苗鑫

摘要：反貪偵查實(shí)踐中對(duì)于會(huì)計(jì)問題的取證難度較大，也是偵查人員最為關(guān)注和產(chǎn)生爭(zhēng)議的地方。我國(guó)司法會(huì)計(jì)理論研究還處于探索階段，特別是在司法會(huì)計(jì)技術(shù)研究中，由于缺乏統(tǒng)一的工作標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)務(wù)層面上對(duì)于司法會(huì)計(jì)技術(shù)的運(yùn)用還缺乏系統(tǒng)性探索。為此，本文將從司法工作實(shí)踐出發(fā)，就反貪案件相關(guān)的訴訟證據(jù)進(jìn)行盤點(diǎn)，并從司法會(huì)計(jì)檢查中來針對(duì)復(fù)雜的財(cái)務(wù)問題進(jìn)行專門性的鑒定研究。

關(guān)鍵詞：司法會(huì)計(jì)檢查;反貪案件;實(shí)務(wù)研究;鑒定技術(shù)

經(jīng)濟(jì)犯罪偵查除要運(yùn)用一般偵查措施外往往要借助司法會(huì)計(jì)技術(shù)，對(duì)涉案財(cái)物進(jìn)行盤點(diǎn)，將盤點(diǎn)結(jié)果與賬面數(shù)進(jìn)行核對(duì)，如有不符，再進(jìn)一步檢查賬實(shí)不符的原因，確定是屬于業(yè)務(wù)過失或管理不善造成的短缺，還是貪污、盜竊造成的，有無經(jīng)濟(jì)犯罪發(fā)生。司法會(huì)計(jì)檢查技術(shù)的運(yùn)用對(duì)于提高偵破經(jīng)濟(jì)犯罪的能力，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展，維護(hù)司法機(jī)關(guān)客觀公正的形象，具有至關(guān)重要的作用。

一、司法會(huì)計(jì)檢查技術(shù)在反貪案件偵查中的應(yīng)用必要性

司法會(huì)計(jì)是融合審計(jì)、法律、會(huì)計(jì)等專業(yè)為一體的特殊技術(shù)。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，對(duì)于反貪案件中涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料等進(jìn)行必要的檢查，并通過相應(yīng)的司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)來輔助物證的取得，在當(dāng)前檢察機(jī)關(guān)反貪案件偵查中具有重要的作用。以某地檢察機(jī)關(guān)接到的賄賂案件為例，由于該案件一是沒有線索來源，只知道與某商業(yè)樓有關(guān);二是該樓盤所屬的公司成立不久，便以遠(yuǎn)低于市場(chǎng)價(jià)的低價(jià)中獲得競(jìng)標(biāo);三是對(duì)于該公司僅有一些臨時(shí)聘用人員，卻不見所有者;四是取證方向不明朗，盡管審批手續(xù)齊全，但屬于違反政府禁令。為此，從案件所涉及的公司資產(chǎn)清查入手，就其資金來源及去向進(jìn)行全面分析、核實(shí)、重點(diǎn)排查，逐漸理順出真正的所有者和受益人。通過查詢銀行賬戶、查對(duì)賬冊(cè)、清查資產(chǎn)，在這一系列艱苦工作后，案件的嫌疑人與該地副市長(zhǎng)有關(guān)，可見，利用司法會(huì)計(jì)技術(shù)從迷霧重重的案件中還原案件真實(shí)，可以更好的提升反貪案件的偵查效率。

二、司法會(huì)計(jì)檢查技術(shù)在反貪偵查中的作用探析

司法會(huì)計(jì)檢查技術(shù)是借助于司法會(huì)計(jì)檢查的原理與方法，為了查明案情，對(duì)案件涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)財(cái)物進(jìn)行專門檢查的一項(xiàng)技術(shù)。貪污賄賂等案件的偵查中經(jīng)常會(huì)用到訊問犯罪嫌疑人、詢問證人、搜查、扣押、調(diào)取、勘驗(yàn)檢查、鑒定等多種專門性調(diào)查工作，司法會(huì)計(jì)檢查是勘驗(yàn)、檢查這種偵查措施的重要組成部分，建立在此基礎(chǔ)上的司法會(huì)計(jì)檢查技術(shù)在反貪偵查實(shí)踐中有著自己獨(dú)特的價(jià)值。一是核實(shí)舉報(bào)線索，為初查工作提供有力的技術(shù)支持。從反貪案件的立案?jìng)刹楣ぷ鱽砜?，?duì)于重心前移問題，需要從調(diào)查準(zhǔn)確中來對(duì)于舉報(bào)、控告、有關(guān)單位移送的案件線索，利用司法會(huì)計(jì)檢查技術(shù)，秘密地對(duì)涉嫌單位與人員經(jīng)管的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，往來單位賬目，銀行存款和有關(guān)財(cái)物進(jìn)行檢查，以發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和有價(jià)值的線索。二是通過深挖線索來收集證據(jù)，擴(kuò)大戰(zhàn)果。司法會(huì)計(jì)檢查技術(shù)有助于對(duì)作案手段、作案過程、涉案金額等信息進(jìn)行檢查，并從涉案單位與人員的賬務(wù)會(huì)計(jì)資料獲取相關(guān)證據(jù)，從而“拔出蘿卜帶出泥”。三是為司法會(huì)計(jì)鑒定提供檢材、固定證據(jù)。有時(shí)為了查證案件事實(shí)中的某些問題，如我們要確定嫌疑人貪污的數(shù)額，就需要司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)來認(rèn)定作案人在賬務(wù)處理中使得多少公共財(cái)物脫離單位的控制。為此，司法會(huì)計(jì)檢查技術(shù)能夠提供第一手資料，為固定案件提供證據(jù)。四是通過司法會(huì)計(jì)檢查，發(fā)現(xiàn)漏洞，為預(yù)防犯罪提供建議。對(duì)于查處、懲治貪污等腐敗犯罪等案件，由于涉案單位監(jiān)管缺乏，管理較為混亂，對(duì)于司法會(huì)計(jì)檢查，功能從類似案件總結(jié)中為相關(guān)單位提出綜合的防范建議，從而實(shí)現(xiàn)“查處一案，治理一片”的效果。

三、司法會(huì)計(jì)檢查技術(shù)在賬務(wù)檢查中的具體應(yīng)用

在司法會(huì)計(jì)檢查實(shí)務(wù)中，偵查人員進(jìn)入被查單位后，面對(duì)紛繁復(fù)雜的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，往往困擾偵查人員的進(jìn)展。然而，利用司法會(huì)計(jì)檢查技術(shù)，通過檢查賬物發(fā)現(xiàn)問題是可行和可能的。特別是從審計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、法學(xué)等學(xué)科的融合實(shí)踐中，以多種查證方法來實(shí)現(xiàn)對(duì)實(shí)物和現(xiàn)場(chǎng)的鑒定。

（1）針對(duì)原始憑證的檢查

原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人直接取得或填制，用以表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成情況，用以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種憑證，除了通常收據(jù)、發(fā)票外、還有不合規(guī)定的白條。在反貪案件偵查中，對(duì)原始憑證的檢查是實(shí)現(xiàn)反貪案件偵破的重要突破口?！翱础摇鷮?duì)→算”作為四種檢查順序具有十分重要的推廣意義?！翱础敝?jìng)刹槿藛T通過對(duì)原始憑證的觀察，尋找其中的蛛絲馬跡，收集嫌疑憑證的一種檢查方法。如對(duì)原始憑證要素是否齊全，有無遺漏，對(duì)于憑證名稱、填制憑證日期、經(jīng)辦人等簽名或蓋章是否有效等;另外對(duì)于相關(guān)手續(xù)是否健全，對(duì)于三聯(lián)存單是否清晰等;二是“找”，從各類嫌疑憑證中尋找不合常理之處。如檢查有無偽造、變?cè)旌圹E，對(duì)于編號(hào)或聯(lián)次是否存在偽造現(xiàn)象;對(duì)于票面有無特殊標(biāo)記、如文字、圖形、勾號(hào)等;三是“對(duì)”，對(duì)于不同聯(lián)次的相關(guān)憑證及內(nèi)容進(jìn)行檢查，如金額的大小寫是否一致、對(duì)于發(fā)票的存根與記賬金額是否一致、對(duì)于購(gòu)貨名稱與單位入庫(kù)單是否符合等;四是“算”，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核、復(fù)算，如檢查數(shù)量與單價(jià)是否一致，乘積是否等于總金額，憑據(jù)稅率是否相符等。

（2）對(duì)于相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的檢查

對(duì)于單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，不僅有會(huì)計(jì)憑證等原始憑證，還包括各類會(huì)計(jì)報(bào)表等核算資料?！翱础本褪菍忛?，通過看賬，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的觀察來尋找其中的問題，為我們核實(shí)并尋找線索，收集證據(jù)的一種司法會(huì)計(jì)檢查技術(shù)。不論是憑證、賬簿，還是報(bào)表，它們都有一定的結(jié)構(gòu)，合法與違法經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)在這些會(huì)計(jì)資料上進(jìn)行一定的反映，如行賄人為了核銷行賄費(fèi)用，在隱賬核銷下會(huì)編制虛假的費(fèi)用憑證，隱瞞其真實(shí)用途，這時(shí)偵查人員就要注意用“看”的功夫，尋找核銷費(fèi)用的相關(guān)憑證、賬簿上的疑點(diǎn)?！罢摇本褪恰耙牲c(diǎn)查找法”，如單位發(fā)放高溫補(bǔ)貼一般是發(fā)生在夏季，假如冬天出現(xiàn)了這樣一個(gè)賬目，就是疑點(diǎn)?！皩?duì)”就是核對(duì)法，將兩個(gè)或兩個(gè)以上有鉤稽關(guān)系或同一關(guān)系的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行審核對(duì)照，確認(rèn)其是否一致或相符的司法會(huì)計(jì)檢查技術(shù)。

四、結(jié)語

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的檢查中還會(huì)用到其他方法，如對(duì)實(shí)物重新計(jì)算的盤點(diǎn)法、順著資金運(yùn)動(dòng)過程發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)問題環(huán)節(jié)的軌跡追蹤法、對(duì)不同時(shí)期數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比來看增減變化趨勢(shì)的比較分析法等等，此外還有實(shí)踐中查賬人員感性經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。偵查人員全部掌握這些方法并非易事，但是如果能夠熟練使用其中一兩種方法，加上細(xì)致、認(rèn)真的辦案態(tài)度，從眾多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料中發(fā)現(xiàn)嫌疑也很容易做到。