沙立華

摘 要：本文首先分析了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)于國有企業(yè)來說的重要性，然后從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性出發(fā)探討了國有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題：所有者缺位導(dǎo)致監(jiān)管不力；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面；內(nèi)容設(shè)計(jì)不全面，賬務(wù)處理程序欠規(guī)范；法人治理結(jié)構(gòu)不完善；風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，最后從國有企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問題出發(fā)闡述了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的提升途徑：健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系；重視內(nèi)部環(huán)境；充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；體系建設(shè)；

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-3520（2015）-01-00-02

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容及重要性

財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》第2條規(guī)定：“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指企業(yè)為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序?！?/p>

企業(yè)的管理生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)加強(qiáng)的基礎(chǔ)之上產(chǎn)生了企業(yè)的內(nèi)部控制制度。西方國家大型企業(yè)的發(fā)展歷程表明，完整的、完善的內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)由大到強(qiáng)的重要保證，具有以下重要意義：

（一）更好地貫徹《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等一系列國家法律法規(guī)，提高國有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更加符合國內(nèi)外資本市場(chǎng)對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和要求，使國有企業(yè)更好地利用資本市場(chǎng)資源，做大做強(qiáng)。

（二）有助于國有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提高對(duì)于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)對(duì)于關(guān)鍵業(yè)務(wù)的控制，改進(jìn)對(duì)于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)，有助于在國有企業(yè)內(nèi)部形成良好的企業(yè)文化，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力和創(chuàng)造力。加強(qiáng)國有企業(yè)管理，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)觀念，增強(qiáng)控制意識(shí)，提高國有企業(yè)管理水平，是我國國有企業(yè)迎接市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的基本前提。

（三）積極參與競(jìng)爭(zhēng)，努力降低風(fēng)險(xiǎn)。建立有效的內(nèi)部控制制度，是防范風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營(yíng)管理效率和效果的重要措施。有效的內(nèi)部控制能夠使企業(yè)不斷降低運(yùn)營(yíng)成本、增加對(duì)于優(yōu)勢(shì)業(yè)務(wù)的投人、改善對(duì)于業(yè)務(wù)關(guān)鍵點(diǎn)的管理，同時(shí)也能夠更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和利用國際國內(nèi)更多資源和市場(chǎng)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈和信息技術(shù)的高度發(fā)展，以及全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程加速，國有企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸加大。這是新形勢(shì)下提高國有企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的主體內(nèi)容。

二、國有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題

（一）所有者缺位導(dǎo)致監(jiān)管不力

國有企業(yè)的組合比較特殊的內(nèi)部控制體系的特點(diǎn)，代表著全體人民從而履行其責(zé)任。國有企業(yè)自身規(guī)模比較龐大、數(shù)量角度以及政府在企業(yè)之中扮演著比較重要的角色。政府很難像普通的股東一樣來管理和監(jiān)督國有企業(yè)，大多是通過授權(quán)經(jīng)營(yíng)的方式，把部分股東權(quán)力交給企業(yè)經(jīng)理人員，這就造成企業(yè)管理者的剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)膨脹，所有者權(quán)利得不到體現(xiàn)，形成企業(yè)內(nèi)部人控制和監(jiān)管不力的局面。轉(zhuǎn)而從企業(yè)自身的論述，從企業(yè)一方來說，由于所有者是政府，因而經(jīng)理人員往往對(duì)責(zé)、權(quán)、利認(rèn)識(shí)不夠，忽視經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)決策時(shí)好大喜功，不夠慎重。對(duì)經(jīng)營(yíng)失敗的后果寄希望于政府資源的支持，最終造成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)和難以管控的局面。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面

會(huì)計(jì)報(bào)表從近年來國家審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)國有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)所公布的情況來看，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表失真情況嚴(yán)重，會(huì)計(jì)有反映核算、監(jiān)督控制的職能，兩個(gè)職能之間可以進(jìn)行一定的支撐作用，并且形成有實(shí)效的監(jiān)督控制；有效地監(jiān)督控制，充分反映正確的信息。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是在處理和利用會(huì)計(jì)信息的過程中進(jìn)行的，只有有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，才能保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（三）內(nèi)容設(shè)計(jì)不全面，賬務(wù)處理程序欠規(guī)范

企業(yè)要在會(huì)計(jì)管理規(guī)范制度與企業(yè)其他管理制度的各個(gè)方面制定出相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，使之貫穿、融匯其中，更好地發(fā)揮其制約作用，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。企業(yè)之中存在著經(jīng)營(yíng)與管理，必然會(huì)受到一些內(nèi)部控制制度的限制。所以企業(yè)在制定企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，應(yīng)充分考慮到企業(yè)內(nèi)部可能涉及到的各方面的控制制度。但是，從目前大多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來看，國有企業(yè)一般較注重財(cái)務(wù)收支審批制度、資金管理制度、投融資擔(dān)保等制度的制定，但是對(duì)于一些企業(yè)之中存在的特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算以及監(jiān)督并沒有比較大的重視。沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，造成企業(yè)內(nèi)部有些業(yè)務(wù)沒有制度可以規(guī)范，賬務(wù)處理程序欠規(guī)范。

（四）法人治理結(jié)構(gòu)不完善

國有企業(yè)改制以后，雖然形式上建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但遠(yuǎn)未達(dá)到內(nèi)部權(quán)力制衡的效果。許多國有企業(yè)的董事會(huì)成員大多由企業(yè)的經(jīng)理人員擔(dān)任，董事會(huì)不能充分發(fā)揮其監(jiān)督和控制經(jīng)理層的作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)作受企業(yè)經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)務(wù)監(jiān)督被架空。相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)無法建立，內(nèi)部控制不能有效運(yùn)行。容易造成在沒有可行性論證情況下的隨意決策，導(dǎo)致決策失誤。

（五）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的長(zhǎng)期影響，國企經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)管理理念并不成熟。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。近年來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。

三、國有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)途徑

（一）健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

一個(gè)單位經(jīng)營(yíng)管理狀況的好壞，與該單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是否完善、健全有著密切的關(guān)系。如果單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不完善，就會(huì)產(chǎn)生各種管理上的漏洞，就會(huì)使單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)失去控制，這樣必然會(huì)危及企業(yè)的生存與發(fā)展。因此，要使單位的經(jīng)營(yíng)管理狀況好轉(zhuǎn)并處于良性狀態(tài)，做到持續(xù)經(jīng)營(yíng)，不斷發(fā)展，必須從健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系入手。嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，是發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的重要保證，也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，還是貫徹《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)的必然要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，結(jié)合自身情況，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，嚴(yán)格劃清職責(zé)，使各部門、各崗位的會(huì)計(jì)人員明確自身的責(zé)任。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系的時(shí)候，需要遵循全面系統(tǒng)原則、及時(shí)性原則、歸口分級(jí)控制原則、責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則。在健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的同時(shí)，要重視制度的可操作性。

（二）重視內(nèi)部環(huán)境

只有擁有良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能保證具體內(nèi)部控制措施的實(shí)施，才能真正建立起有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系。要解決內(nèi)部控制問題，就必須對(duì)現(xiàn)有董事會(huì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整完善，充分發(fā)揮其監(jiān)督、制衡和決策作用。

1、內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)職能部門，更貼近管理，熟悉情況，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中出現(xiàn)的問題。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)本身就是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，是為維護(hù)企業(yè)的利益而存在的，內(nèi)部審計(jì)有更強(qiáng)的責(zé)任心，也有充足時(shí)間，從多角度、多重環(huán)節(jié)、采用多種方法，進(jìn)行內(nèi)審?fù)庹{(diào)，提高審計(jì)效果。另外，還應(yīng)加強(qiáng)和完善外部監(jiān)督機(jī)制。

2、控制自我評(píng)估

研究表明，實(shí)施控制的自我評(píng)估對(duì)于一個(gè)企業(yè)加強(qiáng)管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)程序和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)程序以及控制風(fēng)險(xiǎn)等都有著積極的作用。在國外，企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)新趨勢(shì)是實(shí)行“控制自我評(píng)估”，企業(yè)之中需要定期或者不定期對(duì)于自身的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)價(jià)以及評(píng)估改善。評(píng)估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)。

（三）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用

審計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)常和定期的審計(jì)活動(dòng)，可以消除影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施的各種隱患，改進(jìn)管理、提高效益企業(yè)的效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。專職審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，可以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的落實(shí)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)之中的重要組成部分，是企業(yè)的控制和檢查以及再控制。內(nèi)部審計(jì)的職能主要是為了能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并且尋找到解決的辦法，從而不斷修訂和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。需要審計(jì)部門適時(shí)轉(zhuǎn)變審計(jì)職能，并且充分認(rèn)識(shí)到自己整體的重要性，將審計(jì)職能從以監(jiān)督為主向監(jiān)督與分析、評(píng)價(jià)并舉轉(zhuǎn)變；將審計(jì)著眼點(diǎn)從事后審計(jì)為主向事前、事中全過程審計(jì)轉(zhuǎn)變。做好審計(jì)工作的重新定位，充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用。

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