu)時，首先要審核委托審計機構(gòu)的資質(zhì)和工作能力，是否能夠滿足需要。其次要考察委托審計機構(gòu)的社會信譽和工作業(yè)績。再次是關(guān)注審計中介機構(gòu)為本項目配備的工程審計人員技術(shù)水平和業(yè)務(wù)能力。高校委托審計已實行多年，與多家審計機構(gòu)合作過，對審計市場有一定的了解。高校可以選擇多家社會審計機構(gòu)作為開展委托審計工作備選的社會審計資源庫。當(dāng)需要進(jìn)行委托審計時，在滿足審計工作需要的前提下，可以通過公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)、競爭性談判等方式精挑細(xì)選，爭取選擇到“性價比”更高的社會審計機構(gòu)，從而在保證審計質(zhì)量的前提下最大限度地為學(xué)校節(jié)約資金。高校也可以向上級行政主管部門申請委托一些綜合素質(zhì)高和社會信譽度好的中介機構(gòu)進(jìn)行審計。對于一些與學(xué)校有過合作的優(yōu)秀中介機構(gòu)和審計人員，由于彼此情況都很熟悉，審計過程中出現(xiàn)問題也易于協(xié)調(diào)，更便于管理，有利于審計工作的順利進(jìn)行。高校也可以根據(jù)學(xué)校實際情況，按照規(guī)定程序，從中擇優(yōu)選擇。實踐證明，信譽好的審計咨詢機構(gòu)和優(yōu)秀的工程審計人員對控制建設(shè)工程造價，保證審計質(zhì)量，提高投資效益至關(guān)重要。

(二)做好報送結(jié)算審計資料收集與審核工作

規(guī)范完整的竣工結(jié)算審計資料是審計人員進(jìn)行審計的依據(jù)，也是保證審計結(jié)果準(zhǔn)確、公正的前提。完整的項目竣工決算資料包括招標(biāo)圖紙、招標(biāo)文件、工程量清單、招標(biāo)答疑、圖紙會審記錄、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、施工合同、補充協(xié)議、開工報告、變更簽證、會議紀(jì)要、隱蔽工程記錄、材料價格簽證、甲供材料清單及形象進(jìn)度表、施工日志、監(jiān)理日志及竣工圖紙、竣工驗收報告和施工單位報送決算書等所有的資料。學(xué)校基建部門負(fù)責(zé)收集完整的建設(shè)項目結(jié)算資料報送學(xué)校內(nèi)審部門。內(nèi)審部門要對基建部門報送的工程項目結(jié)算審計資料進(jìn)行審核，查看報送資料是否真實、齊全、完整；對照合同，所有變更簽證手續(xù)是否完備、有效。學(xué)校基建和內(nèi)審部門應(yīng)共同把關(guān)，嚴(yán)格審核，保證送審資料的真實性和完整性。通過審核后，最終把真實、齊全、完整的項目結(jié)算資料提交給委托審計中介機構(gòu)進(jìn)行審計。

(三)加強委托審計過程的監(jiān)控與管理

社會審計中介機構(gòu)對工程項目結(jié)算審計從本質(zhì)上說是一種有償服務(wù)，因此高校內(nèi)審部門不能完全擺脫審計責(zé)任。在項目委托審計實施過程中，為了保證審計質(zhì)量，有效控制審計風(fēng)險，高校內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)對審計中介結(jié)構(gòu)進(jìn)行有效的監(jiān)控與管理。在委托審計開始后，高校應(yīng)安排專人負(fù)責(zé)整個委托審計工作，全程參與審計各個環(huán)節(jié)，負(fù)責(zé)組織管理和協(xié)調(diào)，從而保證審計工作的順利開展。

內(nèi)審部門要規(guī)范委托審計工作程序，要求中介機構(gòu)按照程序開展審計工作。

1．內(nèi)審部門將審計資料移交給審計中介機構(gòu)后，首先給中介機構(gòu)一定的時間來熟悉資料，了解項目基本情況，由高校內(nèi)審部門牽頭配合勘察現(xiàn)場，分析情況，根據(jù)圖紙和招標(biāo)文件等決算資料，結(jié)合現(xiàn)場情況，出具初步審核意見。在此期間，嚴(yán)格保密制度，禁止審計人員和施工單位私下接觸，防止審計人員和施工單位相互串通，人為影響審計結(jié)果，損害學(xué)校經(jīng)濟利益。

2．內(nèi)審部門對中介機構(gòu)反饋的書面初步審核意見進(jìn)行審核，了解結(jié)算中存在的問題、可能出現(xiàn)的爭議以及審計發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞等，對最終的合理造價及核減的數(shù)額和依據(jù)做到心中有數(shù)，為下一步與施工單位對賬打下基礎(chǔ)。

3．由學(xué)校內(nèi)審部門牽頭，組織審計機構(gòu)與施工單位進(jìn)行對賬。進(jìn)入對賬環(huán)節(jié)后，內(nèi)審部門對審計機構(gòu)人員進(jìn)行封閉式管理，對賬過程中，始終保持學(xué)校、施工單位和中介機構(gòu)三方同時在場。對賬結(jié)束前，審計人員不得擅自離開或與施工單位私下接觸。施工單位與審計單位對賬后，如出現(xiàn)爭議問題無法定案，由施工單位就爭議問題提出書面報告和支撐材料。對提出的爭議問題，由學(xué)校內(nèi)審部門項目負(fù)責(zé)人牽頭，組織相關(guān)人員召開專題會議進(jìn)行協(xié)調(diào)解決，協(xié)商結(jié)果形成會議紀(jì)要等書面材料，作為結(jié)算審計依據(jù)。審計機構(gòu)根據(jù)爭議解決意見調(diào)整審計結(jié)果，征求施工單位意見后定案。

4．嚴(yán)格項目復(fù)核制度，建立委托審計單位和高校內(nèi)審機構(gòu)的二次復(fù)核制度。審計機構(gòu)出具委托工程項目審計報告前，首先由審計機構(gòu)內(nèi)部組織復(fù)核審計結(jié)果。復(fù)核后結(jié)果提交高校，由高校內(nèi)審部門再進(jìn)行二次復(fù)核。復(fù)核無誤后出具正式審計報告。通過嚴(yán)格的監(jiān)督和復(fù)核，發(fā)現(xiàn)和糾正審計中可能出現(xiàn)的一些差錯，以有效保證委托審計質(zhì)量。

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F239

A

1004-4310（2015）02-0103-02

10.14096/j.cnki.cn34-1044/c.2015.02.024

2014-12-19

張蕊（1975－），女，安徽省五河人，高級審計師，研究方向：審計理論及審計實務(wù)。