楊柳+白加旭

摘 要：經(jīng)濟(jì)全球化快速發(fā)展，我國(guó)企業(yè)面臨國(guó)內(nèi)、國(guó)外兩大市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)與挑戰(zhàn)，為了在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，企業(yè)進(jìn)入戰(zhàn)略管理時(shí)代，通過(guò)分解經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，將企業(yè)的全面預(yù)算管理體系設(shè)定為，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中取得優(yōu)勢(shì)的重要手段，本文對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系及財(cái)務(wù)參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理利器——全面預(yù)算管理進(jìn)行詳細(xì)概述，通過(guò)對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，找到切實(shí)可行的解決辦法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)與預(yù)算管理的全面對(duì)接。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；經(jīng)營(yíng)管理；全面預(yù)算

現(xiàn)代化管理重要體系——全面預(yù)算管理是綜合反映企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)狀況，我國(guó)現(xiàn)行許多大型集團(tuán)企業(yè)吸取國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)，并將這些經(jīng)驗(yàn)逐漸應(yīng)用自身的企業(yè)管理方法中，使企業(yè)可以更好的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并起到一定的推動(dòng)作用。但是，由于我國(guó)全面預(yù)算管理還處于起步階段，實(shí)際運(yùn)用中需要調(diào)整才能達(dá)到理想的效果，構(gòu)建、完善企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理，對(duì)企業(yè)具有較強(qiáng)的實(shí)踐意義。

一、全面預(yù)算管理的概念

我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)的每個(gè)部門及每個(gè)崗位的各種資源進(jìn)行綜合考核、綜合評(píng)價(jià)及最終達(dá)到對(duì)企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的協(xié)調(diào)與組織，目的是達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)的完成。企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)整體預(yù)算進(jìn)行綜合管理的過(guò)程，它對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)、人力資源進(jìn)行合理分配，是一種有效的管理方法，企業(yè)想要完成即定的發(fā)展目標(biāo)，需要全員參與管理，通過(guò)全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督與控制，實(shí)現(xiàn)最終的戰(zhàn)略目標(biāo)，幫助企業(yè)控制實(shí)際支出，完成企業(yè)現(xiàn)金流量及企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的預(yù)測(cè)。

二、我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問(wèn)題

1.對(duì)全面預(yù)算管理職能認(rèn)識(shí)不到位

企業(yè)雖然認(rèn)識(shí)到了全面預(yù)算管理的作用，但是認(rèn)為預(yù)算與公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略關(guān)系不大，未針對(duì)公司發(fā)展戰(zhàn)略細(xì)化到企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，進(jìn)而細(xì)化到各部門年度工作計(jì)劃。企業(yè)內(nèi)部各部門對(duì)預(yù)算工作抱應(yīng)付態(tài)度，覺(jué)得這是預(yù)算工作與本部門關(guān)系不大，定性為財(cái)務(wù)部門的工作。企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算編制工作，只是編給上級(jí)或領(lǐng)導(dǎo)看，而對(duì)于企業(yè)的實(shí)際工作并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的指導(dǎo)意義。而且預(yù)算具有剛性，使企業(yè)各責(zé)任部門感覺(jué)到約束，不愿意執(zhí)行。

2.全面預(yù)算實(shí)施缺乏完整、有效的體系支持

企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)全面預(yù)算的整個(gè)過(guò)程，缺乏明確詳細(xì)的預(yù)算組織體系，影響了各部門之間的配合、協(xié)作。預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考評(píng)、激勵(lì)等制度不完善，預(yù)算編制的口徑、方法不統(tǒng)一，使預(yù)算編制脫離目標(biāo)，預(yù)算執(zhí)行無(wú)章可循。全面預(yù)算管理依賴組織保證，它是企業(yè)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要保證，是企業(yè)實(shí)施的載體，在管理中起到支撐作用，作為組織客體，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)客體，其發(fā)展過(guò)程中需要支撐，以不斷調(diào)整自身結(jié)構(gòu)來(lái)適應(yīng)環(huán)境變化，以結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)對(duì)管理方法進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需要全面預(yù)算管理融入其理念中，企業(yè)應(yīng)該對(duì)全面預(yù)算管理選擇專業(yè)的管理人才。

3.企業(yè)全面預(yù)算編制不夠合理

實(shí)施全面預(yù)算編制工作，其方法對(duì)預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)具有十分重要的作用，許多企業(yè)全面預(yù)算編制是單一的增量與減量。企業(yè)成本費(fèi)用主要影響產(chǎn)品成本，與其產(chǎn)生直接因果關(guān)系。多數(shù)企業(yè)依據(jù)產(chǎn)品成本上年預(yù)算實(shí)際發(fā)生數(shù)，按一定比例進(jìn)行增量、減量核算，來(lái)編制企業(yè)預(yù)算，這是一種單一的分配標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)使企業(yè)不同產(chǎn)品作業(yè)量、不同技術(shù)預(yù)算產(chǎn)生差異，預(yù)算報(bào)表只是簡(jiǎn)單成本費(fèi)用列示造成成本核算失真，僅對(duì)所需資源匯總報(bào)告，產(chǎn)生全面預(yù)算編制不合理。

企業(yè)進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，考慮了非正常因素及突發(fā)狀況，但是，在一定程度上帶有主觀臆斷性，使全面預(yù)算沒(méi)有發(fā)揮效率。企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，需要各部門結(jié)合自身的實(shí)際情況，針對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，選擇各種編制方法予以簡(jiǎn)化，企業(yè)全面預(yù)算編制盡管合理，但是過(guò)于單一，同時(shí)，又不能有效減少各種變動(dòng)因素，給企業(yè)帶來(lái)沖擊力。

4.企業(yè)全面預(yù)算控制、預(yù)算考評(píng)機(jī)制不健全

當(dāng)前，企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理過(guò)程存在許多問(wèn)題，如：過(guò)于重視預(yù)算編制，而對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行情況不夠重視，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制過(guò)程中，由企業(yè)各職能部門與下屬機(jī)構(gòu)共同參與；當(dāng)全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)于執(zhí)行情況的跟蹤與調(diào)查所涉及的范圍就顯得很小，因此，許多企業(yè)對(duì)于全面預(yù)算管理的執(zhí)行沒(méi)有足夠的重視。

許多企業(yè)對(duì)于全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)只的停留在剛性，企業(yè)的全面預(yù)算編制后就不可以進(jìn)行調(diào)整，因此，許多預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中不會(huì)隨時(shí)，隨著企業(yè)的環(huán)境變化進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，使企業(yè)失去了對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理的指導(dǎo)意義，許多企業(yè)并沒(méi)有建立完善的預(yù)算管理程序及科學(xué)的管理模式，對(duì)于企業(yè)全面預(yù)算缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督及管理，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程存在很大的隨意性，造成預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果與預(yù)想偏差較大，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行過(guò)程不能深入分析預(yù)算的差異，對(duì)于全面預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果存在的差異不能及時(shí)確定原因，同時(shí)對(duì)于預(yù)算的調(diào)整并沒(méi)有相應(yīng)的制衡機(jī)制，使企業(yè)的預(yù)算形同虛設(shè)，預(yù)算考評(píng)缺少相應(yīng)的管理制度，使其失去了應(yīng)有的權(quán)威性與嚴(yán)肅性。

三、全面預(yù)算管理完善措施

1.預(yù)算管理以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向

企業(yè)全面預(yù)算以戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向，并且決定著全面預(yù)算管理，企業(yè)需要在立足于自身戰(zhàn)略發(fā)展及未來(lái)市場(chǎng)環(huán)境下，選擇適合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的預(yù)算管理模式并進(jìn)行有效管理。企業(yè)沒(méi)有戰(zhàn)略預(yù)算為目標(biāo)就難以提升自身的經(jīng)營(yíng)管理模式，也很難提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力及企業(yè)自身的價(jià)值，沒(méi)有全面預(yù)算管理的支撐，企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展不具有可操作性，成為空戰(zhàn)略。因此，企業(yè)全面預(yù)算管理需要從高層領(lǐng)導(dǎo)入手，得到其支持與參與的同時(shí)，更加注重每個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)與溝通，保證企業(yè)預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，使各部門及員工觀念相統(tǒng)一。

2.選擇適當(dāng)?shù)念A(yù)算方法

以目標(biāo)為起點(diǎn)編制企業(yè)全面預(yù)算，主要以銷售預(yù)算、現(xiàn)金流核算、利潤(rùn)目標(biāo)、成本預(yù)算為出發(fā)點(diǎn)，即以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，考慮期初、期末存貨變動(dòng)，確保企業(yè)生產(chǎn)的順利進(jìn)行及資源合理配置，對(duì)銷售收入進(jìn)行重點(diǎn)考核；企業(yè)預(yù)算時(shí)更多的考慮利潤(rùn)、成本，增強(qiáng)預(yù)算的可行性，給企業(yè)提供更大的價(jià)值空間。因此，由于企業(yè)預(yù)算內(nèi)容不同，全面預(yù)算編制所采用的方法也不盡相同，如利用彈性預(yù)算處理與業(yè)務(wù)相關(guān)的成本、費(fèi)用及資金預(yù)算的編制；固定預(yù)算對(duì)折舊費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算；對(duì)于環(huán)境多變的內(nèi)容采取滾動(dòng)預(yù)算，保證經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性及完整性；不經(jīng)常發(fā)生及變化較大的預(yù)算內(nèi)容采取零基預(yù)算，可以提高資金使用效率。企業(yè)集團(tuán)編制全面預(yù)算時(shí)，需要采取更加靈活的全面預(yù)算編制方法，運(yùn)用綜合考慮資源狀況及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，根據(jù)不同的企業(yè)特征，通過(guò)調(diào)研、預(yù)測(cè)市場(chǎng)，來(lái)評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，

3.制定預(yù)算編制程序及標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)根據(jù)自身的具體情況選擇預(yù)算方式，如企業(yè)規(guī)模大，以分權(quán)管理為主，選擇自上而下方式較合適，即可以保證預(yù)算可行性，同時(shí)也能增進(jìn)子公司間交流，發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，但是，不利于子公司發(fā)揮盈利潛能，影響子公司利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。大型企業(yè)預(yù)算編制采用上下結(jié)合的方式，這種方式利于發(fā)揮職能部門的主觀能動(dòng)性，保證企業(yè)潛能有效發(fā)揮，并且外部所處環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，可以及時(shí)預(yù)算調(diào)整，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。

企業(yè)通過(guò)收集、整理歷史數(shù)據(jù)，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式及企業(yè)自我的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，找到企業(yè)費(fèi)用、成本的定額標(biāo)準(zhǔn)，參考行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)編制精確的預(yù)算方案，利用行業(yè)間指標(biāo)對(duì)比，衡量企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，制定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)及預(yù)算模式，不斷提升全面預(yù)算管理精確度，不斷改進(jìn)預(yù)算編制過(guò)程中的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，為預(yù)算制訂、審核提供科學(xué)依據(jù)。

4.完善預(yù)算考核機(jī)制

預(yù)算考核作為全面預(yù)算管理的生命線，是通過(guò)對(duì)企業(yè)現(xiàn)行預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行全理考核及綜合分配與評(píng)價(jià)，以明確的激勵(lì)形式確保預(yù)算管理落到實(shí)處。在企業(yè)內(nèi)部建立完善的績(jī)效考核評(píng)價(jià)機(jī)制，有效控制企業(yè)預(yù)算松弛現(xiàn)象的發(fā)生，強(qiáng)化企業(yè)預(yù)算管理職能。

全面預(yù)算管理成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)有效管理手段，被各行各業(yè)所廣泛應(yīng)用，許多企業(yè)已經(jīng)建立了完整的全面預(yù)算管理體系，但是并沒(méi)有很好的實(shí)施，沒(méi)能發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，我們應(yīng)該從全面預(yù)算管理每個(gè)環(huán)節(jié)入手，充分了解全面預(yù)算管理工作中存在的問(wèn)題，找出產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因，提出解決這些問(wèn)題的措施，并進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)。構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系及財(cái)務(wù)參與經(jīng)營(yíng)管理利器，有效貫徹、實(shí)施全面預(yù)算管理，確保企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：楊柳（1980- ），女，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，講師，主要從事國(guó)際貿(mào)易方向研究；白加旭（1993- ），男，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，會(huì)計(jì)專業(yè)