韓軍

[摘 要]隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)和債權(quán)結(jié)構(gòu)代替了政府投資一統(tǒng)天下的格局，這就要求政府通過稅收政策法規(guī)、貨幣政策等手段來實現(xiàn)對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的宏觀調(diào)控。因此，企業(yè)如何維護自身的權(quán)益，合理合法規(guī)避風(fēng)險，企業(yè)稅務(wù)會計在企業(yè)中獨立就顯得尤為重要。而稅務(wù)會計師作為一門新興的學(xué)科與專業(yè)應(yīng)運而生，稅務(wù)會計是指以稅收法律、法規(guī)和會計制度為依據(jù)，以貨幣為計量單位，運用會計學(xué)的理論和方法，對納稅單位的涉稅活動所引起的資金運動進行反映和監(jiān)督，維護國家和納稅人的合法權(quán)益的專業(yè)會計?，F(xiàn)就結(jié)合我公司的實際情況談?wù)劧悇?wù)會計師在中小企業(yè)的作用及意義。

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)會計師；企業(yè)；納稅籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.33.165

我公司是一家化工制造企業(yè)，年銷售收入維持在8000萬元左右。我公司涉及的稅種主要有增值稅、企業(yè)所得稅等。

1 我公司增值稅的納稅籌劃

由于我公司為化學(xué)農(nóng)藥制造企業(yè)，享受低稅率政策，增值稅按照13%的稅率計算繳納。同時由于考慮到單純的農(nóng)資貿(mào)易公司享受增值稅免稅政策，經(jīng)認真的納稅籌劃，我公司隨后將原來的銷售部單獨拿出了成立了一個銷售公司，這樣公司生產(chǎn)出來的產(chǎn)品通過轉(zhuǎn)移定價先以一個較低的價格銷售給銷售公司，然后銷售公司再以市場價格銷售，而這時銷售公司銷售的產(chǎn)品就享受到了增值稅免稅的優(yōu)惠政策，而母公司由于轉(zhuǎn)移定價其產(chǎn)品增值額有限，故稅負得到了較大的降低，在稅法合理合規(guī)的范圍內(nèi)通過納稅籌劃將公司的稅負降到了較低程度，稅務(wù)會計師在公司的作用顯而易見。

我公司原來的外貿(mào)出口業(yè)務(wù)由于渠道有限，大部分是通過外貿(mào)公司進行代理出口，全年的代理出口銷售收入約維持在4000萬元左右，而此部分形成的增值稅的銷項稅為4000×13%=520萬元，該部分需要全部計算繳納增值稅。經(jīng)納稅籌劃后，公司積極開拓直接出口貿(mào)易，該4000萬元的間接貿(mào)易收入基本形成直接貿(mào)易，由此不但實現(xiàn)了增值稅的出口免銷項稅，而且還享受到了5%～9%的退稅額（農(nóng)藥原藥退稅率9%，農(nóng)藥制劑退稅率5%），同時增加了公司產(chǎn)品在國際市場上的競爭力和知名度，為公司的良性發(fā)展提供了堅實的基礎(chǔ)。

通過以上的納稅籌劃，目前我公司的增值稅稅負率相對較低，這樣一方面減少公司資金壓力，另一方面，該部分資金就可以更好的應(yīng)用到正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中去。

2 我公司所得稅納稅籌劃

2.1 業(yè)務(wù)招待費、廣告費、宣傳費的納稅籌劃

本年度我公司累計實現(xiàn)銷售收入8000萬元，“管理費用”中列支業(yè)務(wù)招待費150萬元，“營業(yè)費用”中列支廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費合計1250萬元，稅前會計利潤總額為100萬元?，F(xiàn)將納稅籌劃分析如下：

業(yè)務(wù)招待費若按發(fā)生額150萬的60%扣除，則超過了稅法規(guī)定的銷售收入的5‰，根據(jù)孰低原則，只能扣除40萬元（8000萬元×5‰）。企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合計共1250萬元，超過當(dāng)年銷售收入的15%，兩者取其低，故只能扣除1200萬元。公司總計應(yīng)納稅所得額為260萬元（100萬元+110萬元+50萬元）。應(yīng)納所得稅39萬元（260萬元×15%，我公司享受西部大開發(fā)政策，所得稅按照15%計算繳納）。由于我公司成立了銷售公司，該籌劃方案相對的就變得簡單了。

首先母公司將產(chǎn)品以7500萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以8000萬元的價格對外銷售，母公司與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費分別為90萬元和60萬元，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分別為900萬元、350萬元。而母公司的稅前利潤為40萬元，銷售公司的稅前利潤為 60萬元。兩公司分別繳納企業(yè)所得稅。對母公司來說當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費可扣除37.5萬元（7500 萬元×5‰）；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合計發(fā)生900萬元，未超過銷售收入的15%。則母公司合計應(yīng)納稅所得額為92.5萬元（40萬元+90萬元-37.5萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅13.875萬元（92.5萬元×15%）。

銷售公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費可扣除36萬元，未超過銷售收入的5‰；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合計發(fā)生350 萬元，未超過銷售收入的15%。則銷售公司合計應(yīng)納稅所得額為84萬元（60萬元+24萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅12.6萬元（84萬元×15%）。

因此，則整個公司總共應(yīng)納企業(yè)所得稅為26.475萬元（13.875萬元+12.6萬元），相較于納稅籌劃前節(jié)省所得稅12.525萬元（39萬元-26.475萬元）。

2.2 押金的納稅籌劃

由于我公司的產(chǎn)品定價屬于到貨價。公司從5～7個物流公司中選取相對實力較強的物流公司作為合作伙伴，讓其繳納一定的押金。全年下來押金約為50萬元左右，如果該部分押金（超過一年期限）不進行積極的納稅籌劃，那么到所得稅清算時，該部分就需要計算銷售收入并繳納增值稅、所得稅了。增值稅銷項稅則為50/1.17×17%=7.26萬元，所得稅則為50/1.17×15%=6.41萬元。經(jīng)過認真的籌劃，我公司將該部分押金以運輸費的名義退還給客戶，而在欠客戶運輸費的賬面上始終保持該50萬運輸費（實際是押金）不進行結(jié)算，這樣就將押金轉(zhuǎn)換為貨款，不但保證了公司貨物的風(fēng)險的免除，而且還避免了公司繳納的增值稅、所得稅造成的資金流失。

3 對納稅籌劃的認識

稅務(wù)會計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段后，從財務(wù)會計中分離出來的。它是介于稅收學(xué)與會計學(xué)之間的一門新興的邊緣學(xué)科，是融國家稅收制度和會計核算為一體的一種特種專業(yè)會計。

3.1 稅務(wù)會計的特點

第一，稅收法規(guī)的制約性。稅務(wù)會計以國家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準繩，這是它區(qū)別于其他專業(yè)會計的一個最重要特點。

第二，涉稅對象的特定性。稅務(wù)會計的核算內(nèi)容是納稅人在納稅活動過程中所表現(xiàn)的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，稅務(wù)會計只對這部分內(nèi)容進行連貫的、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督。

第三，核算目的的明確性。稅務(wù)會計核算的目的主要是保證國家稅收，嚴格遵守國家的稅收法律及其有關(guān)規(guī)定，不使稅收流失；但同時又要維護納稅人的合法權(quán)益。

第四，產(chǎn)生差異的協(xié)調(diào)性。稅務(wù)會計和財務(wù)會計在收入費用確認、資產(chǎn)計價或使用處置、減值準備的計提等方面存在顯著的差異。然而兩者之間計算出來的會計利潤之間的差異，可以根據(jù)其產(chǎn)生的原因進行調(diào)節(jié)。因此，稅務(wù)會計是對財務(wù)會計的調(diào)整。

第五，籌劃性。企業(yè)通過稅務(wù)會計履行納稅義務(wù)，同時還應(yīng)體現(xiàn)納稅人權(quán)利，減輕稅負，努力實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標。為此，稅務(wù)會計還具有事先的籌劃性。

3.2 稅務(wù)會計在企業(yè)中的作用及意義

第一，依法納稅。企業(yè)只有依法履行納稅義務(wù)，才能合理控制稅務(wù)風(fēng)險，防范稅務(wù)違法行為。因此，依法納稅是企業(yè)稅務(wù)會計的首要目標和作用。

第二，提供有用的與稅務(wù)有關(guān)的會計信息。稅務(wù)會計的作用是向納稅會計信息使用者提供有助于納稅決策的會計信息。納稅會計信息的使用者首先是各級稅務(wù)機關(guān)；其次是企業(yè)的經(jīng)營者、投資人、債權(quán)人等；最后是社會公眾，他們通過企業(yè)提供的稅務(wù)會計報告，了解企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況，以及對社會的貢獻額、誠信度和社會責(zé)任感。

第三，稅收籌劃。稅收支出是企業(yè)的一項成本費用，通過科學(xué)地進行稅收籌劃，可以使企業(yè)選擇合理的稅負，充分享受稅收優(yōu)惠，降低經(jīng)營成本。

4 結(jié) 論

總之，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計，是規(guī)范企業(yè)行為，促進企業(yè)增強法律意識，降低納稅風(fēng)險，防止和減少稅款流失，提高會計人員素質(zhì)的重要措施，是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑，是會計改革和稅制改革，適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀現(xiàn)實性需要。

參考文獻：

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