胡鉑

[摘 要]隨著大量現代化企業(yè)的出現，內部審計制度逐步建立并完善。內部審計不但可以促進受托責任的履行，而且可以增強組織內部的免疫力。隨著體育競技項目的增多，人們健康觀念的提高，我國大型體育場館的數量越來越多，然而這些大型體育場館在諸多方面存在弊端，內部審計就是其中一個典型方面。本文闡述了當前我國大型體育場館內部審計現狀，在此基礎上剖析了大型體育場館內部審計的影響因素，以期更好地推動大型體育場館的發(fā)展。

[關鍵詞]大型體育場館；內部審計；影響因素

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.46.078

內部審計室組織內部的免疫機制，是確保組織財務安全、經營安全，提高組織自查、監(jiān)督水平的基礎制度。但是內部審計在很多組織中卻并未有太大的作用，大型體育場館就是其中的典型。筆者結合自身經驗，圍繞大型體育場館內部審計進行了相關研究。

1 大型體育場館內部審計現狀分析

1.1 審計管理機制不健全

大型體育場館內部審計管理機制尚不健全，具體如下：其一，內部審計不受重視。我國正式的內部審計機構，是在20世紀80年代建立的，主導審計機構建立的是國家審計機關，當時其作為國家審計工作開展的基礎，直接對審計機關負責。在內部審計機關最初建立的時候并不是為了加強組織內部的經營管理，而是被動建立起來的。所以內部審計經常會陷入“中間人”困境，得不到組織內部領導的重視，而其他的部門對其也十分排斥。其二，審計協(xié)會缺乏獨立性。從當前的情況來看，內部審計協(xié)會難以發(fā)揮獨立性，對審計機關依賴過大，這集中體現在人員、經費的獲取上。大部分內部審計機構的工作人員都是來自內部審計機關；其中內部審計協(xié)會的經費大部分也是由審計機關承擔的。此外，內部審計機關的監(jiān)督作用，主要局限于組織內部的一般人員，對領導卻沒有什么制約。在大型體育場館中，審計的對象往往是一般的員工，而領導卻并沒有受到內部審計的制約，這主要就是因為內部審計協(xié)會缺乏獨立性。

1.2 計劃階段審計制度缺陷

大型體育場館的內部審計計劃階段尚存在諸多弊端，具體體現在以下幾個方面。其一，年度審計計劃不合理。當前大型體育場館的年度審計目標往往過于籠統(tǒng)，審計的指向性不強，有些部門甚至不制訂審計計劃。其二，項目審計計劃考慮不周。從當前的情況來看，大型體育場館的很多項目審計計劃制訂過程中，并沒有考慮到一些可能發(fā)生的重大審計問題，更缺乏專業(yè)化的審計預防計劃，對外部專家的利用率比較低，難以全面、有效地評估審計風險，難以控制審計風險，起到監(jiān)督、指導的作用。其三，審計程序選擇不當。大型體育場館內部審計過程中，往往照搬照抄其他行業(yè)、組織業(yè)已成熟的內部審計程序，并沒有考慮到大型體育場館的經營規(guī)模、業(yè)務內容，對可能出現的審計風險、問題考慮不到位，難免會出現諸多的疏漏。

為了提高該階段的審計質量，需要采取以下措施。其一，制訂科學的審計計劃。對已經選擇的審計項目，審計人員需要進行細致的調查、了解，針對項目的實際情況，制定指向性明確、內容全面的審計計劃。其二，制定好審計風險預防方案。對內部審計過程中可能出現的審計問題、風險，大型體育場館應該制定好專業(yè)化的審計預防方案，避免出現審計風險。其三，選擇合適的審計程序。大型體育場館應該結合國內外大型場館的審計經驗以及自身的規(guī)模、經營業(yè)務內容等，制定具有自身特色的審計程序、審計內容等，避免出現審計漏洞，降低審計的科學性。

1.3 實施階段審計制度缺陷

大型體育場館的內部審計實施階段也存在諸多弊端，具體如下。其一，審計前不下發(fā)通知。除突擊檢查之外，一般內部審計檢查之前，需要給相關部門下發(fā)通知。通知的目的在于讓被審計單位準備好資料，選派人員協(xié)助審計。而在當前大型體育場館內部審計過程中，內部審計部門審計前不下發(fā)通知，對被審計單位的工作以及審計質量造成了很大影響。其二，底稿編制比較混亂。大型體育場館的工作底稿編制具有較強的主觀性，沒有完善的標準。當審計人員取證的時候，難以有效地發(fā)現問題；有的審計人員責任心不強，審計只是簡單復制賬，不對其進行審查，這無疑加大了審計風險。其三，審計資料缺少簽章。在實際的審計過程中，內部審計人員獲取證據比較隨意，往往缺少提供者簽名或蓋章，這樣難免影響了證據的質量。

針對以上狀況，應該采取如下措施。其一，按規(guī)定下發(fā)通知書。在對被審計單位審計之前，需要向其發(fā)放審計通知書，以確保其做好被審計準備，協(xié)助審計人員做好審計工作。其二，制定工作底稿編制規(guī)范。工作底稿是審計的重要內容，體育館應該制定統(tǒng)一的工作底稿，這樣對資料、證據的收集有很大的幫助。其三，健全審計證據簡章制度。體育館內部審計過程中，對相關人員提供的審計證據，應該讓其簽章、簽名，確保證據的準確性、有效性，一旦證據審計出現問題，追究相關責任人的責任，對其進行懲處。

1.4 審計報告階段制度缺陷

大型體育場館的內部審計報告階段也存在諸多弊端，具體如下。其一，審計報告質量偏低。大型體育場館的審計報告存在諸多的問題，其中不但包括結論準確性差、法律引用不恰當，還包括審定事實不清、建議可操作性差等。其二，質量妥協(xié)情況較為常見。在實際的內部審計中，審計人員的職業(yè)操守存在問題，面對高層壓力，在實際審計報告撰寫的時候存在避重就輕、質量妥協(xié)的行為。

針對以上情況，可以采取以下措施。其一，做好審計報告復核工作。大型體育場館審計項目的審計報告，一般都是由項目負責人負責出具，報告送報審批，由機構負責人進行最后復核。若體育館項目較大，在實際的審計過程中，還需要引入中間復核人。此外，在質量控制上，要建立起完善的報告質量監(jiān)督機制，及時發(fā)現、改正審計報告中存在的問題。其二，杜絕質量妥協(xié)。要杜絕質量妥協(xié)的情況出現，就需要提高審計機構的獨立性，尊重審計機構以及審計人員的審計意見。

1.5 后續(xù)審計階段制度缺陷

當審計報告出具之后，體育館的審計執(zhí)行卻不到位，審計決定難以得到落實，很多審計結果利用率過低。審計部門也并未對審計報告提出后，各個部門的情況進行追蹤，導致很多老問題難以得到根本解決。

針對這種情況，審計部門做好審計意見可行性分析。為了確保審計意見和決定能夠貫徹落實，審計部門在確保后續(xù)審計范圍的時候，需要對意見和決定的可操作性進行分析。如果發(fā)現意見或決定的可行性過低，需要進行必要的修訂。

2 大型體育場館內部審計影響因素

大型體育場館內部審計的影響因素很多，具體可以分為內部因素與外部因素，如下圖所示。

大型體育場館內部審計影響因素圖

3 內部審計質量的影響因素分析

3.1 內部因素

3.1.1 組織文化

體育場館組織文化就是體育場館生產發(fā)展過程中員工普遍遵循的、具有普遍約束力的價值觀念、行為方式、企業(yè)制度、口號、品牌等的綜合。組織文化反映了一個企業(yè)的開明程度、現代化程度，組織文化科學、與市場相適應，管理者就能夠科學地管理企業(yè)，自然也就會客觀地進行內部審計，賦予其獨立性以及審計處理權，為內部審計提供更多的資源、人力支持，針對審計報告結果也就會更加貫徹執(zhí)行。為了不讓內部審計流于表面，管理者會更注重規(guī)范自己的行為，做到對內部審計的尊重。總的來說，優(yōu)秀的企業(yè)文化能夠讓管理者支持內部審計，激發(fā)員工的活力和熱情，提高整個體育場館員工的凝聚力，提高其使命感。在內部審計中，難以逃避的一個關鍵問題就是利益沖突。在內部審計過程中，若是遇到了利益沖突，優(yōu)秀的組織文化建設就顯得尤為重要。組織文化的向心力、凝聚力、科學性、規(guī)范性等特征，將會更好地約束利益主體的行為，緩解利益沖突，促進審計人員的自我監(jiān)管，突出集體利益，以組織目標的實現為最高目標，進而通過改善內部審計的計劃、程序、方案、內容等，來提高內部審計的質量。反之，不良組織文化對大型體育場館的內部審計存在不良影響，不利于組織目標的實現，會降低企業(yè)的內控水平。

3.1.2 技術方法

內部審計技術方法包括審計過程中用到的手段、方法；技術方法的運用具有較強的系統(tǒng)性，并不單獨應用于某個或者某幾個環(huán)節(jié)，對每個環(huán)節(jié)都有指導、監(jiān)督作用。隨著社會經濟的變化，大型體育場館的內部審計職能也在進行調整，這對內部審計部門提出了更高的要求，單純的查賬、資料審閱等手段對體育場館的運營管理作用越來越小，增值型內部審計得到了廣泛應用，相較于傳統(tǒng)審計存在更大的優(yōu)勢，具體見下表。

通過上表可知，增值型內部審計溝通對象更為全面、民主；審計目標以增值企業(yè)價值為核心，拓展了傳統(tǒng)內部審計的目標；審計技術方法也引入了信息化技術，提高了審計效率以及監(jiān)督效率；審計領域也拓展到整個企業(yè)的治理，而不是局限于單純的內部控制；審計實現了全過程審計，而不再是“馬后炮”型的事后審計。審計技術方法的改善，將進一步影響大型體育館的內部審計質量，對審計各個環(huán)節(jié)將產生深刻地影響。

3.1.3 機構設置

機構設置的影響主要集中在部門獨立性能夠實現上。在體育場館內部審計過程中，審計質量與獨立性有著密切的聯系，內部審計能夠科學、有效、無阻礙地開展，取決于內審部門是否具有獨立性。在《內部審計實務標準》中，針對“獨立性”有如下論述：“內部審計活動在確定審計范圍、實施審計過程以及報告審計結果時應不受干擾?！笨偟膩碚f，這種獨立性主要體現在以下兩個方面。其一，審計人員的獨立性。在實際的內部審計工作中，審計人員的工作要保證公正、公平、客觀，避免牽扯到利益關系，避免收受賄賂，避免受第三方影響，貫徹崗位職責，確保審計意見、結論的權威性、客觀性，將內部審計的監(jiān)督、指導作用充分發(fā)揮出來。其二，審計部門的獨立性。在體育場館當中，審計部門僅僅是眾多部門中的一個，但是其職能卻是監(jiān)督、指導，如果受到其他部門的牽扯，不能保持部門的獨立性，也就無法公正、公平、客觀地審查其他部門。一般來說，內部審計部門的地位和其獨立性成正比。內部審計部門以監(jiān)督、指導為手段，來實現體育場館的目標，為體育場館創(chuàng)造利益。它是一個獨立的部門，不與其他部門存在隸屬關系，直接向領導負責。內部審計部門應該加強與經理和董事會的配合，通過這樣的方式，過濾掉更多審計工作的麻煩、問題，才能更好地發(fā)揮其審計職能。

3.1.4 程序設置

內部審計程序設置指的是企業(yè)制定的用于經營管理的流程、辦法。如果體育場館的內部審計規(guī)范、科學，在實際的內部審計過程中，就可以避免審計的重復性，提高審計效率、可持續(xù)性，提高審計質量。審計程序包括諸多的環(huán)節(jié)，諸如計劃制定、方案實施、結果報告、做結論、復查、歸檔等，這些環(huán)節(jié)都關系到審計質量，必須謹慎對待。就目前的情況來看，體育場館內部審計規(guī)范性較差，審計質量管理不到位，尚存在諸多問題，具體如下。其一，審計方案系統(tǒng)性差。為了完成審計項目，很多審計人員對審計方案不上心，時間較短，難以保證審計方案的質量，方案缺乏連貫性，存在環(huán)節(jié)的缺失，系統(tǒng)性較差。其二，小組溝通不順暢。審計項目存在諸多的小組，而小組之間在審計關鍵內容、范圍、標準等方面很容易出現分歧，使得審計結果較為雜亂。其三，內部審計復核不完善。就目前的情況來看，內部審計機構的復合監(jiān)督制度尚未有效地建立起來，審計中的錯誤、問題很難及時發(fā)現。而一旦出現問題、錯誤，審計程序就會脫節(jié)，審計工作的效用就大大降低，審計結果也不能準確反映問題，進而導致審計質量下降。

3.1.5 人員素質

大型體育場館本身的經營就和賽事有很大的關聯，故而對內部審計的需求不是很強，為此，在內部審計人員的培養(yǎng)上較為薄弱。內部審計人員大多是非專業(yè)人員，是從體育場館其他部門選拔進去的，他們雖然了解一定的會計知識，但是對審計卻較為陌生。在體育場館后續(xù)教育缺乏的情況下，審計人員的綜合素質亟待提高，內部審計的成效不甚理想。內部審計工作是體育場館經營管理的一道“防線”，對體育場館的經營管理意義深遠。而要確保內部審計的高水準、高品質，就需要著力提高內部審人員的素質，一方面要培養(yǎng)其專業(yè)審計技能以及相關復合理論知識，另一方面要加強職業(yè)道德教育?，F代審計不再局限于財務審計，管理審計、風險審計等也逐漸引入；先進的審計技術得到了廣泛應用，在這樣的情況下，要提高企業(yè)的價值，提高企業(yè)的經營水平，就需要著力提高審計人員的素質，只有這樣才能更好地促進體育場館內部審計工作的完善和發(fā)展，為企業(yè)的經營目標、價值服務。

3.2 外部因素

3.2.1 經濟環(huán)境

所謂經濟環(huán)境是指構成企業(yè)生存和發(fā)展的社會經濟狀況和國家經濟政策，其中社會經濟狀況涉及諸多方面的內容，其中不但包括經濟要素的性質、結構，還包括經濟要素的發(fā)展水平、階段變化等；國家經濟政策是國家旨在履行經濟職能而推出的一系列致力于改善、調控經濟的政策。一國的經濟發(fā)展水平、宏觀政策情況，直接關系到企業(yè)內部審計工作的方向、質量、路線等，是推動內部審計發(fā)展的根本原因。當前的經濟競爭日益激烈，企業(yè)的管理風險不斷加大，企業(yè)承擔的經濟責任、管理壓力也不斷增加，為了促進企業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展，著力提升企業(yè)的風險管理水平，建立健全內部審計制度是十分必要的。作為內部經濟監(jiān)督和評價的手段，內部審計不但有利于改善公司治理結構、提升企業(yè)價值，還對企業(yè)管理風險的預防、提高社會各界對內部審計的滿意度有著重要影響。從這個意義上來看，體育場館內部審計工作的發(fā)展，實際上與經濟環(huán)境有著根本的聯系，無法避開經濟環(huán)境單獨談內部審計，脫離經濟環(huán)境的內部審計是沒有實際意義的。

3.2.2 社會環(huán)境

這里所說的社會環(huán)境是狹義上的社會環(huán)境，指的是社會公眾對內部審計的認可度、信任度、關注度、肯定度等。內部審計實際上并非單純指企業(yè)內部的審計活動，還和利益相關者的看法有著密切聯系，而社會公眾恰恰是第二類利益相關者。他們如何看待社會審計直接關系到內部審計的發(fā)展，對內部審計的有效性、全面性等方面有重要影響。若社會公眾足夠看重內部審計工作，那么相應地內部審計部門和審計人員就有了更大的話語權，在企業(yè)中的地位就會上升。當其具有了審計處理權，并保持足夠的獨立性，就能更好地確保審計結果的真實性、可靠性和公允性。反之，若是社會公眾不看重內部審計，審計部門和審計人員的地位就顯得微不足道，這樣審計質量也就難以保證。

3.2.3 法律環(huán)境

法律環(huán)境主要是指一個國家的法律意識形態(tài)，包括法律組織機構，法律規(guī)范和社會群體的法律意識。市場經濟的一個重要特征就是法制化，市場參與者需要依照法律要求，規(guī)范自己的行為，內部審計也是一樣。政府制定了一系列內部審計相關的法律法規(guī)，對內部審計工作進行了干預，體育場館內部審計職能的發(fā)揮和政府法律有著密切聯系，內部審計的職能、工作制度、審計人員職責、獨立性、社會地位等都需要法律予以明確，只有不斷完善法律體系，才能更好地提高內部審計的科學性。

3.2.4 行業(yè)環(huán)境

行業(yè)環(huán)境指的是對同一行業(yè)內的企業(yè)都會構成影響的環(huán)境因素。就內部審計行業(yè)來說，主要的管理機構是內部審計協(xié)會，這個協(xié)會是主要的為內部審計機構和審計人員提供服務、幫助、指導的機構。而內部審計協(xié)會接受政府的領導，在法律法規(guī)的指導下，建立和健全行業(yè)準則，并維護內部審計的權威性。當內部審計社會地位提高，內部審計的效用也就會提高；內部審計人員準入制度越完善，內部審計人員的素質也就越高，內部審計的質量也就越有保證。

4 總 結

內部設計是組織內部自查、監(jiān)督的重要手段，大型體育場館在內部審計上還存在諸多的不足，為了更好地提高大型體育場館的內部審計水平，就需要加強對大型體育場館審計的研究。本文闡述了當前我國大型體育場館內部審計現狀，在此基礎上剖析了大型體育場館內部審計的影響因素，希望對大型體育場館內部審計的發(fā)展和完善有所幫助。

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