趙翠萍

摘要：真實的會計信息是國家對企業(yè)加強監(jiān)督和調(diào)控的依據(jù)，也是投資者、債權人、企業(yè)內(nèi)部等進行決策的依據(jù)。就會計信息真實性的含義、會計信息失真的原因及治理對策進行了探討，供同仁參考。

關鍵詞：會計信息；真實性；治理結構；獨立性；監(jiān)督

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198（2015）06-0102-02

0引言

多年來，會計信息失真的現(xiàn)象屢禁不止，會計信息弄虛作假層出不窮，給國家和投資者造成了不可估量的損失，而真實、可靠的會計信息是企業(yè)科學管理和政府宏觀經(jīng)濟決策的依據(jù)，也是投資者投資決策的依據(jù)。所以，真實性是會計信息質(zhì)量特征的靈魂。

1會計信息真實性及會計信息失真的原因

會計信息是經(jīng)過加工處理的會計數(shù)據(jù)，它反映了特定單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計信息真實性是在真實的經(jīng)濟交易基礎上，對企業(yè)經(jīng)濟行為客觀、及時、準確的記錄和反映。體現(xiàn)在會計核算上為內(nèi)容真實、要素完整、數(shù)字準確、時間及時、手續(xù)齊備、資料可靠，符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，帳戶設置規(guī)范，會計確認合理，會計計量準確，會計記錄完整，會計報告充分，這樣就可以認定其產(chǎn)生的會計信息是真實的。真實的會計信息才能據(jù)以作出正確的決策。

會計信息失真的原因是多方面的，如公司治理結構的缺陷、企業(yè)負責人法制觀念淡薄、會計人員職業(yè)道德素質(zhì)低、審計人員缺乏獨立性、外部監(jiān)管乏力等。

1.1公司治理結構的缺陷是會計信息失真的重要原因

眾所周知，現(xiàn)代企業(yè)的基本特征是所有權和經(jīng)營權分離。由于所有權與經(jīng)營權的分離而產(chǎn)生了多層次的委托代理關系。公司治理結構取決于股權結構，多數(shù)大中型企業(yè)尤其是央企的股權結構是流通股比重小，國有股一股獨大，但國有股主體缺位。因為國有股通常是政府通過授權投資機構或職能部門代表國家來行使國有股股權的，這個機構并非實際的委托人身份，僅是委托代理鏈中的一個環(huán)節(jié)，結果形成“代理人控制下的一股獨大”現(xiàn)象。正是由于股權結構的畸形才導致公司治理結構的畸形。（1）股東大會形同虛設。大股東在公司擁有控制權，許多中小股東因持股數(shù)量限制而無法參加股東大會，更談不上行使股東權力。而大股東委托的代理人控制下的股東大會不一定真正為股東利益進行決策。（2）董事會與經(jīng)理層之間的相互制衡機制失效。在國有股一股獨大且主體缺位條件下，國有股董事實質(zhì)上只是代理鏈中的一環(huán)，很容易與經(jīng)理層合伙共謀私利以至損害全體股東的利益。（3）董事、監(jiān)事對自己的責任認識不到位，多數(shù)董事、監(jiān)事以為自己的責任就是表決時舉舉手就行了，不過是個擺設，在公司重要事項的決策和監(jiān)督中根本發(fā)揮不了作用。（4）獨立董事的獨立性難以發(fā)揮。在現(xiàn)實的公司治理結構中，由于股權結構的畸形，獨立董事的來去實質(zhì)上由公司經(jīng)營者決定，獨立董事津貼的多少也由經(jīng)營者決定。如果非要堅持對經(jīng)營者的財務管理活動進行制約，他們的報酬是要受到威脅的。況且，大部分獨立董事都是兼職的，自己有繁忙的本職工作和各種社會活動，根本無暇對受聘企業(yè)的財務情況進行深入的了解，所做出的判斷大多依據(jù)企業(yè)向他提供的財務資料，如果企業(yè)在向他提供材料中有所隱瞞，那么他所得出的結論也就失去了真實性。

1.2單位內(nèi)部監(jiān)督未充分發(fā)揮作用也是會計信息失真的重要原因

從企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的主體看，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督部門負責人是由企業(yè)經(jīng)營者直接聘任的，內(nèi)部監(jiān)督人員的工資報酬是由企業(yè)經(jīng)營者直接決定的。內(nèi)部監(jiān)督人員依附于企業(yè)，聽命于企業(yè)負責人，這就意味著內(nèi)部監(jiān)督工作在某種意義上會隨著企業(yè)經(jīng)營者的意志而改變，所以內(nèi)部監(jiān)督也很難發(fā)揮應有的作用。

1.3會計人員職業(yè)道德素質(zhì)低使會計信息在源頭上失去真實性成為可能

有些會計人員法律意識不強，職業(yè)道德素質(zhì)低下，執(zhí)行國家各項財經(jīng)法規(guī)的能力較差，在工作中抵制違法行為的自覺性不夠。甚至一些會計人員無視財經(jīng)紀律，為了個人利益或討好領導，在弄虛作假上幫著出點子，造成會計信息失真，財務報表被歪曲等。

1.4審計機構缺乏必要的獨立性，使會計造假缺乏有力的外部監(jiān)督

注冊會計師審計是防范企業(yè)財務造假、治理內(nèi)幕交易等違法行為的外部防線。然而，注冊會計師既具有經(jīng)濟警察的身份，又具有經(jīng)濟人的身份。經(jīng)濟警察的身份要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持必要獨立性，而經(jīng)濟人身份則要求注冊會計師保持廣泛的經(jīng)濟業(yè)務關系，它所進行的社會審計是一種有償服務。在一個規(guī)范的公司治理結構中，聘請審計師事務所的真正權力應該掌握在所有者手中。但我國的上市公司普遍存在“內(nèi)部人控制下的一股獨大”治理結構缺陷，公司的經(jīng)營者實際上掌握著聘用注冊會計師的生殺大權。如果注冊會計師堅持原則，審計意見與管理層的期望差距較大或者不能滿足他們的要求，則有可能遭到解聘，所以，一些不能堅持原則的會計師事務所很容易妥協(xié)，使注冊會計師的獨立性受到嚴重影響。

1.5政府部門監(jiān)管乏力也是財務造假的的根本原因

目前，政府對企業(yè)進行監(jiān)督的部門主要有財政、稅務、審計、工商等行政部門，但由于監(jiān)管部門分散，分工不明確、職責重復，甚至相互沖突，弱化了政府監(jiān)管的職能，加之部分監(jiān)管部門缺乏應有的專業(yè)人員，也影響了政府監(jiān)管的效率和質(zhì)量。例如，多年前“銀廣廈”事件，經(jīng)過了政府多部門多次的例行檢查，都未曾發(fā)現(xiàn)問題，被記者曝光后造假的丑聞才曝光于天下。

2治理會計信息失真的對策

2.1完善公司治理結構，加強獨立董事職責

完善公司治理結構，調(diào)整股東的持股比例，分散大股東的股權，解決國有股“一股獨大”的問題，增強不同持股者之間的互相制衡，是治理會計信息失真現(xiàn)象的良好舉措。比如，2001年實施的國有股減持方案就使部分企業(yè)成功分散股權，引進其他投資主體，形成真正的多元投資主體，有效地解決了“一股獨大”問題，充分發(fā)揮股東大會的職責和權力，使“內(nèi)部人控制”受到有效遏制，實現(xiàn)股東價值最大化，會計信息真實化。

另外，為了讓獨立董事在財務管理活動中真正獨立行使職權，應該采取必要措施加以保證：第一，在獨立董事的產(chǎn)生程序上進一步獨立。在選舉和聘請獨立董事時，采取大股東回避的方式，由中小股東推薦選舉獨立董事，這樣，獨立董事在惠及全體股東利益的同時，就會強調(diào)對中小股東的利益進行保護。第二，獨立董事應職業(yè)化，由兼職董事轉變?yōu)槿毝?。這樣，獨立董事就能深入了解企業(yè)的財務情況并及時對財務決策進行審核。

2.2強化單位負責人和會計人員的法律責任

財務造假歸根到底是人的因素，特別是單位負責人和會計人員的因素。要從源頭上解決財務造假的問題，首先要強化單位負責人的法制觀念?！稌嫹ā返谒臈l規(guī)定：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。從法律上明確了單位負責人是會計資料、財務報告的責任主體。企業(yè)單位負責任人有義務采取措施防止會計信息造假保證會計資料真實。其次，會計人員是企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的直接核算者，是會計信息的直接提供者，《會計法》明確規(guī)定會計人員有權拒絕、糾正不真實、不合法的原始憑證；有權拒絕辦理或者按照職權糾正違反法律、制度的事實，有權按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定獨立處置會計事務。因此，單位負責人和會計人員應認真履行法律賦予的權力和責任，保證會計資料真實、完整，為改變會計信息失真現(xiàn)象把好源頭關。

2.3改革外部審計的聘任主體

改革外部審計的聘任主體，可以進一步保證審計師的獨立性。比如，可以實行審計機構委托聘任制度，由被審企業(yè)委托政府監(jiān)管部門聘任審計機構，每年向監(jiān)管部門交納合理的審計費用，監(jiān)管部門通過招標等方式為其選擇合適的審計師事務所。這樣，可以從根本上改變審計師事務所受雇于被審企業(yè)的狀況，為審計師獨立、客觀、公正地進行審計業(yè)務提供了必要保證。

2.4強化外部監(jiān)管職能

目前，財政、審計、稅務、證券等監(jiān)管部門由于部分監(jiān)管職責重疊，缺乏專業(yè)人士，造成監(jiān)督乏力，所以，要強化外部監(jiān)管責任，首先應改革監(jiān)管部門的體制。例如，對財政、審計、稅務、證券等部門的類似監(jiān)管職責進行業(yè)務合并或重組，聘請社會上專業(yè)的會計、審計人員對監(jiān)管人員進行補充，由一個監(jiān)督部門統(tǒng)一管理，形成縱向的鏈接監(jiān)督關系或橫向的互助監(jiān)督關系，監(jiān)督做到無縫對接，從而及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的違法違規(guī)行為，減少會計信息失真現(xiàn)象。

2.5引入民事賠償制度

會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止，還有一個根本原因是造假成本與收益不對等。會計造假幾乎不涉及物質(zhì)成本，只需要玩弄數(shù)字游戲，便可獲得巨額利潤。只要造假收益大于處罰成本，企業(yè)就有造假的動機和需求。因此，除了對那些蓄意造假者加大處罰力度外，還應引入民事賠償制度。對那些出具虛假財務報告而給廣大投資者或債權人造成損失的，應由造假企業(yè)通過規(guī)定途徑給予受害人相應的經(jīng)濟補償，這樣，可以使蒙受損失的投資者得到一定的補償，又給造假者形成真正的壓力，從而抑制其違法造假的沖動，從根源上保證會計信息質(zhì)量真實可靠。

3結論

雖然國家多次啟動了整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟秩序的專項行動，治理會計信息失真現(xiàn)象，但效果并不太理想。改變會計信息失真現(xiàn)象是全社會一個共同的長期的任務，各級監(jiān)管部門應不斷加大監(jiān)管力度，完善監(jiān)管制度，改革監(jiān)管體制，從根源上改變會計信息失真現(xiàn)象，能給投資者創(chuàng)造一個良好的經(jīng)濟環(huán)境，使國家經(jīng)濟更快更穩(wěn)的健康發(fā)展。

參考文獻

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