張春虎

摘 要：文章采取了規(guī)范分析與實證分析相結(jié)合等方法，較為全面地回顧了國內(nèi)外相關(guān)文獻，重點汲取了目標成本管理、標準成本管理、作業(yè)成本管理論等經(jīng)典價值理論的重要思想，得出以上理論在實際應(yīng)用都存在一定的局限性，指出工作中不能按照固有的模式套用它們中的某一種，而是分析它們各自的特點，結(jié)合供電企業(yè)實際的生產(chǎn)特點靈活使用。在剖析供電公司的成本現(xiàn)狀和問題的基礎(chǔ)上，分析供電公司實施標準作業(yè)成本管理的優(yōu)勢， 并結(jié)合實踐闡述了供電公司實施標準作業(yè)成本應(yīng)關(guān)注的問題。

關(guān)鍵詞：供電企業(yè) 標準作業(yè)成本 相關(guān)文獻

中圖分類號：F252

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）11-129-02

為滿足外部監(jiān)管要求，改善企業(yè)經(jīng)營狀況，提升公司成本精益化、精細化和標準化建設(shè)水平，供電企業(yè)必須高度認識成本管理的重要性，建立一整套理念先進、規(guī)范統(tǒng)一、可操作性強的成本管理體系，來增強企業(yè)進行全員、全方位、全過程成本管理，提高企業(yè)競爭力，滿足企業(yè)集約化、扁平化、專業(yè)化管理需求，保持企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。作業(yè)的標準成本管理正是基于發(fā)揮其中的重要抓手和引導(dǎo)作用而被提出和建立起來。

一、成本管理理論概念

目標成本管理是根據(jù)事先確定的成本目標進行企業(yè)成本管理的一種有效方法，一般包括成本預(yù)測、控制、考核、激勵等內(nèi)容，是企業(yè)目標管理的重要組成部分。標準成本是指單位標準產(chǎn)品的估計成本，它是企業(yè)根據(jù)特定條件，實現(xiàn)預(yù)計應(yīng)該能達到的成本目標。作業(yè)成本管理以作業(yè)成本計算為基礎(chǔ)，作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。

目標成本法在產(chǎn)品動手設(shè)計之前，就有了一個明確的成本目標，這個目標必須達到，缺少人性化因素、技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，資源配置不夠優(yōu)化；標準成本法推行的難題是各層次事先合理標準的確定以及標準與預(yù)算制定時成本庫過于濃縮、基礎(chǔ)單一，導(dǎo)致產(chǎn)出與成本之間的因果關(guān)系微弱，使成本控制的效果弱化；作業(yè)成本法工作量大，企業(yè)作業(yè)過程復(fù)雜，作業(yè)中心多，成本動因基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集的工作量非常大，計量成本高，限制了它的迅速推廣應(yīng)用。

以上分析可見，在實際應(yīng)用中，上述三種方法都有一定的局限性，工作中不能按照固有的模式套用它們中的某一種。通過標準成本制度建立作業(yè)層次的標準成本，逐步有選擇、有重點地完成作業(yè)成本管理，實現(xiàn)在標準成本制度下的作業(yè)成本管理，發(fā)揮二者的管理優(yōu)點，既保證了企業(yè)成本目標的實現(xiàn)，又使企業(yè)避免過高地推行成本的產(chǎn)生，是比較適合大型企業(yè)的一種成本控制方法。

二、供電公司成本特點

1.實行收支兩條線管理。供電企業(yè)實行收支兩條線，電費收入全額上繳上級單位，支出均由上級單位統(tǒng)一核定劃撥。

2.產(chǎn)品單一，所有成本均計入生產(chǎn)成本。由于電能不能長期貯存，供電企業(yè)是輸電、配電、售電同時進行的；同時，由于產(chǎn)品單一，供電企業(yè)的行政管理和營銷服務(wù)成本未單獨核算，而是實行全部成本法，計入生產(chǎn)成本。

3.成本結(jié)構(gòu)中可控成本所占比例較小。供電公司的工資計劃、電網(wǎng)的投資決策和折舊政策均由上級單位核定的，因此工資和折舊對于供電企業(yè)而言，缺乏控制手段。

4.成本和售電量缺少相關(guān)性。供電公司的供電成本主要分為五類：折舊費、職工薪酬、材料費、修理費和其他費用。職工薪酬的多少取決于單位人數(shù)和工資政策，折舊費的多少取決于折舊政策和資產(chǎn)價值，材料費的多少與材料的市場價格和電網(wǎng)的故障情況及有關(guān)，修理費用由材料價格和電網(wǎng)設(shè)備的檢修周期決定，因此，供電成本水平與售電量間缺乏相關(guān)性。

三、供電企業(yè)成本管理模式的弊端及實行標準作業(yè)成本管理的優(yōu)勢

供電企業(yè)作為資金、技術(shù)密集型企業(yè)，初始投資大、運行成本高，成本管理主要缺陷在于成本控制忽視成本動因，主要關(guān)注在成本總額控制和事后考核，成本控制前移不足；此外，成本精細化、標準化管理水平也有待進一步提升。而標準作業(yè)成本管理的要求正好可以彌補以上成本管理的缺陷，供電企業(yè)實行標準作業(yè)成本管理具有以下成本管理優(yōu)勢：

1.滿足成本管理精細化需求。一方面，通過實施標準作業(yè)成本管理，將管理目標與具體的生產(chǎn)作業(yè)結(jié)合起來，建立以作業(yè)為導(dǎo)向的成本管理機制，將成本管理貫穿到企業(yè)的所有工作流程中；另一方面，通過建立作業(yè)動因，將經(jīng)營管理的責任落實到各級管理部門，將成本標準、成本指標層層分解，便于考核，與成本業(yè)績掛鉤。

2.有利于成本集約化管理。標準作業(yè)成本管理的重要內(nèi)容是制定統(tǒng)一的成本費用定額，而制定統(tǒng)一的成本費用定額有利于把握成本動因和成本結(jié)構(gòu)，有利于提高預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性和公平性。此外，通過建立科學(xué)統(tǒng)一的成本標準，便于企業(yè)之間橫向?qū)Ρ?，有利于單位了解自身水平，發(fā)現(xiàn)成本管理中的薄弱環(huán)節(jié)，找出與先進企業(yè)的差距，從而加強管理，提高成本管理水平。

3.有利于全員參與，規(guī)范企業(yè)員工的工作行為。在制定標準作業(yè)成本時，需充分發(fā)揮管理者和一線職工的作用，因為標準作業(yè)成本的執(zhí)行涉及到每一位員工，不論是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還是一線員工，每個人都負有成本控制的責任與義務(wù)；另外，標準作業(yè)成本管理的實施能有效地規(guī)范企業(yè)員工的工作行為，使員工從以往繁重的工作中解脫出來，把更多的精力投入到分析和管理中去，提升了工作效益，提高了管理的可操作性，進而實現(xiàn)企業(yè)流程優(yōu)化、降本增效的效果。

4.有利于事前計劃，事中控制。標準作業(yè)成本作為編制預(yù)算的基準，可保證預(yù)算的編制更加科學(xué)和可行，發(fā)揮預(yù)算對經(jīng)營管理的控制功能。通過應(yīng)用標準作業(yè)成本，可以及時發(fā)現(xiàn)不正常的成本支出，并迅速做出處理意見，確保預(yù)算安排與實施可控、能控、在控；另一方面，通過對財務(wù)與前端業(yè)務(wù)預(yù)算和業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的對比分析，深入查找預(yù)算差異的原因，及時調(diào)整業(yè)務(wù)經(jīng)營活動和經(jīng)營策略，提高公司決策的科學(xué)化、合理化水平。

5.有利于事后評價和分析。標準作業(yè)成本管理的實施使成本管理評價決策的依據(jù)更充分，通過對比實際成本與標準作業(yè)成本，分析其差異，可以評價相關(guān)人員的業(yè)績，并且透過其原因，做出相應(yīng)決策；另外，通過分項目、分部門進行分析，有助于落實責任，追根溯源，找出業(yè)務(wù)和管理動因，消除經(jīng)營管理過程中由于低效率或浪費以及偶然性因素對成本的影響，提高成本分析的廣度和深度。endprint

6.有利于財務(wù)信息化相輔相成。實施標準作業(yè)成本法可以與財務(wù)信息化發(fā)展相互促進，一方面，財務(wù)信息化的發(fā)展要求企業(yè)管理標準化；另一方面，標準作業(yè)成本制度要求必須建立在精細的計量管理和較高的財務(wù)信息化之上。

四、供電企業(yè)實施標準作業(yè)成本應(yīng)關(guān)注的問題

研究和建立供電公司標準作業(yè)成本管理體系，對有效控制整個企業(yè)成本費用水平，提高企業(yè)競爭力，保持企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展具有重要意義。然而實施標準作業(yè)成本管理是一個系統(tǒng)工程，它需要企業(yè)全員、全方位、全過程參與，需要嚴格的制度和規(guī)范作保證，需要所有部門良好的配合，需要先進的信息技術(shù)支撐，還需要不斷完善和持續(xù)優(yōu)化。

1.領(lǐng)導(dǎo)重視，全員參與，革新成本管理觀念。企業(yè)的生產(chǎn)運營貫穿了企業(yè)管理的全過程，涉及到的職能部門眾多，包括生產(chǎn)技術(shù)部、發(fā)展建設(shè)部、物資分中心等，因此，基于作業(yè)的標準作業(yè)成本法實施，尤其是標準作業(yè)成本的制定和更新維護環(huán)節(jié)需要有管理層的大力支持、各職能部門的共同協(xié)作才能準確地完成。同時需要企業(yè)組織架構(gòu)、財務(wù)核算體系、部門業(yè)績考核體系等管理層的戰(zhàn)略支持和制度保障。然而，供電公司在標準作業(yè)成本的實施實踐當中，卻往往在這些前提條件上大打折扣，部分原因可歸結(jié)于缺乏管理層實質(zhì)性的重視與支持；對于系統(tǒng)性地實施標準作業(yè)成本體系，財務(wù)部門起到的只是協(xié)調(diào)和最終核算分析的作用，而具體制定和更新標準作業(yè)成本在整個標準作業(yè)成本體系中具有主導(dǎo)作用，需要眾多相關(guān)部門的技術(shù)支持。因此，標準作業(yè)成本體系的建立和實施是一個系統(tǒng)性的、全局性的工程，它需要企業(yè)管理層站在企業(yè)戰(zhàn)略高度上予以重視，將企業(yè)推進標準作業(yè)成本核算和考核機制納入到戰(zhàn)略的層面，使標準作業(yè)成本管理體系作為一個至關(guān)重要的管理工具在公司內(nèi)的各個層面實施。

2.優(yōu)化制度化建設(shè)，做好體系保障。標準作業(yè)成本工作涉及企業(yè)的各個層面和各項業(yè)務(wù)，制度化建設(shè)要發(fā)揮強有力的保障作用，對實施標準作業(yè)成本管理給予強有力的支持，從上到下全面灌輸標準作業(yè)成本管理制度的理念，使標準化成本成為常規(guī)工作。一方面繼續(xù)以業(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向，全面系統(tǒng)地梳理現(xiàn)有規(guī)章制度，制定財務(wù)與生產(chǎn)、計劃、物資、人資、基建等方面業(yè)務(wù)應(yīng)用規(guī)范，積極開展作業(yè)成本試點，全面應(yīng)用標準作業(yè)成本體系；另一方面緊抓SG—9000試點，全面梳理內(nèi)外部財務(wù)管理制度，初步建立權(quán)責明晰、規(guī)范高效的財務(wù)業(yè)務(wù)流程，實現(xiàn)規(guī)章制度對財務(wù)管理工作的全覆蓋，做到工作流程環(huán)環(huán)相扣，工作標準處處明確、崗位職責個個清晰。

3.加強信息化建設(shè)，做好技術(shù)支持。一是整合系統(tǒng)，加強系統(tǒng)集成。通過與計劃系統(tǒng)集成，實現(xiàn)預(yù)算編制與項目儲備庫對接；通過充分利用SAP系統(tǒng)功能和一系列系統(tǒng)的增強開發(fā)，實現(xiàn)財務(wù)與項目、物資、生產(chǎn)、人資等模塊的信息共享；通過與設(shè)計管理平臺集成，抓住設(shè)計源頭，盯緊業(yè)務(wù)標準和預(yù)算定額；通過采用物資超市模式，實現(xiàn)物資收、發(fā)、存與財務(wù)收、支、余的聯(lián)動和統(tǒng)一，使標準體系中的物料消耗價格能夠得到及時更新。二是建立標準作業(yè)成本信息庫，實施固化典型項目庫及其業(yè)務(wù)標準，實現(xiàn)計劃和預(yù)算的在線編制，進一步加強戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)計劃、財務(wù)預(yù)算的銜接和緊耦合。三是通過數(shù)據(jù)倉庫和挖掘技術(shù)進行標準作業(yè)成本差異分析，建立成本分析模塊，通過數(shù)據(jù)挖掘進行成本差異分析，作為成本控制考核的依據(jù)。

4.優(yōu)化標準化建設(shè)，做好業(yè)務(wù)支撐。進一步完善成本分類，優(yōu)化支出標準。與生產(chǎn)業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，提升標準作業(yè)成本的應(yīng)用深度；按照省公司標準作業(yè)成本總體框架，對動因體系和標準體系進行固化和細化，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，結(jié)合“五大”體系建設(shè)，盡快梳理形成公司系統(tǒng)“集中統(tǒng)一、內(nèi)容完整、運轉(zhuǎn)順暢”的業(yè)務(wù)流程標準；全力推進市、縣層面的標準化建設(shè)，重點統(tǒng)一預(yù)算編制、資金支付、會計處理等業(yè)務(wù)流程，盡快形成市、縣統(tǒng)一的、內(nèi)容完整的、運轉(zhuǎn)順暢的流程標準，提升增值作業(yè)的成本水平，消減非增值作業(yè)的成本，進一步優(yōu)化企業(yè)的成本效益水平。

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（作者單位：江蘇省電力公司淮安供電公司 江蘇淮安 223002）

（責編：若佳）endprint