蔣家才

摘 要：如今汽車(chē)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，汽車(chē)銷(xiāo)售快速增長(zhǎng)，在4S店經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)贈(zèng)品支出、廠家返利、保養(yǎng)維修、汽車(chē)美容、代辦按揭和把購(gòu)進(jìn)的新車(chē)轉(zhuǎn)為試駕車(chē)等業(yè)務(wù)，在這些業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理過(guò)程中，存在不少稅收風(fēng)險(xiǎn)，文章著重于介紹汽車(chē)4S店的一些特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題及其稅務(wù)問(wèn)題，并就這些問(wèn)題提出幾條建議。

關(guān)鍵詞：汽車(chē)4S店稅務(wù)問(wèn)題建議

隨著科技的發(fā)展，人們生活水平的提高，越來(lái)越多的人們開(kāi)始擁有私家車(chē)，但是汽車(chē)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)卻越來(lái)越激烈，在這種情況下正確解決汽車(chē)銷(xiāo)售的一些特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算是非常重要的，這關(guān)系到4S店的興亡，因此本文主要針對(duì)在汽車(chē)4S店中出現(xiàn)的稅務(wù)問(wèn)題，提出一些合理化建議。

一、特殊業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1.返利。由于現(xiàn)在經(jīng)銷(xiāo)商賣(mài)車(chē)的利潤(rùn)越來(lái)越低，甚至一部分出現(xiàn)入不敷出的慘象，廠家為了緩解經(jīng)銷(xiāo)商的資金壓力提出了返利的方式以鼓勵(lì)經(jīng)銷(xiāo)商繼續(xù)維持銷(xiāo)售。返利主要有以下幾種形式：一是記入“其他應(yīng)收款——返利”科目，等到返利變現(xiàn)后再?zèng)_銷(xiāo)，也就是本期的車(chē)款可以用上一期的返利抵消，直接從購(gòu)車(chē)款里扣除，這只需要在購(gòu)車(chē)發(fā)票上注明返利的金額即可，由于返利不屬于當(dāng)期收入或者支出，需要以折扣的形式在發(fā)票中反映；二是現(xiàn)金返利，廠家基于經(jīng)銷(xiāo)商的購(gòu)買(mǎi)量給予一定數(shù)額的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，所得的現(xiàn)金返利可在借方直接寫(xiě)上現(xiàn)金收入，貸方記為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本即可。

2.試駕車(chē)的購(gòu)入。經(jīng)銷(xiāo)商購(gòu)入試駕車(chē)輛屬于經(jīng)銷(xiāo)商的固定資產(chǎn)，雖然只是把存貨變成自己的固定資產(chǎn)，但是基于上牌的需要試駕車(chē)輛也必須開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票：借方記固定資產(chǎn)，貸方記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本即可。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.保險(xiǎn)返點(diǎn)、上牌代辦的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前大多數(shù)車(chē)主的車(chē)險(xiǎn)是在進(jìn)駐汽車(chē)店的代理商購(gòu)買(mǎi)的，保險(xiǎn)公司基于承保量的多少會(huì)給經(jīng)銷(xiāo)商一定的返點(diǎn)；上牌費(fèi)是經(jīng)銷(xiāo)商代車(chē)管所向購(gòu)買(mǎi)者收取的用于車(chē)輛上牌入戶的費(fèi)用，一般經(jīng)銷(xiāo)商給客戶代理上牌會(huì)在車(chē)輛購(gòu)置稅和車(chē)輛牌照費(fèi)的基礎(chǔ)上加收一定的服務(wù)費(fèi)，如車(chē)輛購(gòu)置稅與車(chē)輛牌照費(fèi)需要五百元，但經(jīng)銷(xiāo)商會(huì)向客戶收取兩千元的上牌費(fèi)，多出的一千五百元就屬于經(jīng)銷(xiāo)商所得的服務(wù)費(fèi)。按照規(guī)定保險(xiǎn)的銷(xiāo)售以及代收的車(chē)輛購(gòu)置稅與車(chē)輛牌照費(fèi)是不需要交納增值稅的，但是經(jīng)銷(xiāo)商收取保險(xiǎn)公司的返點(diǎn)以及向客戶收取的服務(wù)費(fèi)屬于經(jīng)銷(xiāo)商的收入，構(gòu)成了企業(yè)服務(wù)收入，應(yīng)該交納營(yíng)業(yè)稅，在實(shí)際情況下大部分的經(jīng)銷(xiāo)商選擇逃避交納稅款，將保險(xiǎn)公司的返點(diǎn)和所得的服務(wù)費(fèi)不列入收入。

2.廠家返利的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。返利是4S店中常見(jiàn)的廠家對(duì)汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商的優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策，雖然汽車(chē)業(yè)在國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的支持下銷(xiāo)量增長(zhǎng)速度加快了，但是汽車(chē)行業(yè)的毛利率依然很低，需要依靠廠家提供的返利來(lái)獲取盈利甚至維持運(yùn)營(yíng)。廠家給予經(jīng)銷(xiāo)商的返利方式有很多，可以是折扣、廣告補(bǔ)貼費(fèi)、補(bǔ)貼、現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)等，但在這些方式中只有折扣是經(jīng)銷(xiāo)商避不可免要交納稅款的，剩下的都可以逃避交納稅款直接收入囊中。

3.代辦按揭、代付手續(xù)費(fèi)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。按揭貸款不僅是買(mǎi)房可以享受的付款方式更是現(xiàn)下流行的購(gòu)車(chē)方式。目前很多銀行都推出了“零利息”的貸款口號(hào)來(lái)吸引客戶，取代“零利息”的是所謂的“手續(xù)費(fèi)”。眾所周知貸款的利息是按時(shí)間來(lái)計(jì)算的，時(shí)間越長(zhǎng)利息率就越高；“手續(xù)費(fèi)”也是按時(shí)間來(lái)計(jì)算，分12期、18期、24期和36期，也是貸款時(shí)間越長(zhǎng)，手續(xù)費(fèi)率就越高；有些時(shí)間段的手續(xù)費(fèi)有廠家獨(dú)自承擔(dān)，有些時(shí)間段的手續(xù)費(fèi)則是由客戶和廠家一起承擔(dān)。客戶在購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛刷卡付款時(shí)，銀行直接從中扣除“手續(xù)費(fèi)”，所扣手續(xù)費(fèi)最終由廠家以返利的形式返還給經(jīng)銷(xiāo)商。按照規(guī)定，經(jīng)銷(xiāo)商提供的按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)所得的收入應(yīng)該交納增值稅，但是大多數(shù)經(jīng)銷(xiāo)商并不會(huì)對(duì)這部分收入進(jìn)行交納。

4.購(gòu)車(chē)送禮品、送保險(xiǎn)等促銷(xiāo)手段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)銷(xiāo)商為了吸引客戶會(huì)使用各種營(yíng)銷(xiāo)手段，比如承諾贈(zèng)送各種車(chē)上用品如座套、腳墊、靠枕等給購(gòu)車(chē)的客戶便是常用的手段之一，而且車(chē)輛的檔次越高，贈(zèng)品的價(jià)值也就越高。根據(jù)已有的稅法規(guī)定：將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物進(jìn)行稅務(wù)處理，計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅金。所以隨車(chē)贈(zèng)送物品應(yīng)該和售出車(chē)輛一起按照市場(chǎng)價(jià)交納增值稅，但是經(jīng)銷(xiāo)商所購(gòu)買(mǎi)的贈(zèng)品多從個(gè)體戶或其他不能提供發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購(gòu)買(mǎi)的，無(wú)法計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅金，經(jīng)銷(xiāo)商也就因此避開(kāi)了稅款的交納。

5.汽車(chē)保養(yǎng)、美容業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著汽車(chē)業(yè)的不斷發(fā)展，伴隨著的是一系列的派生服務(wù)，如汽車(chē)的維修與保養(yǎng)、裝飾美容，這些業(yè)務(wù)都已經(jīng)成為汽車(chē)行業(yè)的主打業(yè)務(wù)。按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，汽車(chē)4S店提供的這種加工、修理修配、保養(yǎng)服務(wù)等勞務(wù)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。但是通常情況下，汽車(chē)4S店為客戶提供的這些服務(wù)是不會(huì)主動(dòng)為客戶提供發(fā)票的，除非是顧客主動(dòng)索要發(fā)票，這樣汽車(chē)4S店就逃避了一些需要繳納稅款的項(xiàng)目。

6.低于市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售車(chē)輛和車(chē)輛購(gòu)置稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。汽車(chē)在購(gòu)買(mǎi)或者銷(xiāo)售過(guò)程中由于意外原因造成損壞但不影響整體性能的情況下不能正常銷(xiāo)售的時(shí)候，汽車(chē)4S店會(huì)以低于市場(chǎng)正常的價(jià)格出售汽車(chē)，但汽車(chē)4S店不會(huì)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額之間的差額進(jìn)行轉(zhuǎn)出，這也是經(jīng)營(yíng)者避稅的手段。而且由于客戶對(duì)計(jì)稅依據(jù)的了解不深，以為是以購(gòu)車(chē)價(jià)格交納稅款，于是汽車(chē)4S店應(yīng)客戶要求把機(jī)動(dòng)車(chē)專(zhuān)用發(fā)票上的款項(xiàng)填低，造成國(guó)家稅款流失。

7.購(gòu)入試駕車(chē)輛的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)國(guó)家現(xiàn)行的法律規(guī)定：用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物：摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇等其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。汽車(chē)4S店購(gòu)入的試駕車(chē)輛符合交稅的條例需要繳納增值稅且其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，但在實(shí)際情況中汽車(chē)4S店都會(huì)對(duì)這一項(xiàng)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。

三、稅務(wù)籌劃

針對(duì)以上汽車(chē)4S店會(huì)出現(xiàn)的各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，筆者提出幾點(diǎn)建議供大家采用：（1）對(duì)于汽車(chē)4S店購(gòu)入的試駕車(chē)輛可以根據(jù)廠家給予的優(yōu)惠價(jià)格填寫(xiě)在發(fā)票上，這樣就可以在不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下達(dá)到節(jié)省稅金的目的。（2）針對(duì)汽車(chē)保養(yǎng)美容業(yè)務(wù)，可以考慮新設(shè)立一家屬于增值稅小規(guī)模納稅人的汽車(chē)維修企業(yè)，其業(yè)務(wù)范圍為兼營(yíng)汽車(chē)零部件銷(xiāo)售，利用新設(shè)企業(yè)承接汽車(chē)維修保養(yǎng)，裝飾美容及配件銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的方式，這個(gè)方法可以解決上游供貨商無(wú)法提供增值稅發(fā)票的問(wèn)題也可以達(dá)到節(jié)稅的目的。（3）可以把贈(zèng)送的禮品和汽車(chē)?yán)変N(xiāo)售。即4S店在與顧客簽訂汽車(chē)銷(xiāo)售合同時(shí)，只要在銷(xiāo)售合同分別寫(xiě)清楚銷(xiāo)售的汽車(chē)價(jià)款，各贈(zèng)品的數(shù)量以及各自的價(jià)格，然后按照總和價(jià)格開(kāi)汽車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票給車(chē)主購(gòu)買(mǎi)人。再者可以把汽車(chē)裝飾用品或禮品作為促銷(xiāo)費(fèi)用處理，但要視同銷(xiāo)售處理，繳納增值稅，但汽車(chē)4S店在購(gòu)買(mǎi)贈(zèng)品時(shí)注意向上游商家索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這樣在計(jì)算該項(xiàng)應(yīng)納增值稅時(shí)，可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，有利于減輕稅負(fù)。（4）對(duì)于返利，汽車(chē)4S店可以與廠家進(jìn)行協(xié)商，提高廠家對(duì)于不與銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售額掛鉤的促銷(xiāo)費(fèi)補(bǔ)助、廣告費(fèi)支援、建店補(bǔ)償?shù)确道谋壤鄳?yīng)降低與銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤的實(shí)銷(xiāo)獎(jiǎng)、利潤(rùn)補(bǔ)貼、達(dá)標(biāo)獎(jiǎng)等返利的金額或者比例，使更多的返利適用于5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，從而降低稅收負(fù)擔(dān)。（5）在車(chē)輛購(gòu)置稅的問(wèn)題上，嚴(yán)格按車(chē)輛成交價(jià)格開(kāi)票結(jié)算。國(guó)家規(guī)定：消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛發(fā)票價(jià)格低于汽車(chē)廠家向國(guó)家相關(guān)部門(mén)申報(bào)備案的價(jià)格時(shí)，需按備案價(jià)格進(jìn)行報(bào)稅。因此，在客戶要求低開(kāi)或者分開(kāi)開(kāi)具發(fā)票來(lái)避稅的時(shí)候，可以提供這樣的建議給客戶，以免造成負(fù)面影響。（6）針對(duì)代辦按揭以及代辦上牌、保險(xiǎn)服務(wù)，則可以用開(kāi)立按揭公司或者營(yíng)業(yè)執(zhí)照上增設(shè)服務(wù)項(xiàng)目來(lái)規(guī)避，按規(guī)定：汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商為汽車(chē)購(gòu)買(mǎi)者因代辦的原因代為收取的保險(xiǎn)費(fèi)或者拍照費(fèi)等是不用繳納稅款的。

總之，納稅籌劃對(duì)企業(yè)是非常重要的，合理且合法的納稅籌劃能讓企業(yè)達(dá)到很好的節(jié)稅的目的，降低企業(yè)的成本，讓企業(yè)獲得更好的發(fā)展。（作者單位：重慶中皓華科技有限責(zé)任公司）

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