李維剛+胡汀汀

摘 要：文章比較了國內(nèi)外促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收優(yōu)惠政策，分析了企業(yè)所得稅實(shí)施以來對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來的影響。最后，展望我國企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠的改革方向。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收優(yōu)惠；經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)

一、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收優(yōu)惠政策國際比較

一般來說針對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收優(yōu)惠政策，在國際上主要包括兩大類：分別是產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策和區(qū)域優(yōu)惠政策。

1.產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策

一般而言，這一類型的優(yōu)惠政策主要是針對(duì)不同國家自身經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況，有選擇性開展自身國家所特定產(chǎn)業(yè)與項(xiàng)目。同時(shí)，本類優(yōu)惠政策也是目前國外的普遍使用的措施。例如，在日本，其針對(duì)于國內(nèi)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)以及科技發(fā)展支出，可以選擇用作遞延資產(chǎn)進(jìn)行處理，也可選擇到期進(jìn)行全額扣除的模式，又或者是兩者均選擇。同時(shí)，其對(duì)于部分符合要求的費(fèi)用還可以通過直接抵免應(yīng)納稅額的優(yōu)惠；而部分用在基礎(chǔ)技術(shù)開發(fā)與研究的折舊資產(chǎn)，則可以依據(jù)當(dāng)年本項(xiàng)支出的5%以抵免稅額；而針對(duì)一些已繳股本低于1億日元中小企業(yè)其科技的投入以及研究開發(fā)費(fèi)的支出是可以根據(jù)當(dāng)年本項(xiàng)支出的6%以用作抵免稅額；而企業(yè)在有效運(yùn)用能源、環(huán)保等方面的專項(xiàng)支出，可以根據(jù)6%額外抵免稅額。上述規(guī)定對(duì)于推動(dòng)日本各大企業(yè)的科技發(fā)展，增強(qiáng)其產(chǎn)品質(zhì)量以及競爭力有著重要的推動(dòng)意義。在世界發(fā)達(dá)國家，其高新科技進(jìn)步所帶來的價(jià)值往往占了整體的60%-70%，明顯要比我國的水平高。

2.區(qū)域優(yōu)惠政策

在國外，區(qū)域性優(yōu)惠政策關(guān)鍵在于讓特定區(qū)域經(jīng)濟(jì)能夠得以快速發(fā)展，進(jìn)而針對(duì)這些區(qū)域給予一定的稅收優(yōu)惠政策，這些特定地區(qū)包括有經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)等。在法國，明確規(guī)定于開發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦企業(yè)擁有免征企業(yè)稅10年的優(yōu)惠政策；在意大利，明確規(guī)定在在其國家梅澤洛地區(qū)新辦企業(yè)均可以獲取免征企業(yè)稅10年的優(yōu)惠政政策；在巴西，明確規(guī)定，所有于巴西東北部、北部亞馬遜地區(qū)開辦的公司，均能夠得到減免稅優(yōu)惠等。區(qū)域優(yōu)惠政策，不但已經(jīng)被發(fā)展中國家普遍用在吸納外資發(fā)展地區(qū)經(jīng)濟(jì)，同時(shí)也已經(jīng)被發(fā)達(dá)國家廣泛使用，將用作于發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)的重要手段。

二、我國新企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠政策基本概況

從我國新企業(yè)所得稅法出臺(tái)之后，在明確規(guī)定國內(nèi)外企業(yè)統(tǒng)一的平等的稅收優(yōu)惠制度外，同時(shí)將稅收優(yōu)惠從原來的向外資企業(yè)傾斜轉(zhuǎn)變而向高新技術(shù)企業(yè)的傾斜；由原來的直接優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變而成為以間接優(yōu)惠主，以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為重點(diǎn)，區(qū)域優(yōu)惠為輔助，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)科技的重要性，由相關(guān)優(yōu)惠政策可以發(fā)現(xiàn)，我國的改革思路已經(jīng)由“特惠制”取代了“普惠制”。目前，我國新稅法的主要內(nèi)容包括下面幾點(diǎn)。

第一，我國針對(duì)享有優(yōu)惠政策的企業(yè)進(jìn)行了明確的規(guī)定，當(dāng)中符合要求小型微利企業(yè)能夠得到20%的優(yōu)惠稅率，針對(duì)一些國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)同樣能夠得到15%的優(yōu)惠稅率；同時(shí)，國家政策還針對(duì)部分創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、投資在環(huán)保、節(jié)能以及安全生產(chǎn)等類型的企業(yè)予以一定的優(yōu)惠支持。

第二，對(duì)農(nóng)村的關(guān)注度進(jìn)一步加強(qiáng)，保了留原本的對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資方面的補(bǔ)助。

第三，從舊制的替代性優(yōu)惠政策向著直接減免方式發(fā)展，尤其是在勞服公司、福利公司以及資源綜合利用等公司進(jìn)行重點(diǎn)開展。

第四，針對(duì)開發(fā)區(qū)類型的國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，我國推出了過渡性的優(yōu)惠政策；與此同時(shí)不可以放松對(duì)于西部大開發(fā)的支持力度。

第五，取消了對(duì)外資企業(yè)或者是重點(diǎn)出口產(chǎn)品的公司的優(yōu)惠政策等。

三、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中取得的成效

1.推動(dòng)了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)積極發(fā)展

隨著2008年我國《新企業(yè)所得稅》的出臺(tái)，新企業(yè)所得稅其明確規(guī)定了將開發(fā)內(nèi)15%的稅率優(yōu)惠擴(kuò)大至全國范圍，如此的措施對(duì)于中小型高新技術(shù)企業(yè)來說是相當(dāng)有利的，同時(shí)更為了生存與發(fā)展贏得了更多的機(jī)會(huì)與空間，讓其得以有一定的優(yōu)勢(shì)跟大企業(yè)實(shí)現(xiàn)公平競爭。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示：截至2013年，全國技術(shù)合同成交額達(dá)到7469億元；全國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)主營收入預(yù)計(jì)突破11萬億元；105家國家高新區(qū)總收入預(yù)計(jì)超過19.5萬億元；全國有效期內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量近6萬家；創(chuàng)業(yè)板上市的355家企業(yè)中，高新技術(shù)企業(yè)占93%。由此可見，高新技術(shù)企業(yè)已經(jīng)成為我國與國際發(fā)達(dá)國家競爭的重要選擇。

2.促進(jìn)了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與環(huán)境保護(hù)的和諧發(fā)展

農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整一直以來均是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主旋律，更是我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重點(diǎn)。農(nóng)業(yè)發(fā)展與環(huán)保的和諧發(fā)展，一直以來均是經(jīng)濟(jì)發(fā)展當(dāng)中的一項(xiàng)持久戰(zhàn)，也是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策能夠有效保留對(duì)農(nóng)、林、牧、漁等國家重點(diǎn)扶持的相關(guān)設(shè)施投資給予稅收優(yōu)惠。進(jìn)而激勵(lì)農(nóng)產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，推動(dòng)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。目前，我國在農(nóng)業(yè)發(fā)展方式上，已經(jīng)從原來的粗放型走向集約型，到了2014年我國科技進(jìn)步對(duì)于農(nóng)業(yè)的貢獻(xiàn)率已經(jīng)達(dá)到55.2%，自2008年一直保持著超過50%的增長趨勢(shì)（詳細(xì)見圖）。

圖 2008年-2013年我國農(nóng)業(yè)科技進(jìn)步貢獻(xiàn)情況

3.實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)向著預(yù)定目標(biāo)調(diào)整

所得稅的稅收優(yōu)惠加速了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，第一，針對(duì)于激勵(lì)企業(yè)能夠兼并聯(lián)合、資產(chǎn)的重組，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。充分展現(xiàn)中西部地區(qū)的優(yōu)勢(shì)，激勵(lì)投資落后區(qū)域，完成區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)以及可持續(xù)發(fā)展。第二，稅收可以城鎮(zhèn)發(fā)展籌集資金，利于城鎮(zhèn)化發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施與發(fā)展。第三，對(duì)于探索與研究發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、有效利用信息化與現(xiàn)代化技術(shù)以實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)勢(shì)升級(jí)起到積極作用。由此可見，從預(yù)定目標(biāo)調(diào)整層面上看，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠對(duì)其發(fā)展起著重要的作用，

4.推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理性調(diào)整

目前，我國的經(jīng)濟(jì)體制存在著相當(dāng)大的局限性，單憑著市場經(jīng)濟(jì)體制以實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，顯然是不足夠的。由于市場經(jīng)濟(jì)體制具有滯后性的特點(diǎn)，其將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的反應(yīng)速度不足。

運(yùn)用稅收優(yōu)惠的政策，國家可以對(duì)企業(yè)開展詳細(xì)分析，有針對(duì)性地對(duì)部分企業(yè)施行優(yōu)惠政策以促進(jìn)其發(fā)展，而針對(duì)部分企業(yè)則使用限制的措施以讓兩者得到平衡。從而讓產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到了合理調(diào)整，對(duì)于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)起著很好的促進(jìn)作用。

四、我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策發(fā)展方向

實(shí)踐證明，我國新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整起著重要的作用，然而還存在著需要完善的地方，本文在查閱了大量資料，提出了我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的發(fā)展方向。

1.理清企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策管理的權(quán)限

第一，清理各級(jí)政府所制定的各種各樣的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，以確保國家稅收政策的嚴(yán)肅性，降低地方政府因?yàn)槊つ?、攀比而?dǎo)致的不必要損失，真正實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠管理權(quán)高度集中于中央。

第二，充分考慮各地區(qū)自身的情況，適當(dāng)?shù)亟o予地方政策一定的制定權(quán)，以推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.編制稅式支出預(yù)算

首先，有利于政府有效控制進(jìn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的支出成本，也就是由于進(jìn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策而導(dǎo)致放棄的稅收收入，以針對(duì)這一優(yōu)惠政府實(shí)施總量上的控制。

第二，利用編制具體而詳盡的稅式支出預(yù)算，能夠有效調(diào)控企業(yè)所得稅優(yōu)惠的方向以及強(qiáng)度，有效優(yōu)化稅收優(yōu)惠的結(jié)構(gòu)以及方式。

第三，最后，對(duì)于正確評(píng)價(jià)開展企業(yè)所得稅優(yōu)惠所帶來的經(jīng)濟(jì)以及社會(huì)效果有著積極作用，能夠及時(shí)地調(diào)整稅收優(yōu)惠的各項(xiàng)條款，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)以及社會(huì)的發(fā)展。

3.優(yōu)化企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向

我國新的企業(yè)所得稅法，更為充分地反映出國家于產(chǎn)業(yè)上面的扶持方向，清晰地確地了“產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹?、地區(qū)導(dǎo)向?yàn)檩o”的發(fā)展原則。就產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上進(jìn)行分析，與國家產(chǎn)業(yè)政策相對(duì)合，讓國家稅收優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向更加清晰，重于清理低端制造業(yè)、加工業(yè)以及勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，積極鼓勵(lì)農(nóng)、林、牧等的弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；鼓勵(lì)能源、原材料、交通以及水利等系列國家基礎(chǔ)設(shè)施的生存與發(fā)展；大力倡導(dǎo)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)等的發(fā)展。然而，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策于改革過程中，于促進(jìn)自足創(chuàng)新、鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資等上面依然存在問題與不足之處，還需要深入研究與完善的，例如：就細(xì)化產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠原則，重視高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資以及鼓勵(lì)資源綜合利用方面，均應(yīng)該再進(jìn)行深入的研究。

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作者簡介：李維剛（1969.07- ），男，伊春市人，佳木斯大學(xué)，研究方向：財(cái)稅管理