劉娟

摘 要：納稅籌劃是納稅會計工作中的一部分，是納稅會計的基本職能。作為納稅籌劃的主題，納稅會計對我國企業(yè)的發(fā)展具有重要的作用，并扮演著十分重要的角色。我國企業(yè)應(yīng)根據(jù)客觀形勢的發(fā)展需要、公司規(guī)模、納稅業(yè)務(wù)頻率與額度、人力資源配置等各方面的情況，設(shè)立納稅會計職務(wù)模式，從而更好地為公司的發(fā)展服務(wù)，為企業(yè)管理層分憂。

關(guān)鍵詞：納稅會計；納稅籌劃；模式；職能

中圖分類號：F810.6 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2015）12-0121-02

從上世紀末開始，納稅會計和納稅籌劃逐漸進入到人們的視野中來，但人們對二者的概念和彼此之間的關(guān)系了解不夠，表現(xiàn)為對兩者之間的關(guān)系模糊，對其所帶來的重要意義意識不足，因此，企業(yè)在具體的實踐中就出現(xiàn)一定的問題。比如，企業(yè)管理者對是否應(yīng)該設(shè)立納稅會計機構(gòu)、配備納稅會計人員存在著質(zhì)疑，不知如何分配相關(guān)任務(wù)；對納稅籌劃的認識不強，不知由哪個機構(gòu)來設(shè)計籌劃并實施。因此，對納稅會計和納稅籌劃進行深入研究，探索二者之間的關(guān)系，并結(jié)合我國企業(yè)的具體要求，著力構(gòu)建符合我國企業(yè)需要的關(guān)聯(lián)模式，就日益顯現(xiàn)出它的重要的意義來。

1 納稅會計與納稅籌劃的關(guān)系

1.1 納稅籌劃是納稅會計的基本職能

納稅會計是納稅企業(yè)設(shè)立的專門機構(gòu)和人員。該機構(gòu)和人員根據(jù)有關(guān)稅收的法律規(guī)定和會計學(xué)的方法理論，對經(jīng)營活動過程中存在的涉稅經(jīng)濟活動預(yù)先進行合理的納稅規(guī)劃，這是納稅會計的基本職能所在；在“納稅籌劃”完畢后，及時確認并核算，傳達納稅信息，準確地反映納稅義務(wù)，確保企業(yè)的納稅利益得到有效的維護。

也就是說，在會計行為發(fā)生之前，納稅籌劃工作就已進行完成；只有“納稅籌劃”完畢之后，納稅會計才會依照既定的籌劃，對涉稅經(jīng)濟活動進行后續(xù)的計算和反應(yīng)。所以說，納稅籌劃是納稅會計的基本職能所在，也是納稅會計的第一職能。

1.2 納稅籌劃依靠納稅會計的依托而存在

到目前為止，人們對納稅籌劃和納稅會計任務(wù)和目的的了解一直處于模糊不清的狀態(tài)：

①分不清納稅籌劃到底是由誰來負責(zé)并實施。

②認為納稅會計出現(xiàn)的原因只是由于財務(wù)會計工作任務(wù)繁重才被迫將涉稅業(yè)務(wù)核算工作分離出來，單獨進行。

我們說納稅會計具有納稅籌劃的基本職能，這也就是說納稅會計是納稅籌劃的主體。

納稅會計是在特定的環(huán)境需要中產(chǎn)生的，它要擔(dān)負著納稅籌劃和涉稅業(yè)務(wù)核算的雙重任務(wù)，是企業(yè)開展納稅籌劃的設(shè)計主體和執(zhí)行者。

所以，無論從理論角度來看，還是從實踐角度來看，納稅會計都具有具足輕重的作用，缺少納稅會計的依托，納稅籌劃就只能停留在口頭階段，難以落實。

1.3 納稅籌劃促進納稅會計工作的進行

通常情況下人們對納稅會計的認識是存在誤區(qū)的，難以區(qū)分它與普通會計的任務(wù)存在哪些不同?？梢哉f，納稅會計既具有作為會計的一般屬性，又有區(qū)別會計的特殊屬性。同樣，納稅會計的職能也包括基本職能和特殊職能，所以我們不應(yīng)該把納稅會計僅僅等同于進行納稅事務(wù)工作的普通會計，也不能把其“納稅籌劃”的內(nèi)容歸結(jié)為整個納稅會計工作范圍的全部。如果這樣，納稅會計的內(nèi)涵就會被大大縮小，這對納稅會計的發(fā)展以及獨立學(xué)科的構(gòu)建，都是非常不利的。

納稅會計的基本職能是對涉稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行確認、計算，預(yù)測并給予相應(yīng)的決策，這也是它作為會計所具備的一般功能；納稅籌劃是納稅會計的特殊職能，在納稅籌劃工作的指導(dǎo)下，整個經(jīng)濟活動可以按照規(guī)劃，在節(jié)約納稅成本的過程中順利進行，最終達到納稅金額減少、納稅時間推遲的目的。納稅會計的任務(wù)內(nèi)容是很豐富的，這也充分體現(xiàn)了該工作所具有的決策性和重要性。

2 納稅會計與納稅籌劃實踐操作模式

2.1 國外納稅會計與納稅籌劃實踐操作模式

世界各國由于政治經(jīng)濟、稅制結(jié)構(gòu)的不同，納稅會計的模式也是不同的。根據(jù)宏觀環(huán)境的差異，世界范圍內(nèi)的納稅會計和財務(wù)會計的關(guān)系可以是分離的、統(tǒng)一的和混合的。由于納稅會計的基本職能即為納稅籌劃，所以，納稅會計和納稅籌劃處在不同模式下的時候，它們的關(guān)系也并不是完全一樣的。而且，即使納稅會計和財務(wù)會計是處于彼此分離的模式當(dāng)中，也不是說所有企業(yè)的納稅籌劃工作都是單單由納稅會計來進行并完成的。有些國家的部分企業(yè)根據(jù)實際狀況和某些部門的特有優(yōu)勢，采取把納稅籌劃工作的任務(wù)交給那些對稅收有獨到研究的機構(gòu)或是某些特定的管理部門的方法，讓他們進行策劃、設(shè)計工作，而納稅會計則進行實施、執(zhí)行工作，把籌劃方案付諸于實踐。這一點也可以被我國來借鑒，充分應(yīng)用到我國的企業(yè)改革中來。

2.2 我國納稅會計與納稅籌劃實踐操作模式

2.2.1 納稅會計設(shè)立是企業(yè)謀求發(fā)展的必然需求

工商稅收是我國財政收入的重要組成部分，也就是說稅收經(jīng)濟和稅金支出已經(jīng)成為企業(yè)的沉重負擔(dān)。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和投資商越來越把目光關(guān)注到“稅金流量”上來，成為他們首先關(guān)注的信息。與此同時，隨著商品和非商品流轉(zhuǎn)過程中稅種的多樣分布，面對繁瑣的稅制結(jié)構(gòu)和日益更新的稅收政策，稅金核算的質(zhì)和量日漸成為工商企業(yè)關(guān)注的重要方面，并對其提出了更高的要求。

納稅會計的設(shè)立可以有效地減少企業(yè)中財務(wù)會計的工作量，為其減輕沉重的負擔(dān)，對于企業(yè)來說更加看重的則是可以增加企業(yè)效益。通過一系列的確認、計算等工作，可以有效的減少納錯稅現(xiàn)象的發(fā)生，還可以巧妙的運用稅收政策，幫助企業(yè)盡可能地少納稅、晚納稅，設(shè)計出更好的規(guī)劃方案，為企業(yè)的涉稅經(jīng)濟活動進行指導(dǎo)性的服務(wù)，幫助企業(yè)最終達到最少的納稅結(jié)果，稅金支出最低。

2.2.2 選擇正確的納稅會計與納稅籌劃的關(guān)聯(lián)模式

目前我國對納稅會計和納稅籌劃的研究不足，因此，大多數(shù)人對兩者的觀點呈現(xiàn)出片面化、保守化的傾向。由于對納稅會計的職能、任務(wù)了解不夠，認識不充分，認為納稅會計的工作范圍僅僅局限在對納稅活動的確認、計算上面，由于涉稅業(yè)務(wù)的工作量相比于全面經(jīng)濟核算來說小之又小，所以，單獨設(shè)立納稅會計是沒有必要的，不需要將財務(wù)會計和納稅會計分離開來。這一思想誤導(dǎo)了大多數(shù)企業(yè)，他們不明白納稅會計要承擔(dān)納稅籌劃的重任，從“質(zhì)”上不能區(qū)別納稅會計和財務(wù)會計，這大大阻礙了納稅會計形成獨立的學(xué)科，對財務(wù)會計理論的發(fā)展、公司納稅籌劃的進行起到了抑制作用。

因此，企業(yè)設(shè)立納稅會計的意義是重大的。在實際過程中，企業(yè)應(yīng)結(jié)合具體情況，合理而恰當(dāng)?shù)匾?guī)劃納稅會計模式，使納稅會計更好的為公司和企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。

2.3 恰當(dāng)?shù)匾?guī)劃納稅會計模式

2.3.1 大中型企業(yè)、上市公司的納稅會計模式

對于規(guī)模較大的公司、企業(yè)以及超大型企業(yè)、上市公司等來說，他們的納稅金額較高，納稅的頻率更為頻繁，因此，納稅會計所要承擔(dān)的涉稅業(yè)務(wù)核算的任務(wù)也就越多，工作量也就越大。設(shè)立獨立的納稅會計機構(gòu)，并為之配備具備專業(yè)素質(zhì)的納稅會計人員，對這種大中型企業(yè)來說是十分必要的，以便專門行使納稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算和納稅籌劃的工作。

2.3.2 中小型企業(yè)的納稅會計模式

對于規(guī)模較小的中型企業(yè)、規(guī)模適中的小型企業(yè)、規(guī)模較小的生產(chǎn)型企業(yè)、連鎖型企業(yè)、以集團模式進行運營的企業(yè)來說，雖然這些企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)不是很多，納稅金額也不如大中型企業(yè)數(shù)目那么龐大，但是，稅金的頻繁支出也使他們經(jīng)常承擔(dān)沉重的壓力。

因此，在中小型企業(yè)設(shè)立專職的納稅會計崗位，并為之配備具備專業(yè)素質(zhì)的納稅會計人員，可以為企業(yè)解開燃眉之急，不至于使企業(yè)長期處于資金周轉(zhuǎn)所帶來的巨大壓力之中。

2.3.3 微小企業(yè)的納稅會計模式

對于規(guī)模較小的微型企業(yè)和小型企業(yè)來說，他們所要面臨的納稅業(yè)務(wù)是非常有限的，納稅頻率較低，納稅金額也不是很多。因此，可以沿用傳統(tǒng)的會計核算模式，將納稅會計作為單獨崗位進行設(shè)立沒有必要，這些工作可以交給財務(wù)會計，由財務(wù)會計統(tǒng)一進行確認、計算工作即可。

3 結(jié) 語

根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)實狀況，在實際過程中設(shè)立結(jié)合公司規(guī)模大小、納稅業(yè)務(wù)頻率與額度、人力資源配置等各方面的情況設(shè)立納稅會計職務(wù)模式。只有這樣，納稅會計才能保證涉稅業(yè)務(wù)核算工作的順利進行，在涉稅工作“量”達到的基礎(chǔ)上，對有關(guān)于稅收的法律法規(guī)進行充分的研究，對納稅籌劃的信息不斷進行更新和掌握，增加納稅籌劃的知識和經(jīng)驗，從而完成對納稅籌劃“質(zhì)”的飛躍，達到一般職能“量”和特殊職能“質(zhì)”的完美結(jié)合，更好為公司的發(fā)展服務(wù)，為企業(yè)的管理階層分憂。

此外，納稅會計和納稅籌劃都是在合法的條件下進行，通過節(jié)稅技巧的多方面運用，對企業(yè)中有關(guān)的涉稅行為進行適當(dāng)?shù)囊?guī)劃，從而形成一套完整的納稅方案，以達到企業(yè)納稅成本的節(jié)約和管理水平的提高的目的。因此，在進行納稅籌劃時，納稅人也應(yīng)該對國家有關(guān)稅收的優(yōu)惠政策進行研究與解讀，全面并深刻的對稅法精神進行分析和領(lǐng)悟，并在此基礎(chǔ)上，合理而充分的將優(yōu)惠政策運用在納稅籌劃的制定過程中。在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，在多種應(yīng)稅方案可以選擇的背景中，良好的納稅籌劃可以幫助企業(yè)產(chǎn)生最低的稅負抉擇，以達到獲得企業(yè)發(fā)展的同時，追求經(jīng)濟利益的最大化，最終使企業(yè)獲得雙贏。

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