駱紅梅

[摘 要]企業(yè)所得稅屬于國(guó)家稅收體制的關(guān)鍵構(gòu)成，也是企業(yè)稅收成本的重點(diǎn)?？茖W(xué)合理的施行納稅籌劃，充分預(yù)防及控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)，有助于呈現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，各個(gè)企業(yè)都應(yīng)該重視及思考關(guān)于新企業(yè)所得稅法下企業(yè)收入的納稅籌劃。新企業(yè)所得稅的深化改革，對(duì)企業(yè)納稅籌劃方面有著深刻影響，提供了新空間在企業(yè)施行納稅籌劃的方面。強(qiáng)化新企業(yè)所得稅條件下的納稅籌劃分析，促進(jìn)了企業(yè)編制科學(xué)合理的稅收籌劃措施，有效節(jié)約了企業(yè)成本及充分提升了企業(yè)自身實(shí)力。

[關(guān)鍵詞]新企業(yè)所得稅法；納稅籌劃；納稅人

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.40.129

稅收可謂是國(guó)家的根本，更是國(guó)家充分貫徹執(zhí)行取之于民且用之于民的稅收本質(zhì)關(guān)鍵措施。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的不斷發(fā)展，城市化進(jìn)程加快和諸多基礎(chǔ)設(shè)備持續(xù)健全，國(guó)家稅收保障也就顯得極為關(guān)鍵。納稅籌劃屬于企業(yè)在稅收管理中對(duì)應(yīng)納稅人在稅法允許范圍之內(nèi)，經(jīng)過比較及選擇和預(yù)算等不同經(jīng)營(yíng)方案或者是納稅方案，來對(duì)自身企業(yè)經(jīng)營(yíng)及投資和各項(xiàng)交易等各個(gè)方面活動(dòng)展開前施以科學(xué)合理的規(guī)劃，以便于降低企業(yè)納稅人負(fù)擔(dān)，充分呈現(xiàn)企業(yè)納稅零風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

1 納稅籌劃概論

隨著國(guó)內(nèi)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法的實(shí)施與不斷深化，我國(guó)的稅收制度逐漸規(guī)范化、透明化、科學(xué)化。新企業(yè)所得稅法在改革中充分借鑒了西方國(guó)家諸多成功經(jīng)驗(yàn)，有效落實(shí)貫徹了簡(jiǎn)稅制以及寬稅基和低稅率與嚴(yán)征管這幾個(gè)方面的稅制改革原則，并且將適應(yīng)范圍及扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率與稅收優(yōu)惠政策等各個(gè)方面進(jìn)行了統(tǒng)一化。新企業(yè)所得稅法的頒布與實(shí)施，為企業(yè)提供了充分的新型籌劃空間，企業(yè)要深刻理解新企業(yè)所得稅法在各個(gè)方面所存在的變化，選擇適宜的納稅方案來對(duì)相關(guān)企業(yè)稅收進(jìn)行籌劃，確保企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中具有一定優(yōu)勢(shì)，有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)各類價(jià)值最大化。納稅籌劃也就是指相關(guān)納稅人及企業(yè)，基于充分遵循現(xiàn)存稅法各類法規(guī)條例之下，在政府所頒布施行的各類優(yōu)惠政策中尋找出適宜于自身企業(yè)納稅成本降低的運(yùn)用依據(jù)。這樣有助于在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中理財(cái)及投資等各個(gè)方面活動(dòng)，落實(shí)納稅之前的各個(gè)方面工作及準(zhǔn)備，并且詳細(xì)安排納稅之前的全部活動(dòng)。進(jìn)而充分確保國(guó)家稅收足額繳納且促使企業(yè)各方面利益得到有效保障。

2 國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅籌劃中所存在的問題

2.1 納稅籌劃意識(shí)薄弱

目前國(guó)內(nèi)納稅籌劃工作并未得到普及，諸多企業(yè)尤其是很多中小型企業(yè)均是沒有真正深刻認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的關(guān)鍵作用及意義。諸多企業(yè)關(guān)于納稅籌劃方面還是存在極大誤區(qū)，通常會(huì)把納稅籌劃及偷稅及漏稅和逃稅等方面聯(lián)系起來。著眼于稅務(wù)機(jī)關(guān)，往往總是片面的將納稅籌劃工作認(rèn)為是違法行為，或者是侵吞國(guó)家稅收財(cái)產(chǎn)的惡劣行為。理論方面往往會(huì)因?yàn)楦鞣矫嫜芯客度肴笔?，以至于?guó)內(nèi)納稅籌劃理論基礎(chǔ)弱化?？偠灾?，由于各方面原因的存在，嚴(yán)重制約了國(guó)內(nèi)納稅籌劃工作的有序展開。

2.2 納稅籌劃專業(yè)人才缺失人才可謂是企業(yè)最關(guān)鍵的資源，更是科學(xué)合理地進(jìn)行納稅籌劃工作的關(guān)鍵基石，專業(yè)人才的缺失嚴(yán)重制約著納稅籌劃工作整體績(jī)效。稅收籌劃工作可以說是一項(xiàng)財(cái)務(wù)合理優(yōu)化活動(dòng)，著眼于戰(zhàn)略層面來講其是需要事前施以科學(xué)合理的統(tǒng)籌規(guī)劃，否則經(jīng)濟(jì)方面就會(huì)出現(xiàn)極大損失。納稅籌劃工作實(shí)際踐行者就是專業(yè)人才，因此納稅籌劃工作人員務(wù)必要具備較強(qiáng)的綜合素質(zhì)，并且應(yīng)具有多學(xué)科知識(shí)充分積累及儲(chǔ)備，不止是要有效熟練掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面各類理論性知識(shí)及操作技能，與此同時(shí)更要對(duì)企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和稅收法規(guī)政策所出現(xiàn)的變化有著極為敏銳的感知力。目前國(guó)內(nèi)并未形成專門稅收籌劃工作方面人才培養(yǎng)機(jī)構(gòu)，更是沒有專門稅收籌劃師或者是精算師團(tuán)隊(duì)類方面服務(wù)于企業(yè)納稅籌劃方面的工作，這些都對(duì)納稅籌劃在國(guó)內(nèi)的發(fā)展不利。

2.3 稅收制度不健全稅收制度可謂是充分規(guī)劃納稅人或者是納稅主體的關(guān)鍵法律法規(guī)體制，更是企業(yè)納稅籌劃工作關(guān)鍵機(jī)制。企業(yè)展開納稅籌劃工作關(guān)鍵目的就是要充分降低稅賦對(duì)其自身企業(yè)發(fā)展所帶來的壓力，國(guó)家稅法關(guān)于增值稅等方面的間接稅種傾斜導(dǎo)致企業(yè)所得稅等相關(guān)直接性稅種在總體稅收體制中比重不高，導(dǎo)致納稅人納稅操作方面范圍縮小。

3 新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)收入展開納稅籌劃

3.1 不征稅收入展開納稅籌劃

不征稅收入也就是指從本質(zhì)及根源方面都不是經(jīng)由企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)所呈現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)性效益，不應(yīng)該擔(dān)負(fù)納稅義務(wù)，并且不應(yīng)該是企業(yè)要納稅所得額方面的組成部分相關(guān)收入。關(guān)鍵是針對(duì)除過企業(yè)之外，基于非政府形式或者是公益慈善等方面形式所存在的組織，其收入是依賴于財(cái)政撥款或者是行政事業(yè)方面收費(fèi)等，所承擔(dān)的關(guān)鍵是行政及公共性事務(wù)職能。企業(yè)展開納稅籌劃時(shí)可運(yùn)用不征稅收入來進(jìn)行應(yīng)納稅所得額抵扣，以便于呈現(xiàn)節(jié)稅目的。實(shí)際操作中要合理考慮不征稅收入方面內(nèi)容，充分明確企業(yè)組織形式和涉及的不征稅收入項(xiàng)目，盡量避免納稅籌劃中出現(xiàn)相關(guān)錯(cuò)誤，最終影響納稅籌劃科學(xué)合理性和合法性。

3.2 免稅收入展開納稅籌劃免稅收入與不征稅收入不同，其自身已經(jīng)構(gòu)成了應(yīng)稅收入，依據(jù)相關(guān)規(guī)定是要繳稅的，不過因?yàn)閲?guó)家關(guān)于稅收優(yōu)惠政策及經(jīng)濟(jì)發(fā)展各方面需求及要求，相關(guān)時(shí)間之內(nèi)是可以免除的，也可以在相關(guān)時(shí)間之內(nèi)恢復(fù)征收的一項(xiàng)收入?？梢哉f關(guān)于它的免稅不可能是一直不變。新企業(yè)所得稅法中所包括的免稅收入關(guān)鍵是國(guó)債利息收入及符合相關(guān)條件的居民企業(yè)間股息及紅利等方面權(quán)益性投資收益，還有中國(guó)境內(nèi)所設(shè)置的機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所非居民企業(yè)在居民企業(yè)獲得及此機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所具備實(shí)際關(guān)聯(lián)的股息及紅利等相關(guān)權(quán)益性投資收益，以及能夠符合相關(guān)條件的非營(yíng)利組織收入。

3.3 運(yùn)用銷售結(jié)算方式展開納稅籌劃企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)可以運(yùn)用現(xiàn)銷及賒銷或者是預(yù)收款等各種有效方式，其間關(guān)鍵區(qū)別就是所運(yùn)用的銷售結(jié)算方法不同，從而導(dǎo)致銷售收入相關(guān)確認(rèn)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)更是出現(xiàn)不同，進(jìn)而嚴(yán)重影響了納稅義務(wù)所產(chǎn)生的時(shí)間。新企業(yè)所得稅法對(duì)于不同的結(jié)算方式之下的確認(rèn)時(shí)間規(guī)定是不同的，這進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間也是不同的。具體工作過程中企業(yè)產(chǎn)生銷售時(shí)可經(jīng)過不同結(jié)算方法合理控制收入確認(rèn)時(shí)間，從而影響稅收義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間，再展開科學(xué)有效的納稅籌劃。國(guó)內(nèi)目前的企業(yè)納稅義務(wù)所產(chǎn)生時(shí)間或者是銷售收入呈現(xiàn)時(shí)間，稅收體制及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定是有著一定差異，這也就致使企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間可能會(huì)提前于企業(yè)實(shí)際銷售收入時(shí)間，導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)停滯，這也就提高了現(xiàn)金成本且給企業(yè)帶來?yè)p失。所以企業(yè)在運(yùn)用銷售結(jié)算方法展開納稅籌劃時(shí)要盡可能避免法律規(guī)定銷售收入實(shí)際時(shí)間，獲得資金時(shí)間價(jià)值。

4 企業(yè)所得稅納稅籌劃措施

4.1 不斷強(qiáng)化宣傳力度促進(jìn)納稅籌劃發(fā)展

關(guān)于企業(yè)所得稅納稅籌劃中所出現(xiàn)的各類錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，企業(yè)務(wù)必要不斷強(qiáng)化納稅籌劃方面各類工作的宣傳，并且充分明確界定納稅籌劃及不法納稅方面行為所存在的區(qū)別，促使職員及社會(huì)都深刻認(rèn)識(shí)到納稅籌劃工作對(duì)于企業(yè)的重要性，確保企業(yè)正當(dāng)權(quán)益的實(shí)行，進(jìn)而盡可能的維護(hù)自身企業(yè)合法權(quán)益，充分改變稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)工作人員錯(cuò)誤概念。

4.2 設(shè)置專門的納稅籌劃研究部門市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)可以說是面臨著的各種外界條件更為復(fù)雜多樣，企業(yè)納稅中所出現(xiàn)的狀況也更是千奇百怪。所以想要充分確保企業(yè)納稅籌劃及最佳納稅處理措施，就務(wù)必設(shè)置專門納稅籌劃研究部門，經(jīng)過此部門職業(yè)化及專業(yè)化的工作，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供可靠的措施支撐。并且，專門納稅籌劃部門的構(gòu)建有助于企業(yè)有效培養(yǎng)專業(yè)化稅收籌劃人才，從而充分處理國(guó)內(nèi)稅收籌劃人才缺失或者是理論方面弱化等問題。

4.3 促進(jìn)稅收法制構(gòu)建，健全企業(yè)所得稅法法律體制稅收法律體制也就是指充分規(guī)范納稅人，納稅主體相關(guān)納稅主體等各個(gè)方面法律法規(guī)，較為成熟及健全的納稅法律法規(guī)體制，進(jìn)而充分促進(jìn)國(guó)內(nèi)稅收基本法制發(fā)展。并且，稅收法律體制的持續(xù)健全，是需要對(duì)現(xiàn)有稅法中的某些不公平或不科學(xué)及不清晰的環(huán)節(jié)施以改進(jìn)，持續(xù)提升納稅人納稅意識(shí)及增強(qiáng)違法懲罰力度，從而充分提高相關(guān)從業(yè)人員業(yè)務(wù)駕馭能力，進(jìn)而充分保障國(guó)內(nèi)各類稅收活動(dòng)是有章可循及有據(jù)可依。

5 結(jié) 論

納稅籌劃可謂是企業(yè)節(jié)省稅額及獲得更大利益的關(guān)鍵途徑，是現(xiàn)代化企業(yè)穩(wěn)固生存及持續(xù)發(fā)展的必然態(tài)勢(shì)。所以企業(yè)在展開納稅籌劃時(shí)務(wù)必要對(duì)內(nèi)充分增強(qiáng)納稅意識(shí)及納稅籌劃各方面工作規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)化，對(duì)外要持續(xù)增加及稅務(wù)部門等各執(zhí)法機(jī)構(gòu)溝通，展開科學(xué)合理的納稅籌劃，充分提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

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