任立平

摘 要：現(xiàn)代企業(yè)管理正日益走向精益化和信息化，全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理的抓手，是保證企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)的重要手段。煙草行業(yè)全面實施全面預(yù)算管理，對行業(yè)的發(fā)展有著重要意義，本文針對煙草行業(yè)全面預(yù)算管理工作中存在的問題進(jìn)行了重點分析，并提出了相應(yīng)的解決措施，希望對煙草行業(yè)全面預(yù)算管理工作能夠有所幫助。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；管理；問題及措施

煙草行業(yè)通過近幾年的艱苦努力，已完成了行業(yè)統(tǒng)一會計核算軟件在總公司及各省級公司的實施和部署。隨著會計新準(zhǔn)則的執(zhí)行，全行業(yè)正在行業(yè)統(tǒng)一會計核算軟件中進(jìn)行新舊會計準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換以及軟件功能的升級，且以行業(yè)統(tǒng)一會計核算軟件為基礎(chǔ)，行業(yè)大多數(shù)省級公司完成了財務(wù)業(yè)務(wù)一體化建設(shè)。統(tǒng)一的平臺、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫、統(tǒng)一的軟件架構(gòu)，既為行業(yè)實現(xiàn)統(tǒng)一的會計政策和會計核算方法奠定堅實的基礎(chǔ)，也為行業(yè)實施統(tǒng)一的全面預(yù)算管理軟件創(chuàng)造了良好的條件。截止目前，總公司已就煙草行業(yè)實行全面預(yù)算管理制定和下發(fā)了相應(yīng)的操作規(guī)程，行業(yè)部分省級公司已在本省范圍內(nèi)實施部署了相應(yīng)的全面預(yù)算管理軟件，并就預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析及考核等做了有益的嘗試，取得了較好的效果。

一、煙草行業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題分析。

從以上行業(yè)信息化的實施情況介紹及全面預(yù)算管理對煙草行業(yè)的作用分析可以看出，全面預(yù)算管理及其信息系統(tǒng)的實施，既具備了相應(yīng)的條件，也勢在必行。但目前行業(yè)全面預(yù)算管理工作仍存在一些亟待解決的問題。

1.全面預(yù)算管理理念有待提升

一是對全面預(yù)算不夠重視，認(rèn)為預(yù)算不過是一項日常管理，甚至認(rèn)為預(yù)算不過是財務(wù)部門的事，造成預(yù)算權(quán)威性不夠，業(yè)務(wù)人員參與度不深，全面預(yù)算管理的全面性未能真正落實。二是全面預(yù)算編制的指令性色彩依然濃厚，行業(yè)各省級公司大多根據(jù)總公司下達(dá)的卷煙和煙葉生產(chǎn)銷售計劃量并圍繞稅利目標(biāo)進(jìn)行預(yù)算編制，以市場為導(dǎo)向以支持行業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)為預(yù)算管理出發(fā)點的理念未能有效體現(xiàn)。三是全面預(yù)算編制中個體目標(biāo)與行業(yè)整體目標(biāo)未能做到高度協(xié)調(diào)，往往發(fā)生上級根據(jù)稅利目標(biāo)對下級一刀切、鞭打快牛，而下級出于自身的壓力討價還價、有所保留及年終突擊花錢的現(xiàn)象。四是重視預(yù)算編制，輕視過程控制和考核分析，造成部分單位全面管理工作流于形式，為預(yù)算而預(yù)算，預(yù)算管理工作效果并不理想，預(yù)算對資源調(diào)度和配置的作用未得到充分發(fā)揮。

2.全面預(yù)算管理體系和模式有待改進(jìn)

一是一套完整、有效的組織體系尚待建立和明確，總公司、省級公司、地市級公司（卷煙廠）在全面預(yù)算管理體系中的職責(zé)、權(quán)限、角色、功能等尚未完全明確和理順，全面預(yù)算管理的推進(jìn)缺乏制度及組織保證。二是全行業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一的全面預(yù)算管理指標(biāo)及定額體系尚待建立和完善。目前，由于行業(yè)沒有制定和下發(fā)統(tǒng)一的全面預(yù)算管理指標(biāo)及定額體系，各省級公司根據(jù)各自對全面預(yù)算管理的理解和認(rèn)識自行開展工作，造成全面預(yù)算管理指標(biāo)及定額五花八門，既造成了數(shù)據(jù)口徑不統(tǒng)一，也給總公司對各省級公司的管控造成了非常大的難度；部分省級公司的全面預(yù)算管理用會計科目代替預(yù)算指標(biāo)和業(yè)務(wù)事項，造成業(yè)務(wù)人員難以理解，客觀上為預(yù)算的全員全過程推廣造成了困難；定額體系的不完善不科學(xué)既增加了預(yù)算編制的工作量，又造成了預(yù)算編制和審批缺乏應(yīng)用的科學(xué)性和公允性。三是經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算之間尚未完全做到有機(jī)結(jié)合，造成”全面預(yù)算“不夠”全面“，從總體上看以編制生產(chǎn)成本、期間費用預(yù)算的居多，而業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算的編制力度和精度都不夠，造成預(yù)算指標(biāo)精度不夠，預(yù)算范圍不全，預(yù)算執(zhí)行率低，難以形成真正能反映煙草企業(yè)未來年度的預(yù)計損益表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計現(xiàn)金流量表。

3.全面預(yù)算管理手段有待創(chuàng)新

一是缺少一套完全適應(yīng)煙草行業(yè)全面預(yù)算管理特點的全面預(yù)算管理軟件，造成編制、審批及分解落實工作量大，預(yù)算周期與業(yè)務(wù)發(fā)展計劃不匹配，預(yù)算執(zhí)行時間嚴(yán)重滯后于生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)度。二是尚未徹底解決業(yè)務(wù)運(yùn)作、會計核算、資金結(jié)算及預(yù)算管理一體化的問題，各業(yè)務(wù)板塊和軟件之間各自為陣，相互孤立，造成預(yù)算管理對業(yè)務(wù)運(yùn)作、會計核算、資金結(jié)算無法做適時預(yù)警和控制，從而造成預(yù)算過程控制不力，超預(yù)算、預(yù)算外業(yè)務(wù)事項及款項支付的現(xiàn)象時有發(fā)生。三是信息軟件及數(shù)據(jù)分兩級部署，造成總公司很難及時了解和掌握各省級公司的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度情況，更難以對各省級公司的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行適時控制。四是業(yè)績評價機(jī)制尚不健全，由于缺乏信息手段的輔助，造成評價工作量大，評價指標(biāo)單一，評價客觀性及公允性不足，從而可能挫傷員工的積極性，使他們難以認(rèn)同預(yù)算管理，最終可能導(dǎo)致預(yù)算管理失敗。

二、煙草行業(yè)全面預(yù)算管理問題解決思路。

1.在全行業(yè)內(nèi)樹立科學(xué)的全面預(yù)算管理理念

一是在全行業(yè)培養(yǎng)樹立全面預(yù)算管理是一種使行業(yè)資源取得最佳生產(chǎn)率和獲利率的管理模式的理念，這種理念居于科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)，以行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為起點，以全面預(yù)算管理為牽引力帶動整個煙草行業(yè)經(jīng)營管理水平的全面提升。只有對全面預(yù)算管理工作的認(rèn)識提高到這樣的水平，才能對行業(yè)的業(yè)務(wù)流、資金流、信息流和人力資源進(jìn)行全面整合，才能對行業(yè)經(jīng)營管理的風(fēng)險進(jìn)行適時識別和化解，以順利實現(xiàn)整個煙草行業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。因此，預(yù)算管理作為一種全面管理行為，必須由中國煙草公司最高管理層進(jìn)行組織和指揮，以保證全面預(yù)算管理工作在全行業(yè)的強(qiáng)力推進(jìn)和執(zhí)行。二是注重全面預(yù)算管理與企業(yè)整體戰(zhàn)略的協(xié)同。必須使行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略具有指導(dǎo)性和可操作性，并建立行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與行業(yè)全面預(yù)算管理工作之間的有效關(guān)聯(lián)，將中國煙草總公司發(fā)展戰(zhàn)略分解成各省級公司的發(fā)展戰(zhàn)略和行業(yè)資源分配戰(zhàn)略，用以指導(dǎo)各省級公司的年度經(jīng)營計劃的制定和全面預(yù)算管理工作的開展。三是全面預(yù)算管理要堅持以市場為導(dǎo)向的工作思路，整個全面預(yù)算管理工作都要圍繞如何更好地服務(wù)和滿足市場需求。因此預(yù)算編制流程必須以市場需求為起點，由銷售需求拉動生產(chǎn)需求，由生產(chǎn)需求拉動物料消耗需求，由消耗需求拉動采購需求和庫存需求。通過以上需求的推導(dǎo)并結(jié)合相關(guān)定額，完成銷售收入、生產(chǎn)成本等損益指標(biāo)的預(yù)算，同時完成有關(guān)貨幣資金、存貨、應(yīng)收應(yīng)付及現(xiàn)金流量的預(yù)算，并結(jié)合資本預(yù)算，最終完成預(yù)計損益表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計現(xiàn)金流量表的編制，從而形成一套科學(xué)完整的預(yù)算體系。四是既要重視預(yù)算編制，更要重視預(yù)算的過程控制和分析考核，只有加強(qiáng)過程控制并真正將預(yù)算責(zé)任落實到具體的人身上，對全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果嚴(yán)格兌現(xiàn)獎懲，才能保證全面預(yù)算管理工作的強(qiáng)力推進(jìn)和開展。

2.建立和完善科學(xué)的多層級全面預(yù)算管理體系

一是完善法人治理結(jié)構(gòu)，明確界定總公司、省級公司、地市級公司（卷煙廠）在全面預(yù)算管理體系中的職責(zé)、權(quán)限、角色、功能，同時建立并完善多層級預(yù)算管理組織體系，總公司預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)根據(jù)行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，審查批準(zhǔn)整個行業(yè)的預(yù)算方案，協(xié)調(diào)預(yù)算的編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核；預(yù)算工作辦公室是日常管理和決策執(zhí)行組織。各省級公司分別設(shè)立獨立的預(yù)算管理委員會，負(fù)責(zé)組織編制和審查批準(zhǔn)本級預(yù)算方案，并協(xié)調(diào)預(yù)算的調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核。省級公司預(yù)算管理委員會同樣下設(shè)預(yù)算工作辦公室，負(fù)責(zé)組織編制和審查批準(zhǔn)本級預(yù)算方案，并協(xié)調(diào)預(yù)算的調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核。依此類推，直至行業(yè)內(nèi)所有層級的法人企業(yè)都設(shè)立相應(yīng)的全面預(yù)算機(jī)構(gòu)。通過建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)和全面預(yù)算管理體系，從根本上為全面預(yù)算管理工作的開展提供組織保證。二是盡快修改和完善全面預(yù)算管理方面的制度，以制度形式，并根據(jù)各省級公司的經(jīng)營特點，實行分類指導(dǎo)，明確界定全面預(yù)算編制的范圍及全面預(yù)算管理流程并提出相關(guān)要求，確保全面預(yù)算管理真正做到全面、全員和全過程。三是由總公司牽頭，組織各省級公司，將行業(yè)現(xiàn)有會計科目體系分解成一套能為業(yè)務(wù)人員理解的業(yè)務(wù)事項，并在業(yè)務(wù)事項的基礎(chǔ)上設(shè)立定額，從而建立和完善一套行業(yè)共同遵守的全面預(yù)算管理指標(biāo)及定額體系，以在整個煙草行業(yè)內(nèi)做到統(tǒng)一預(yù)算指標(biāo)、統(tǒng)一預(yù)算定額、統(tǒng)一預(yù)算編制方法、統(tǒng)一預(yù)算流程，從而便于數(shù)據(jù)的可比性，便于全面預(yù)算指標(biāo)的分解以落實，便于從總公司開始自上而下實施管控。

3.創(chuàng)新和完善全面預(yù)算管理手段

一是根據(jù)煙草行業(yè)全面預(yù)算管理工作的特點，組織各省級公司做好全面預(yù)算管理信息化需求調(diào)研，并與具有相當(dāng)開發(fā)實力的大型軟件公司合作，開發(fā)出一套既適合煙草行業(yè)全面預(yù)算管理工作，又易于操作的全面預(yù)算管理軟件，以減少全面預(yù)算管理工作量，使全面預(yù)算管理工作為廣大業(yè)務(wù)人員所接受。二是基于全行業(yè)已實施統(tǒng)一會計核算軟件的事實，應(yīng)根據(jù)全面預(yù)算管理的需求，對統(tǒng)一會計核算軟件數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、核算流程、核算維度等加以改造，使其完全與全面預(yù)算管理工作及其信息系統(tǒng)相匹配，做到全面預(yù)算管理軟件對行業(yè)統(tǒng)一會計核算軟件的過程預(yù)警和控制，同時，鼓勵各省級公司積極創(chuàng)造條件改造相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)、資金結(jié)算系統(tǒng)，盡可能做到全面預(yù)算管理軟件對各業(yè)務(wù)軟件系統(tǒng)和資金結(jié)算系統(tǒng)全面的實時的預(yù)警和控制。三是盡快創(chuàng)立科學(xué)完善的業(yè)績評價體系，做到定量指標(biāo)與定性指標(biāo)，財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的基礎(chǔ)上強(qiáng)調(diào)關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，同時開發(fā)和完善計算機(jī)業(yè)績評價輔助功能，減輕分析評價的工作量，使全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行責(zé)任能真正落實到每一個相關(guān)責(zé)任人。

三、討論

全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各單位（部門）的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。全面預(yù)算管理是企業(yè)全過程，全方位及全員參與的管理。就煙草行業(yè)而言，全面預(yù)算管理可以全面提升行業(yè)戰(zhàn)略管理能力。行業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)通過全面預(yù)算加以固化與量化，使行業(yè)預(yù)算的執(zhí)行與行業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)成為同一過程。其次，有利于調(diào)動和分配行業(yè)資源。預(yù)算計劃過程和預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)直接體現(xiàn)了總公司、省級公司、地市級公司（卷煙廠）使用資源的效率以及對各種資源的需求，因此是調(diào)度與分配行業(yè)資源的起點，通過全面預(yù)算的編制和平衡，行業(yè)可以對有限的資源進(jìn)行最佳的安排使用，避免資源的重復(fù)投入或分布不均，造成資源浪費和低效使用。最后，有助于防范和降低行業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險。全面預(yù)算管理使行業(yè)可以初步了解來年經(jīng)營狀況，使可能的風(fēng)險提前暴露，以便預(yù)先采取相應(yīng)的防范措施，達(dá)到規(guī)避與化解風(fēng)險的目的。預(yù)算執(zhí)行結(jié)果是煙草行業(yè)各層次業(yè)績考核的重要依據(jù)，因此通過全面預(yù)算，可以是個體業(yè)績目標(biāo)與整修行業(yè)協(xié)同一致。

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