左卓

摘 要：勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改增值稅過(guò)程中，財(cái)務(wù)管理工作、稅務(wù)管理工作受到一系列影響和變化，下文中，筆者將從個(gè)人在勘察設(shè)計(jì)企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)出發(fā)，分析我國(guó)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在營(yíng)改增稅制改革過(guò)程中遇到的問(wèn)題，和應(yīng)當(dāng)采取的解決措施，提供同行參考借鑒。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增稅制改革；勘察設(shè)計(jì)企業(yè)；財(cái)務(wù)管理

營(yíng)改增是我國(guó)在稅收制度管理上的政策調(diào)整和稅收繳納改革策略，對(duì)我國(guó)各行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、組織管理部門職能分配具有指導(dǎo)和調(diào)整作用?？辈煸O(shè)計(jì)企業(yè)是服務(wù)類、知識(shí)科技類公司組織，為了節(jié)約企業(yè)在勘察設(shè)計(jì)、技術(shù)創(chuàng)新、科技項(xiàng)目投入等活動(dòng)中合理使用資金成本，避免企業(yè)資金成本的浪費(fèi)，財(cái)務(wù)管理部門及其工人人員要將營(yíng)改增稅制改革與財(cái)務(wù)管理結(jié)合起來(lái)，為勘察設(shè)計(jì)企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。

一、營(yíng)改增稅制改革中，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理新內(nèi)容

1.要慎重選擇原材料供貨方

在營(yíng)改增稅制改革沒(méi)有實(shí)施的時(shí)候，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)僅僅需要控制好原材料、設(shè)施設(shè)備的采購(gòu)、租賃、管理的相關(guān)資金成本支出，而不需要考慮的采購(gòu)工作之后的稅收繳納，因?yàn)槔U稅額度只與經(jīng)營(yíng)收入的多少有關(guān)系，與采購(gòu)費(fèi)用支出沒(méi)有關(guān)系。但在營(yíng)改增稅制改革實(shí)施后，原材料、設(shè)施設(shè)備的采購(gòu)成本、采購(gòu)經(jīng)費(fèi)也是計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)。如果在采購(gòu)過(guò)程中，取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，將給企業(yè)帶來(lái)稅收繳納方面的優(yōu)惠。

2.要審核分包方的專業(yè)資質(zhì)

在營(yíng)改增稅制改革沒(méi)有實(shí)施的時(shí)候，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)僅僅根據(jù)工程項(xiàng)目需要選擇分包方即可；但在營(yíng)改增稅制改革實(shí)施后，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)需要審核分包方是否具備納稅資質(zhì)，如果選擇了不具備納稅資質(zhì)的分包方，將給勘察設(shè)計(jì)單位帶來(lái)稅收方面的不利影響。

3.對(duì)分包方是否屬于試點(diǎn)區(qū)進(jìn)行管理

在營(yíng)改增稅制改革實(shí)施后，勘察設(shè)計(jì)單位在選擇分包方的時(shí)候，要對(duì)分包方是否屬于試點(diǎn)區(qū)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與核對(duì)。如果分包方屬于試點(diǎn)范圍內(nèi)，則可以在稅收繳納計(jì)算的時(shí)候，減掉相應(yīng)的抵扣額度；反之，如果分包方不屬于試點(diǎn)范圍內(nèi)，則不能夠在稅收繳納計(jì)算的時(shí)候，享有減免或抵扣。

4.根據(jù)合同履行期限的不同，確定具體納稅方法

在營(yíng)改增稅制改革后，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的部分合同已經(jīng)簽訂并部分履行，其稅務(wù)繳納和計(jì)算方法，應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)合同履行情況進(jìn)行判斷。如果合同在營(yíng)改增制度頒布之前已經(jīng)生效，并被部分執(zhí)行但沒(méi)有執(zhí)行完畢，按營(yíng)改增制度頒布實(shí)施的日期為準(zhǔn)，該日期之前履行的合同部分繳納營(yíng)業(yè)稅；在日期之后履行的合同部分繳納增值稅。并且，如果該生效日期之前已經(jīng)履行稅務(wù)繳納義務(wù)的，即使生效日期之后滿足退稅條款，也不能夠給予退稅或者稅款減免。各有關(guān)勘察企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身合同履行情況，做好各項(xiàng)應(yīng)納稅額的申報(bào)、繳納。

5.注意將勘察設(shè)計(jì)合同與建筑安裝工程合同進(jìn)行區(qū)分

在勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的日常生產(chǎn)過(guò)程中，根據(jù)項(xiàng)目工程需要簽訂勘察設(shè)計(jì)合同，在營(yíng)改增稅制改革之后?？辈煸O(shè)計(jì)合同與建設(shè)工程合同因?yàn)楹贤再|(zhì)、合同履行方式的不同，二者的增值稅繳納稅率是不同的，勘察設(shè)計(jì)合同的增值稅繳納稅率較小，應(yīng)當(dāng)注意將其挑選出來(lái)，科學(xué)規(guī)劃稅收繳納，避免進(jìn)行重復(fù)的稅額繳納，給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)收入損失。

6.科學(xué)核算收入利潤(rùn)，合理規(guī)劃增值稅專用發(fā)票的使用

為了科學(xué)核算勘察企業(yè)的收入利潤(rùn)，要在使用增值稅發(fā)票的時(shí)候，核對(duì)企業(yè)的收入利潤(rùn)，確保利潤(rùn)計(jì)算的準(zhǔn)確性不會(huì)因?yàn)樨?cái)務(wù)核算周期不統(tǒng)一而受影響。營(yíng)改增稅制改革實(shí)施后，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化調(diào)整，勘察企業(yè)進(jìn)行了制度改革，其采購(gòu)供貨方如果在生產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)成本上不符合資質(zhì)，將不能再為勘察設(shè)計(jì)企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，增加了勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的納稅成本。因此，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)合理規(guī)劃、分配可以使用的增值稅專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)繳納科學(xué)管理。

二、勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在營(yíng)改增后的解決措施

1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員對(duì)營(yíng)改增稅制改革的正確理解

營(yíng)改增稅制改革調(diào)整的首要目標(biāo)包括勘察設(shè)計(jì)行業(yè)納稅行為?？辈煸O(shè)計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)從思想上重視營(yíng)改增稅制調(diào)整對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)的影響，組織財(cái)務(wù)管理人員對(duì)營(yíng)改增法律法律、有關(guān)政策進(jìn)行統(tǒng)一學(xué)習(xí)和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)分享，預(yù)測(cè)營(yíng)改增稅制改革將對(duì)企業(yè)收入利潤(rùn)造成的影響，提高財(cái)務(wù)項(xiàng)目核算管理工作能力。

2.重視合同簽訂中涉及的稅收風(fēng)險(xiǎn)，理順企業(yè)混合經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)行為

勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍不僅有勘察設(shè)計(jì)服務(wù)的增值稅應(yīng)稅服務(wù)，而且也有建筑安裝等即將列入營(yíng)改增的應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別適用不同稅率進(jìn)行核算。但在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，由于項(xiàng)目的技術(shù)銜接性和合同簽訂方式的約定成俗，勘察設(shè)計(jì)與建筑安裝混合簽訂的情況比比皆是。因此，企業(yè)在合同簽訂之前或項(xiàng)目評(píng)審階段就要對(duì)這種兼有不同增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的合同進(jìn)行稅務(wù)籌劃，必要時(shí)應(yīng)該分別作為獨(dú)立的合同或協(xié)議，以達(dá)到避免重復(fù)征稅或從高征稅的目的。

3.調(diào)整財(cái)務(wù)管理模式，提高項(xiàng)目成本費(fèi)用的歸集效率

由于營(yíng)改增前后的征收依據(jù)不同?？辈煸O(shè)計(jì)企業(yè)由以前的開(kāi)票收人納稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愪N項(xiàng)抵減進(jìn)項(xiàng)納稅，納稅方式的轉(zhuǎn)變就需要企業(yè)調(diào)整會(huì)計(jì)核算模式，控制項(xiàng)目的墊支付款規(guī)模。對(duì)長(zhǎng)期勞務(wù)合作或工程勞務(wù)分包的“預(yù)付款”要逐步改為。報(bào)銷付款”。及時(shí)取得相應(yīng)的增值稅抵扣憑據(jù)，以保證此類業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用能及時(shí)歸集。這不僅能充分利用增值稅納稅方式控制企業(yè)的稅負(fù)，也能確保及時(shí)、準(zhǔn)確地反映項(xiàng)目的利潤(rùn)情況。同時(shí)，建立企業(yè)內(nèi)部公共費(fèi)用的分?jǐn)偰Ｊ剑?guī)范公共費(fèi)用的管理，將公共費(fèi)用合理明確分?jǐn)偟皆鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目，以達(dá)到合理節(jié)稅的目的。

4.做好營(yíng)改增過(guò)渡期的稅收安排，合理降低納稅風(fēng)險(xiǎn)

由于營(yíng)改增是分批分階段進(jìn)行推廣，不同地區(qū)不同行業(yè)都存在過(guò)渡期的問(wèn)題。比如在營(yíng)改增前，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)、存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額因不能抵減增值稅直接計(jì)人固定資產(chǎn)和存貨的成本，而在營(yíng)改增后。購(gòu)買的固定資產(chǎn)、存貨用于營(yíng)改增應(yīng)稅業(yè)務(wù)時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。因此，在營(yíng)改增前，企業(yè)可以加強(qiáng)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其材料的采購(gòu)行為管理，以避免出現(xiàn)。營(yíng)改增”后無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額可抵的情況。再如跨期合同問(wèn)題，企業(yè)可以通過(guò)加大跨期合同的清理力度，按項(xiàng)目完工進(jìn)度分期確認(rèn)收入。以降低雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，營(yíng)改增稅制改革對(duì)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的稅收繳納影響程度不同，根據(jù)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、生產(chǎn)能力、資本能力等因素做出綜合分析與評(píng)測(cè)，如果各項(xiàng)指標(biāo)估算結(jié)果決定勘察設(shè)計(jì)企業(yè)是普通納稅人身份，那么其稅款繳納將有所減免，但如果不對(duì)增值稅繳納做好規(guī)劃與管理，企業(yè)將不能享受到稅收減免的優(yōu)惠，甚至將加重納稅負(fù)擔(dān)。除了國(guó)家有關(guān)稅務(wù)管理部門對(duì)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠待遇之外，各地政府也積極出臺(tái)調(diào)整措施，幫助勘察設(shè)計(jì)企業(yè)順利完成稅制改革的過(guò)渡轉(zhuǎn)型。有關(guān)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理工作人員應(yīng)當(dāng)不斷提高自身的財(cái)務(wù)管理工作能力和稅收規(guī)劃管理能力，調(diào)整稅收管理策略，構(gòu)建稅后預(yù)算、核算機(jī)制，在遵守國(guó)家稅法規(guī)定基礎(chǔ)上，優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)管理工作，為企業(yè)爭(zhēng)取經(jīng)濟(jì)利益。（作者單位：中冶北方工程技術(shù)有限公司）

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