摘 要：在日常會計工作實踐中，為了實現(xiàn)既定的利潤目標，有的公司會將會計準則中的靈活與不完善加以利用，而且這種行為大有愈演愈烈之勢。尤其是個別企業(yè)甚至對資產(chǎn)減值準備進行隨意調(diào)整，以達到特定目的。本文將對該問題作專題分析，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；準備；會計信息

1 資產(chǎn)減值準備的計提規(guī)定

我國的相關(guān)會計法律法規(guī) 中規(guī)定，至少在每年年末，公司要全面核查其各項資產(chǎn)，并通過合理評估，就各項資產(chǎn)的潛在損失計提減值準備。按照規(guī)定，目前的資產(chǎn)減值準備包括短期投資減值、壞賬損失、長期投資減值、存貨跌價、無形資產(chǎn)減值、固定資產(chǎn)減值、委托貸款減值和在建工程減值共8項。對資產(chǎn)減值準備作出相關(guān)規(guī)定，一方面是基于對謹慎性原則的重視，另一方面是為了提高公司財務(wù)資料的真實程度，增強其可比性。

2 資產(chǎn)減值準備計提中存在的問題

依據(jù)相關(guān)規(guī)定計提的減值準備，一般要求直接計入公司的當期損益，這在客觀上會減少公司的資產(chǎn)，并增加公司的當期費用，從而使公司的當期利潤下滑。相反，如果對減值準備少計甚至 不計，就能夠增加公司資產(chǎn)，減少當期費用，從而導(dǎo)致當期利潤的虛增。

綜合來看，在目前規(guī)定的8項準備的計提中，短期投資減值、長期投資減值、壞賬損失以及存貨跌價這4項，是被部分企業(yè)用作粉飾會計報表和調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的最頻繁的利器。

2.1 短期投資 在短期投資減值準備的計提中，相關(guān)的會計法規(guī)在一定程度上賦予了公司一定的自主選擇空間，規(guī)定公司可以依據(jù)其實際經(jīng)營狀況，靈活地選擇按類別、單項或總體的方式來完成。這就使得公司可通過不同計提方法（類別、單項或總體）的選擇，實現(xiàn)對利潤的調(diào)節(jié)與控制。

2.2 長期投資 按要求，公司對長期投資賬面價值的逐項核查，至少應(yīng)在每年的年末進行一次，并依據(jù)檢查結(jié)果判斷是否應(yīng)當計提減值準備。這種判斷主要依賴于公司財務(wù)工作者的主觀職業(yè)經(jīng)驗；雖以公司自身的實際經(jīng)營狀況為依據(jù)，但由于公司狀況以及財務(wù)工作者價值觀的個體差異，也會導(dǎo)致判斷的結(jié)果與實際情況之間存在著一定的偏差。雖然這種偏差是不可避免的，但一些公司卻經(jīng)常會故意利用這一點，隨意決定資產(chǎn)減值的提與不提，以求達到其自身的目的。

2.3 壞賬 一般來說，公司會在每期的期末，對各項應(yīng)收款項進行分析，評估其回收可能性，并依據(jù)評估結(jié)果計提準備。按規(guī)定，該項準備的計提方法一般由公司自行決定，對于那些財務(wù)核算規(guī)范的公司來說，能夠更加真實的反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因而具有一定的積極作用。但對那些操作不規(guī)范的公司，該項準備的計提極有可能淪為其財務(wù)狀況的調(diào)節(jié)和粉飾工具。

2.4 存貨 按照相關(guān)要求，該項準備的計量應(yīng)當按照可變現(xiàn)凈值與單個存貨的成本來進行。如果某些存貨的用途具有相似性，與同區(qū)域的其它產(chǎn)品系列存在著相關(guān)性，并且很難將其與其它產(chǎn)品分開進行價格評估，則可合并計量可變現(xiàn)凈值與成本。而對于那些量多價低的存貨，則可按類別對其成本和可變現(xiàn)凈值進行計量。由于公司對該項準備的發(fā)生情況可進行靈活的自行判斷，這不免又給一些企業(yè)以可乘之機。

3 對策建議

如前所述，資產(chǎn)減值準備對公司的財務(wù)行為存在著許多不良影響，究其原因，是多種多樣的。在當前新常態(tài)經(jīng)濟形勢下，結(jié)合公司的生產(chǎn)經(jīng)營實踐，特提出如下對策建議以供參考。

首先，應(yīng)當加快健全和完善公司的會計內(nèi)控制度。

會計控制的基本作用在于規(guī)范財務(wù)工作者的從業(yè)行為，防止發(fā)生各種弄虛作假的財務(wù)行為，從而保證公司對外公布的各種財務(wù)資料真實完整，具有參考價值。在此基礎(chǔ)上更重要的是，會計控制有利于全面提升公司的現(xiàn)代化經(jīng)營水平，從而更有利于實現(xiàn)公司的各項經(jīng)營目標。財政部于2001年6月頒布實施了《內(nèi)部會計控制規(guī)范--基本規(guī)范（試行）》?，F(xiàn)行的內(nèi)部控制基本規(guī)范僅就“貨幣資金”這項主要業(yè)務(wù)作了細則的規(guī)定，而對其它如對外投資或?qū)嵨镔Y產(chǎn)等主要業(yè)務(wù)，則只是對控制與檢查的方法做了簡單規(guī)定，因此目前應(yīng)加快健全和完善公司的會計內(nèi)控制度，以避免相關(guān)法律法規(guī)出現(xiàn)的真空。

其次，嚴格會計從業(yè)人 員的自律管理，并加強會計行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)。

會計從業(yè)人員在從事相關(guān)職業(yè)活動的時候，客觀上有很多職業(yè)行為規(guī)范需要遵守，這就是會計職業(yè)道德。傳統(tǒng)觀念認為，會計人員只要能對業(yè)務(wù)熟練，就能勝任本職工作。但在經(jīng)濟社會不斷發(fā)展的今天，會計專業(yè)工作不僅受制于工作人員的專業(yè)素質(zhì)，同時還會受到很多其它人為因素的影響，使得企業(yè)對外公布的各種會計資料與其經(jīng)營現(xiàn)狀相背離，造成信息失真。由此可見，會計從業(yè)人員的職業(yè)道德主要體現(xiàn)在以下兩點：一是盡可能賦予會計資料以最強的真實性與可靠性；二是在對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟行為進行表述時，必須持有客觀公正的態(tài)度，立足于實際發(fā)生的經(jīng)濟事實，從而真正做到“實事求是”。因此，規(guī)范會計工作者職業(yè)活動的當務(wù)之急，就是要加強會計行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)。

再次，應(yīng)當進一步完善公司的法人治理結(jié)構(gòu)，解決大股東損害小股東和公司利益等現(xiàn)實問題。

現(xiàn)實中由于我國公司法人治理結(jié)構(gòu)的不完善，從而導(dǎo)致一些上市公司的大股東，尤其是一些控股股東，利用相關(guān)漏洞，通過關(guān)聯(lián)交易，對上市公司進行巨額資金的拖欠。這些做法不僅實現(xiàn)了其對上市公司的資產(chǎn)進行侵占的不法目的，還會對其它股東（尤其中小股東）的利益帶來嚴重的不利影響，并最終影響到上市公司自身的正常經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展。這些問題都亟待解決。

最后，應(yīng)當建立健全相關(guān)的法律法規(guī)，使得相關(guān)主體的法律責(zé)任得以進一步的明確和強化。

一方面由于當前會計制度的不完善，一些公司出于自身利益的考慮，要求相關(guān)工作者運用各種會計手段，對財務(wù)數(shù)據(jù)進行調(diào)節(jié)和粉飾；這使得財務(wù)工作者的職業(yè)信譽度日益降低，同時也讓公司遠離了誠信。另一方面，法律法規(guī)的意義主要在于它對潛在違法犯罪行為的威懾，而并非僅限于其實施的頻率。因此，對于那些潛在的財務(wù)造假的違法者，要進一步明確其可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果 ，從而提高對其潛在違法行為的威懾程度。只有做到了有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴和違法必究，才能使公司會計的行為得以真正規(guī)范。

作者簡介：李春梅，女，1971年生，管理學(xué)學(xué)士，財務(wù)專業(yè)，會計師，統(tǒng)計師，研究方向：會計與審計。