張藝薷

摘 要：“稅收籌劃”又稱“合理避稅”。稅收籌劃的目標(biāo)是使納稅人稅收利益最大化，但稅收籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規(guī)。那么企業(yè)在日益規(guī)范的市場游戲規(guī)則里，如何不違反規(guī)則而又能是自身經(jīng)濟(jì)利益最大化，在合法合理的前提下減輕稅負(fù)，便成為了納稅人首要解決的問題。本文將對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行界定，分析了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，在此基礎(chǔ)上提出了企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；防范

目前，稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)收益最大化的主要工具。雖然稅收籌劃可以給企業(yè)帶來利益，但同時(shí)也存在著相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)，若企業(yè)進(jìn)行盲目的稅收籌劃，無視這些風(fēng)險(xiǎn)，可能會導(dǎo)致南轅北轍的結(jié)果，造成更大的損失。

一、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的界定

1.稅收籌劃的涵義。所謂稅收籌劃，是指納稅人在不違反國家相關(guān)法律法規(guī)的前提下，采取合法、合理的手段，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行籌劃安排，以達(dá)到節(jié)稅、減稅的目的。值得注意是的，稅收籌劃的手段必須是合法的而不能違法；稅收籌劃的結(jié)果是節(jié)省需要繳納的稅款；稅收籌劃的時(shí)間必須是在納稅義務(wù)發(fā)生之前而不是之后。

2.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的定義。類似于風(fēng)險(xiǎn)定義的問題，稅后籌劃風(fēng)險(xiǎn)的定義不同學(xué)者也有不同的看法。但大多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃包括在實(shí)施計(jì)劃時(shí)所面臨的稅務(wù)責(zé)任的一種不確定性，比如對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營來講，追求利益最大化是永恒的主題，但是企業(yè)的盈利必須控制在可以接受的風(fēng)險(xiǎn)范圍以內(nèi)，如果盈利有很高的風(fēng)險(xiǎn)，那么企業(yè)就會有經(jīng)營失敗的隱患。

二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分類及形成原因

1.對稅收籌劃概念認(rèn)識偏差的風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)在有許多公司沒能真正的理解稅收籌劃的內(nèi)涵，為了少繳稅款，而采取了偷稅、抗稅、騙稅等不合法的手段。并且有一部分公司的籌劃人員嚴(yán)重缺乏專業(yè)知識，對各項(xiàng)優(yōu)惠政策的理解不夠準(zhǔn)確，制定出的稅收籌劃方案也不能契合稅務(wù)機(jī)構(gòu)的要求，在最后進(jìn)行核算時(shí)，發(fā)現(xiàn)為稅收籌劃所支付的政策學(xué)習(xí)以及制定方案等的費(fèi)用支出大大超過稅收籌劃所帶來的節(jié)稅收益，違背了稅收籌劃的實(shí)質(zhì)和初衷。

2.稅收籌劃目的不明確。上文也多次提到稅收籌劃其最終目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益的最大化，并非僅僅是為了避稅。并且稅收籌劃要有較強(qiáng)的計(jì)劃性，要對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行提前安排。稅收籌劃是要為企業(yè)財(cái)務(wù)管理和企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)的。其實(shí)施的前提是需要對市場環(huán)境和政策環(huán)境進(jìn)行預(yù)期，但現(xiàn)在去多企業(yè)只是盲目的進(jìn)行稅收籌劃，并沒有制定長期的、符合公司戰(zhàn)略性發(fā)展目標(biāo)的計(jì)劃。一旦企業(yè)的稅收籌劃與實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)要求相偏離，則會導(dǎo)致企業(yè)的正常經(jīng)營秩序受到影響，使企業(yè)面臨嚴(yán)峻的風(fēng)險(xiǎn)。

3.稅收政策的多變性。我國現(xiàn)正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵階段，許多的國家政策不免要因時(shí)制宜的變更，稅收法規(guī)也具有一定的時(shí)效性。正如之前所述稅收籌劃是一種事前籌劃，所以在籌劃方案完成后、但是項(xiàng)目沒有結(jié)束之間，稅收政策發(fā)生了變更，則會影響原有的籌劃計(jì)劃，甚至使之前的方案變成了不合法或者不合理方案。因此及時(shí)了解稅收政策的變化動(dòng)態(tài)，建立有效的預(yù)案機(jī)制至關(guān)重要。

4.稅務(wù)行政執(zhí)法過程的偏差。稅收籌劃是合法的，是國家鼓勵(lì)的，是能支持國家宏觀調(diào)控的一種經(jīng)濟(jì)行為。但其前提是要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)及相關(guān)部門的認(rèn)可。企業(yè)在開展稅收籌劃有時(shí)會遇到一些與基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀念沖突的情況，被誤認(rèn)為是偷稅逃稅。對于稅法沒有明確說明的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)獨(dú)立判斷并且認(rèn)定其是否屬于應(yīng)納稅行為。這種情況就會導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行的偏差。而且行政執(zhí)法人員的素質(zhì)也存在著差異，這也有可能導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行的偏差。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如果籌劃方案不嚴(yán)謹(jǐn)，會導(dǎo)致整個(gè)稅收籌劃的失敗。

5.稅收籌劃的基礎(chǔ)不穩(wěn)固。稅收籌劃的基礎(chǔ)就是企業(yè)的會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平。穩(wěn)固的稅收籌劃基礎(chǔ)要求企業(yè)的管理者和相關(guān)人員要對稅收籌劃有一定的了解；并且要求企業(yè)在涉稅方面要講究誠信。稅收籌劃是企業(yè)進(jìn)行的財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。如果籌劃人員度企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況不了解或者對相關(guān)的稅收政策不熟悉，就會使籌劃活動(dòng)失??；如果企業(yè)管理這對稅收籌劃不了解、不重視也都會造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。

三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施

1.準(zhǔn)確認(rèn)識稅收籌劃。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的前提是準(zhǔn)確認(rèn)識稅收籌劃、全面了解相關(guān)的法律規(guī)定。使稅收籌劃活動(dòng)遵循立法精神。進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)要綜合企業(yè)自身的所有情況，以企業(yè)不斷成長，業(yè)務(wù)不斷增多為前提，選擇適合自己的最佳方案。并且在方案實(shí)施之前必須要通過納稅檢查，檢查企業(yè)的會計(jì)憑證、賬簿、稅務(wù)申報(bào)資料等。只有合法的稅收籌劃方案才是經(jīng)得起考驗(yàn)的好方案。

2.樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，建立風(fēng)險(xiǎn)處理預(yù)案。企業(yè)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都伴隨著風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃也不例外。企業(yè)要全面考慮籌劃方案實(shí)施以及實(shí)施過程中的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該建立一套科學(xué)、精準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)以便于隨時(shí)掌握自身的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。更要建立一個(gè)適合企業(yè)自身特點(diǎn)的信息處理系統(tǒng)，一旦在稅收籌劃過程中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的存在，要能及時(shí)采取相應(yīng)的應(yīng)對處理措施。企業(yè)可根據(jù)目前國內(nèi)大多企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制目標(biāo)來建立相應(yīng)的系統(tǒng)。

3.依法實(shí)施稅收籌劃方案。稅收籌劃方案的制定受到法律大環(huán)境的約束，同時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)也對其有一定的影響。本文多次強(qiáng)調(diào)稅收籌劃的前提是合法性，這也是衡量稅收籌劃的一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，稅收政策的變動(dòng)，稅收籌劃需要隨之變動(dòng)，這樣才能夠保證稅收籌劃的合法性以及合理性。企業(yè)需要保證稅收籌劃方案要具有一定的彈性，還需要全面的掌握法律法規(guī)的變動(dòng)，以對稅收籌劃進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整。這就需要財(cái)務(wù)人員不斷的進(jìn)行學(xué)習(xí)，特別是稅收政策的變化。要使得稅收籌劃在合法的范圍內(nèi)，以防陷入逃稅騙稅的困境。

4.要維護(hù)好稅收征納雙方的關(guān)系。依法納稅是每一個(gè)公民的義務(wù)，對企業(yè)更是。稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)對企業(yè)的納稅行為進(jìn)行監(jiān)督，對違反亂紀(jì)的行為進(jìn)行懲處，樹立法律法規(guī)的權(quán)威性。企業(yè)也要與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，相互了解，實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)在相關(guān)稅收法規(guī)的理解上達(dá)到統(tǒng)一；并且在出現(xiàn)問題是要及時(shí)向稅務(wù)執(zhí)法部門進(jìn)行求助，尤其是在新的法規(guī)出條后或者對某些模糊的處理上，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解情況并爭取認(rèn)可。稅收征納雙方要相互理解，共同創(chuàng)建和諧的納稅氛圍。

5.貫徹成本收益原則。當(dāng)企業(yè)開始實(shí)施稅收籌劃方案以后，納稅人需要在取得節(jié)稅收益的同時(shí)還會付出一定的稅收籌劃費(fèi)用。所以需要以成本收益原則對其加以綜合評估，不僅要考慮直接成本還要考慮其他因素引起的間接成本，并且綜合對比多種方案，以選擇一個(gè)成本和損失之和較小、并且不影響收益的最優(yōu)方案，貫徹成本收益的原則，以最大化的維護(hù)納稅人的利益，降低納稅人的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)達(dá)到稅收籌劃的目地。

綜上所述，企業(yè)的稅收籌劃從本質(zhì)上來說是納稅意識增強(qiáng)的一種表現(xiàn)，它表明企業(yè)的管理者是采用了合法的手段來實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的。企業(yè)的稅收籌劃是要有長遠(yuǎn)目標(biāo)的，企業(yè)的利益主體不僅要注重稅收優(yōu)惠政策的選擇，更要注重企業(yè)的總體管理與決策，只有正確使用稅收籌劃這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)手段，才能實(shí)現(xiàn)雙贏。（作者單位：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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