摘要：隨著鐵路改革的不斷深入，鐵路運(yùn)輸企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的機(jī)制逐漸明確。鐵路基層站段作為經(jīng)營(yíng)核算的重要一環(huán)，其經(jīng)營(yíng)工作的好壞直接關(guān)系著鐵路整體經(jīng)營(yíng)工作的開展。文章從內(nèi)部控制的含義及目標(biāo)入手，結(jié)合鐵路運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際，重點(diǎn)分析了鐵路基層站段存在的主要問題，并提出了相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：鐵路運(yùn)輸企業(yè)；鐵路基層站段；內(nèi)部控制；經(jīng)營(yíng)核算；內(nèi)控管理制度 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

中圖分類號(hào)：F532 文章編號(hào)：1009-2374（2015）17-0170-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.17.085

1 內(nèi)部控制的含義及目標(biāo)

內(nèi)部控制是由企業(yè)全體員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制實(shí)際上是使企業(yè)內(nèi)部形成相互制衡的體系，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。

2 鐵路基層站段內(nèi)控存在的主要問題

2.1 鐵路站段財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)信息存在失真現(xiàn)象

主要表現(xiàn)在部分單位存在科目列支不規(guī)范，成本、費(fèi)用互相混用；虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，篡改憑證數(shù)據(jù)；不按規(guī)定攤銷有關(guān)費(fèi)用；設(shè)置賬外賬；提前或推遲確認(rèn)收入、利潤(rùn)；固定資產(chǎn)拆除報(bào)廢、調(diào)轉(zhuǎn)手續(xù)不及時(shí)辦理，造成資產(chǎn)賬實(shí)不符；會(huì)計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)、負(fù)債虛增

等等。

2.2 內(nèi)控管理制度薄弱

一方面，部分單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度還不夠健全完善，如有些單位雖然有會(huì)計(jì)內(nèi)部牽制制度，但是崗位職責(zé)不清、分工不明，作用不大；有些單位對(duì)管理制度執(zhí)行不嚴(yán)、致使個(gè)別人員受利益驅(qū)動(dòng)，直接或間接參與違法違紀(jì)活動(dòng)。另一方面，有些單位有章不循，會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式，只是將內(nèi)控制度印在文件上，應(yīng)付各種檢查、審計(jì)，而在遇到具體問題時(shí)“靈活運(yùn)用”，使制度執(zhí)行乏力，形同虛設(shè)，失去了制度應(yīng)有的剛性約束和嚴(yán)肅性。

2.3 部分財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低下

有的財(cái)務(wù)人員理論水平較低，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)掌握不熟練；有的財(cái)務(wù)人員忙于日常業(yè)務(wù)，憑經(jīng)驗(yàn)老一套做事，不主動(dòng)學(xué)習(xí)各種新的財(cái)會(huì)制度和法規(guī)，造成知識(shí)老化，不能適應(yīng)現(xiàn)在鐵路發(fā)展需要；有的會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)較低、缺乏責(zé)任心，法制意識(shí)淡薄、故意偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料，從中謀取利益。

2.4 資產(chǎn)管理薄弱

一是債權(quán)債務(wù)清理不及時(shí)，形成呆賬、壞賬。二是固定資產(chǎn)管理混亂。具體表現(xiàn)在有的固定資產(chǎn)早已拆除報(bào)廢，但相關(guān)使用管理部門不及時(shí)辦理報(bào)廢手續(xù)；有的固定資產(chǎn)已辦理了報(bào)廢手續(xù)，賬面價(jià)值已核銷，但固定資產(chǎn)管理部門未回收處置該項(xiàng)資產(chǎn)；固定資產(chǎn)保管人隨意變更固定資產(chǎn)保管地點(diǎn)，不辦理變更手續(xù)等，這些原因都造成了固資的賬實(shí)不符、賬賬不符。

2.5 成本預(yù)算控制不力，超支嚴(yán)重

有些站段沒有嚴(yán)格執(zhí)行全面預(yù)算管理要求，各項(xiàng)成本費(fèi)用支出隨意性強(qiáng)；站段領(lǐng)導(dǎo)“輕管理、重安全”思想嚴(yán)重，對(duì)于上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要求的整治工程在沒有經(jīng)上級(jí)財(cái)務(wù)部門審核同意情況下發(fā)生大筆支出，只要能確保安全生產(chǎn)而不考慮經(jīng)濟(jì)效益，業(yè)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算嚴(yán)重脫節(jié)，造成成本超支嚴(yán)重，給企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)工作造成很大被動(dòng)。

3 加強(qiáng)鐵路基層站段內(nèi)部控制的措施

3.1 改善內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接影響鐵路基層站段內(nèi)部控制制度的執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。只有領(lǐng)導(dǎo)重視，在控制制度實(shí)施過程中遵章守紀(jì)、以身作則；會(huì)計(jì)人員能夠加強(qiáng)技術(shù)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，自覺執(zhí)行各項(xiàng)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，奉公守法、廉潔自律，做到“事事合規(guī)、時(shí)時(shí)遵章”；全體職工誠(chéng)實(shí)守信、盡職盡責(zé)，做到“全員參與、全面覆蓋、全過程控制”，只有這樣才能保證內(nèi)控制度的真正落實(shí)，達(dá)到內(nèi)部控制的

目的。

3.2 強(qiáng)化內(nèi)部牽制制度

內(nèi)部牽制制度指對(duì)一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)不能由某一部門的一個(gè)人完成全過程，必須有其他部門的其他人員參與，并且后續(xù)人員能自覺對(duì)前面已完成的工作進(jìn)行監(jiān)督檢查。它由授權(quán)審批制度、不相容職務(wù)分離控制制度組成。這種制約包含了相同部門人員之間、不同部門之間、上下級(jí)之間的相互制約，如授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查等，這些不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、制約，形成了有效的制衡機(jī)制，大大減少了舞弊行為的發(fā)生，保證了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。對(duì)于企業(yè)內(nèi)重大經(jīng)營(yíng)決策和事項(xiàng)，要堅(jiān)決貫徹集體決策審批或聯(lián)簽制度，任何人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策，避免決策失誤帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保鐵路站段經(jīng)營(yíng)安全。

3.3 加強(qiáng)資產(chǎn)管理

一是加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)管理工作，及時(shí)登記臺(tái)賬，實(shí)行債權(quán)債務(wù)清理責(zé)任制，進(jìn)一步明確清欠責(zé)任，限期清理。重點(diǎn)抓好三年以上的債權(quán)債務(wù)的清理，及時(shí)回籠資金，防范資金風(fēng)險(xiǎn)。年底未清理的債權(quán)債務(wù)，有關(guān)科室要與對(duì)方進(jìn)行函證，雙方簽認(rèn)，降低呆賬、壞賬的發(fā)生。二是加強(qiáng)資產(chǎn)管理。為確保資產(chǎn)真實(shí)、完整，對(duì)備品和重點(diǎn)固定資產(chǎn)要經(jīng)常輪流盤點(diǎn)、抽查，臺(tái)賬及時(shí)更新，確保賬、物相符。資產(chǎn)管理部門每季要主動(dòng)與財(cái)務(wù)對(duì)一次賬，確保賬賬相符。要時(shí)刻掌握設(shè)備狀態(tài)，確保資產(chǎn)狀態(tài)良好。涉及外單位拆除的管內(nèi)資產(chǎn)、不能使用需報(bào)廢的資產(chǎn)一定要及時(shí)與財(cái)務(wù)部門溝通，及時(shí)變更資產(chǎn)使用狀態(tài)，辦理資產(chǎn)報(bào)廢手續(xù)。對(duì)因管理失職致使備品、固定資產(chǎn)丟失、毀損、報(bào)廢的，要追究責(zé)任，并提出改進(jìn)措施，確保資產(chǎn)的安全、完整。

3.4 加強(qiáng)預(yù)算控制

一是嚴(yán)格預(yù)算管理。鐵路站段內(nèi)所有財(cái)務(wù)收支必須納入成本預(yù)算，嚴(yán)禁超預(yù)算、無(wú)預(yù)算支出。嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整程序，預(yù)算外支出項(xiàng)目，必須由相關(guān)業(yè)務(wù)科室提報(bào)詳細(xì)可行的成本調(diào)增上行文，經(jīng)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)部門審核批準(zhǔn)后，用于彌補(bǔ)預(yù)算外的成本缺口。二是優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)。在成本使用上，要充分發(fā)揮業(yè)務(wù)科室的作用，堅(jiān)持和完善各部門工作量與成本配比及成本定額包干管理，嚴(yán)格按照設(shè)備等級(jí)和類別對(duì)成本進(jìn)行分批，在認(rèn)真分析上級(jí)部門資金重點(diǎn)投入計(jì)劃安排的基礎(chǔ)上，明確成本重點(diǎn)投入方向，保證安全生產(chǎn)和設(shè)備質(zhì)量等所需資金的投入。

3.5 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)主要監(jiān)督站段經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合理合法及取得的效益性，檢查站段會(huì)計(jì)信息的真實(shí)及資產(chǎn)的完整，檢查站段的內(nèi)控體系是否健全及執(zhí)行效果，并將檢查結(jié)果作為評(píng)價(jià)單位管理水平的重要依據(jù)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)和指導(dǎo)作用，大大加強(qiáng)了內(nèi)控制度的建立健全及實(shí)施。規(guī)范了站段的經(jīng)營(yíng)管理，確保站段各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行和資產(chǎn)完整。

內(nèi)部控制貫穿于站段經(jīng)營(yíng)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，只有建立健全站段的內(nèi)控管理制度并抓好執(zhí)行落實(shí)，才能提高站段的經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)鐵路企業(yè)健康持續(xù)的

發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：馬艷華（1977-），女，河北衡水人，北京鐵路局石家莊電務(wù)段計(jì)劃財(cái)務(wù)科科長(zhǎng)，研究方向：全段財(cái)務(wù)管理與經(jīng)濟(jì)核算。

（責(zé)任編輯：王 波）endprint