林環(huán)英

摘要：2014年7月財(cái)政部頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使得我國企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了相應(yīng)的變化，所以需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，合并財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)能夠?qū)ο嚓P(guān)信息予以綜合性反映，但在實(shí)際編制過程中存在的一定的問題。因此，本文針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制問題展開了探究，并采取有效措施對(duì)其進(jìn)行處理。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；合并財(cái)務(wù)報(bào)表；編制

企業(yè)在發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)部門為整個(gè)企業(yè)的運(yùn)行起到了關(guān)鍵性作用。在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算過程中，應(yīng)該遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，然后予以財(cái)務(wù)核算，所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和結(jié)果具有一定的影響。隨著國家經(jīng)濟(jì)體制的不斷健全，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)被應(yīng)用，企業(yè)為了促進(jìn)其良好發(fā)展，必須在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。然而，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際編制過程中卻存在一些問題，合并財(cái)務(wù)報(bào)表未能對(duì)項(xiàng)目內(nèi)容予以全面的反映。因此，必須對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制問題進(jìn)行分析，并采取有效措施去解決存在的編制問題。

一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述

從國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則角度來講，合并財(cái)務(wù)報(bào)表指的是企業(yè)集團(tuán)單一的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表，而且包含母公司所控制的所有企業(yè)，但從我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以看出，合并財(cái)務(wù)報(bào)表能夠真實(shí)的反映企業(yè)的現(xiàn)金流量、整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等。由于母公司可以包含一個(gè)或者多個(gè)子公司，所以母公司和子公司所遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同。企業(yè)為了編制合理的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，必須提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，避免發(fā)生粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的情況發(fā)生，從而做出正確的經(jīng)濟(jì)決策，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，并反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的范圍

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制范圍也發(fā)生了相應(yīng)的變化。合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制范圍不僅包含企業(yè)成員，而且必須明確合并的范圍標(biāo)準(zhǔn)，從而有效的促進(jìn)企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)利潤[1]。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求應(yīng)該控制合并的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而對(duì)合并的范圍加以界定。因此，企業(yè)需要從定量和定性兩個(gè)方面對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍加以控制。同時(shí)，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表過程中，應(yīng)該將母公司和其控制的子公司作為編制的主體，對(duì)特殊項(xiàng)目主體和持續(xù)經(jīng)營所有權(quán)益等也作為編制的對(duì)象，從而確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的內(nèi)容更加全面。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制應(yīng)該注意的問題

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)用

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該注意報(bào)表的應(yīng)用。合并會(huì)計(jì)的處理方法主要體現(xiàn)在少數(shù)股東損益、子公司凈資產(chǎn)計(jì)價(jià)等方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，在計(jì)算公司的全部凈資產(chǎn)過程中，少數(shù)股東權(quán)益需要按照隱含的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)算，在處理合并凈收益過程中，應(yīng)該對(duì)子公司的凈資產(chǎn)予以計(jì)價(jià)。同時(shí)，企業(yè)未實(shí)現(xiàn)損益應(yīng)當(dāng)予以抵消或者確認(rèn)。因此，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下更加注重合并財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)用。

（二）堅(jiān)持以合并理論為依據(jù)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理方法和合并理論都發(fā)生了相應(yīng)的變化，所以在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表過程中，應(yīng)該堅(jiān)持以合并理論為依據(jù)，并且在合并會(huì)計(jì)法下，解決計(jì)量和確認(rèn)問題。因此，企業(yè)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要按照合并理論和方法進(jìn)行。合并理論是對(duì)少數(shù)股東和母、子公司的關(guān)系予以明確，而且這種觀點(diǎn)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債加以反映，從而為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供一定理論基礎(chǔ)。

（三）采用成本法核算投資

企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表過程中，需要對(duì)投資進(jìn)行核算，而且在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，需要采用成本法核算投資，因而與以往的核算方法有些不同[2]。根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)在對(duì)長期股權(quán)投資進(jìn)行計(jì)算過程中，一定要按照成本法對(duì)其加以核算，然后根據(jù)賬戶記錄，繼而編制母工公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，從而使得報(bào)表信息更加具有真實(shí)性和完整性，確保合并財(cái)務(wù)報(bào)表與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。

四、有效解決新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并報(bào)表編制問題的措施

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，某上市公司為了在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，加強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理力度，從而開辟出一條全新的發(fā)展道路。首先，建立健全的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)。企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表過程中，應(yīng)當(dāng)注意報(bào)表的決策性，保證其質(zhì)量，借助于信息管理系統(tǒng)，對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行事前、事中和事后的管理，從而確保企業(yè)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下正確編制合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；其次，采取集中財(cái)務(wù)管理。由于該企業(yè)包含子公司，經(jīng)營項(xiàng)目較多，所以為了提升其經(jīng)濟(jì)效益，并在競(jìng)爭激烈的市場(chǎng)上占有一席之地，需要將企業(yè)的財(cái)務(wù)資金、物流等內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)一管理，然后采取有效措施對(duì)由于資金引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)予以防范，最終為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供有利依據(jù)。

（二）對(duì)抵消分錄前的編制程序的調(diào)整

對(duì)于該企業(yè)的控股合并，合并各方都會(huì)受到一方或者多方的控制，甚至是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)和負(fù)債發(fā)生轉(zhuǎn)移。因此，為了確保合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制準(zhǔn)確，需要按照權(quán)益結(jié)合法對(duì)長期股權(quán)投資成本加以計(jì)量。同時(shí)，在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表過程中，對(duì)前期會(huì)計(jì)信息的調(diào)整只會(huì)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的底稿中有所反映，并未能對(duì)個(gè)別的報(bào)表予以調(diào)整。因此，為了在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，需要在已經(jīng)調(diào)整過的內(nèi)容基礎(chǔ)上，對(duì)以后期間編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表予以重新調(diào)整。例如，該企業(yè)2013年1月1日將6000萬元銀行存款用于購買乙公司原控股股東的80%股份，其中乙公司的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為7000萬元，公允價(jià)值為7200萬元，盈余公積和未分配利潤是500萬元，凈利潤是2000萬元，分配現(xiàn)金股利是1200萬元。

獲得的評(píng)估土地使用權(quán)資金為200萬元，但尚未入賬。2013年公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，其中，提取法定盈余公積為500萬元，由于持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，計(jì)入到當(dāng)期資本公積2000萬元，股權(quán)資本準(zhǔn)備占4000萬元，商譽(yù)所占的金額為240萬元，提前法定盈余公積500萬元，編制購買日合并報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄為：

隨后，2014年在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表過程中，對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整調(diào)整，假設(shè)會(huì)計(jì)政策不變，與會(huì)計(jì)同期一致，公司的土地使用權(quán)為20年，并且土地使用權(quán)計(jì)劃按照直線法分2年進(jìn)行攤銷。同時(shí)，股權(quán)投資運(yùn)用成本法加以核算，然后對(duì)編制會(huì)計(jì)分錄?？梢源_保合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制內(nèi)容更加準(zhǔn)確，從而滿足新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求[3]。

（三）調(diào)整會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)系統(tǒng)

該企業(yè)為了確保財(cái)務(wù)工作取得良好進(jìn)展，需要加強(qiáng)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，并在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，通過調(diào)整會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)系統(tǒng)，使得合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制更加科學(xué)規(guī)范。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置備查簿，將子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、公允價(jià)值等記錄在備查簿上，并結(jié)合企業(yè)自身情況，調(diào)整會(huì)計(jì)科目[4]。同時(shí)，建立完善的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，將相關(guān)財(cái)務(wù)信息錄入系統(tǒng)內(nèi)，隨著科學(xué)技術(shù)的不斷提升，企業(yè)為了提高信息決策的有效性，必須利用信息化管理手段，通過對(duì)數(shù)據(jù)信息的儲(chǔ)存、整理和加工等，確保提升會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確性。同時(shí)，降低了會(huì)計(jì)人員的工作量。因此，調(diào)整會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)系統(tǒng)，能夠?yàn)楹喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表的編制提供有利保障。

結(jié)束語

隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷調(diào)整，企業(yè)為了更好的融入資本市場(chǎng)，必須在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下正確編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，從而加強(qiáng)對(duì)資金的利用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)獲得更高的利潤。（作者單位：福建納川管材科技股份有限公司）

參考文獻(xiàn)：

[1]馮麗華.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的流程探討[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2013（35）：86-88.

[2]李運(yùn)霞.淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2013（25）：155-156.

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[4]涂必玉.持有待售權(quán)益性投資核算規(guī)則三問-基于2014新準(zhǔn)則行文索引模式之思考[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2014（12）：20-24.