作者簡(jiǎn)介：康婕（1988-），河北省石家莊市人，海南職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)教師。

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，小企業(yè)能夠?yàn)槭袌?chǎng)注入的活力越發(fā)引人關(guān)注。中小企業(yè)也因此迎來(lái)了歷史性的發(fā)展機(jī)遇，在各方面條件逐步完善成熟的同時(shí)，制度的改革也在慢慢推進(jìn)。舊的制度逐漸無(wú)法適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)的發(fā)展，對(duì)于與企業(yè)發(fā)展息息相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，更是這樣。本文將對(duì)我國(guó)小企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的運(yùn)行現(xiàn)狀進(jìn)行深入剖析，并針對(duì)其中暴露出來(lái)的問(wèn)題提出對(duì)策建議。本文擬從三個(gè)方面進(jìn)行闡述，分別從小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)、適用范圍、運(yùn)行狀況等多角度進(jìn)行分解與剖析，以期找到小企業(yè)會(huì)計(jì)制度運(yùn)行中出現(xiàn)問(wèn)題的根源之所在，并提出切實(shí)可行又行之有效的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)；會(huì)計(jì)監(jiān)管

近幾年來(lái)，隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)以及電子商務(wù)的興起，并伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，中小企業(yè)逐漸成為了市場(chǎng)發(fā)展的新生力量，不斷為市場(chǎng)的發(fā)展注入活力，儼然成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的強(qiáng)力催化劑。然而，市場(chǎng)的不斷更新與發(fā)展，自然需要與之相匹配的制度作為運(yùn)行保證，舊的會(huì)計(jì)制度顯然已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)的發(fā)展，在舊制度與新形勢(shì)的不斷交替更新的過(guò)程中，對(duì)于更新制度的需求顯得越發(fā)迫切。適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的新制度不僅能夠更好的保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的合理有效運(yùn)行，更將促進(jìn)市場(chǎng)的平穩(wěn)快速發(fā)展，相反，不能得到及時(shí)更新的舊的經(jīng)濟(jì)制度不僅無(wú)法有效保障經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行，反而會(huì)阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展，影響社會(huì)進(jìn)步，因此，出臺(tái)新的經(jīng)濟(jì)制度迫在眉睫。

會(huì)計(jì)制度作為經(jīng)濟(jì)制度的一塊重要內(nèi)容，既是核心也是支柱，所以，適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要的新的會(huì)計(jì)制度同樣有著廣泛的需求。2014年以來(lái)，財(cái)政部陸續(xù)出臺(tái)或修訂了八項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這些新準(zhǔn)則已經(jīng)于2014年7月1日正式施行。企業(yè)財(cái)務(wù)人員往往面臨著一些困惑的問(wèn)題：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的背景以及未來(lái)發(fā)展方向是什么？最新修訂的相關(guān)要求是什么？實(shí)務(wù)操作中應(yīng)如何考慮相關(guān)因素？最新修訂會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、財(cái)務(wù)報(bào)表和稅收管理產(chǎn)生什么影響？

另一方面，小企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要力量，一直以來(lái)，卻沒(méi)有得到足夠多的重視與關(guān)注。與大中型企業(yè)相比，小企業(yè)更像是弱勢(shì)群體，大部分小企業(yè)公司規(guī)模小、員工人數(shù)少、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量低，并且沒(méi)有正規(guī)的企業(yè)部門(mén)設(shè)置，部分公司甚至沒(méi)有設(shè)置財(cái)務(wù)部門(mén)，僅僅依靠兼職會(huì)計(jì)或者代理記賬公司來(lái)完成日常往來(lái)業(yè)務(wù)的核算與記錄。因此，對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)法建立完善的會(huì)計(jì)制度、不能正常建賬核算，自然無(wú)法享受正常合法的稅收優(yōu)惠政策，由此將會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生諸多不良的影響。所以，一部適合小企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)就顯得非常緊迫。

一、小企業(yè)的定義

根據(jù)《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》中對(duì)小企業(yè)的定義：小企業(yè)，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的有利于滿足社會(huì)需要，增加就業(yè)，符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模屬于小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)。定義中小企業(yè)的范圍，還要同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：①不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任。即沒(méi)有公開(kāi)發(fā)行過(guò)企業(yè)的股票或者債券，這樣的情況下，小企業(yè)所需提供的會(huì)計(jì)信息，只需滿足工商、稅務(wù)、銀行等行政部門(mén)的檢查需要，而不用滿足股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者的需求。②生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模相對(duì)較小。③非集團(tuán)公司。即既不是集團(tuán)內(nèi)的母公司，也非集團(tuán)內(nèi)的子公司，如否，則應(yīng)該適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，以保持和集團(tuán)內(nèi)其他公司一致的會(huì)計(jì)政策。

二、小企業(yè)的特點(diǎn)與局限性

（一）缺乏完善的會(huì)計(jì)核算體系

小企業(yè)由于生產(chǎn)規(guī)模的局限性，其組織機(jī)構(gòu)的構(gòu)成自然不能像大企業(yè)那樣完善，相關(guān)職能部門(mén)都設(shè)立齊全?，F(xiàn)實(shí)的情況是，部分小企業(yè)沒(méi)有設(shè)立相關(guān)的會(huì)計(jì)核算的職能部門(mén)，有些小企業(yè)甚至沒(méi)有本公司的專職會(huì)計(jì)人員。這樣依靠兼職會(huì)計(jì)人員或者外包本公司的相關(guān)會(huì)計(jì)核算聘用代理記賬公司來(lái)進(jìn)行基本的會(huì)計(jì)記賬、報(bào)稅等工作，是一種非長(zhǎng)久且極其不穩(wěn)定的核算模式，對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)，長(zhǎng)期處于這樣的不穩(wěn)定狀況中，在經(jīng)濟(jì)情況良好，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀平穩(wěn)的情況下，是暫時(shí)可以維系的，但是一旦經(jīng)濟(jì)狀況出現(xiàn)不良的波動(dòng)影響到公司的經(jīng)營(yíng)情況，會(huì)計(jì)核算的不穩(wěn)定所造成的不良影響將會(huì)加倍影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。

（二）稅收管理難度大，稅收政策無(wú)法準(zhǔn)確落實(shí)

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，所得稅款的征收主要有兩種方式，分別是查賬征收與核定征收，只有符合查賬征收的小企業(yè)才能依法享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。然而現(xiàn)實(shí)的情況中，有很大一部分小企業(yè)由于會(huì)計(jì)核算體系不健全，導(dǎo)致其所能夠提供的會(huì)計(jì)信息數(shù)量不足、質(zhì)量不高，會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，且不可靠、不完善，因此，無(wú)法提供準(zhǔn)確的納稅數(shù)據(jù)，不滿足查賬征收的條件，導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)職能依照核定征收的方法對(duì)企業(yè)征稅。然而，核定征收的情況下，稅務(wù)部門(mén)無(wú)法掌握企業(yè)真實(shí)的交易情況，沒(méi)有企業(yè)客觀準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，因此，只能夠根據(jù)宏觀行業(yè)的利潤(rùn)的平均數(shù)據(jù)來(lái)推測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，并以此作為基礎(chǔ)征收所得稅。這種情況下，難免會(huì)有多計(jì)算少扣除的情況發(fā)生。這種做法很大程度上不能反映小企業(yè)的真實(shí)情況，會(huì)使得有的小企業(yè)稅負(fù)偏高，有的小企業(yè)稅負(fù)偏低，難以體現(xiàn)稅收的公平，政府為小企業(yè)制定的稅收政策就起不到作用。以此同時(shí)，小企業(yè)由于納稅意識(shí)淡薄，且沒(méi)有受到良好的納稅培訓(xùn)，更欠缺依法納稅、合理避稅的正確認(rèn)識(shí)，對(duì)發(fā)票、報(bào)稅資料的管理混亂，導(dǎo)致納稅申報(bào)不準(zhǔn)確的問(wèn)題長(zhǎng)期存在。

（三）小企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)欠佳

相比大中型企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)欠佳也是一個(gè)重要特征。大中型企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在入職之前一般是經(jīng)過(guò)一定的選拔機(jī)制，通過(guò)篩選合格進(jìn)入公司工作的，在正式上崗之前，一般還要經(jīng)過(guò)一定時(shí)期的崗前培訓(xùn)才能上崗。而小企業(yè)在聘用會(huì)計(jì)人員之時(shí)，就會(huì)顯得隨意的多。部分企業(yè)甚至沒(méi)有配備正式的會(huì)計(jì)人員，而是聘用兼職會(huì)計(jì)人員或者代理記賬公司來(lái)幫助企業(yè)進(jìn)行日常的會(huì)計(jì)核算（詳見(jiàn)圖1-受訪企業(yè)會(huì)計(jì)人員構(gòu)成比例）。同時(shí)，小企業(yè)在會(huì)計(jì)人員配備方面兩極分化現(xiàn)象比較嚴(yán)重：一部分會(huì)計(jì)人員工作時(shí)間較長(zhǎng)，經(jīng)驗(yàn)豐富，但由于年齡較大，接受新知識(shí)的能力較差，對(duì)會(huì)計(jì)電算化記賬方式不熟練；另一部分多是剛畢業(yè)的學(xué)生，掌握著最新理論知識(shí)，但是實(shí)踐能力較差，工作經(jīng)驗(yàn)不足，不足以獨(dú)當(dāng)一面。一些小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員學(xué)歷較低，甚至在沒(méi)有取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格的情況下上崗工作，這都將導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平提升緩慢，同時(shí)也會(huì)制約企業(yè)的發(fā)展水平。

三、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度運(yùn)行現(xiàn)狀

小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的運(yùn)行現(xiàn)狀總的來(lái)說(shuō)可以概括為：新準(zhǔn)則與舊制度尚未完全過(guò)渡。企業(yè)會(huì)計(jì)制度使用情況混亂，并未形成統(tǒng)一的使用標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)沒(méi)有強(qiáng)制執(zhí)行的保障來(lái)統(tǒng)一，導(dǎo)致目前小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的運(yùn)行極不穩(wěn)定。

筆者走訪了若干家小企業(yè)，調(diào)研《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施運(yùn)行情況。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，有13.79%的企業(yè)仍然采用舊的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，v有46.21%的企業(yè)已經(jīng)全面采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，還有8%的企業(yè)采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這部分企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大且會(huì)計(jì)核算體系已經(jīng)趨于完善，一旦使用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行核算便無(wú)法再轉(zhuǎn)而使用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》來(lái)進(jìn)行核算。另外還有部分企業(yè)沿用《行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，占到總比重的17.56%（詳見(jiàn)圖2-企業(yè)采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況）。從以上數(shù)據(jù)可以看到，小企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的選擇方面隨意性比較大，容易造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差，會(huì)計(jì)信息混亂，可比性差。小企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇比較混亂，沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，不便于管理，也加大了稅務(wù)、銀行等信息使用者的工作難度。

四、對(duì)策建議

（一）加大新準(zhǔn)則的宣傳與培訓(xùn)力度，保障新準(zhǔn)則順利實(shí)施

新準(zhǔn)則不能順利有效的實(shí)施與落實(shí)很大一部分原因在于新準(zhǔn)則的宣傳與培訓(xùn)力度不足。很多小企業(yè)不會(huì)甚至不知道新準(zhǔn)則應(yīng)該如何去運(yùn)用，自然不會(huì)采用新準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)操作。因此，保障新準(zhǔn)則順利實(shí)施的基礎(chǔ)就在于宣傳與培訓(xùn)。在調(diào)研走訪中，我們發(fā)現(xiàn)，大部分企業(yè)老板非常重視《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布，也給予了足夠多的關(guān)注與重視，但是由于小企業(yè)的局限性，沒(méi)有合適的會(huì)計(jì)人員去從事新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)與應(yīng)用的工作，或者有相應(yīng)的人員配備卻沒(méi)有得到較好的培訓(xùn)，所以最終還是導(dǎo)致不會(huì)應(yīng)用新準(zhǔn)則而無(wú)法實(shí)施落實(shí)。

（二）增強(qiáng)會(huì)計(jì)科目設(shè)置和賬務(wù)處理的行業(yè)特征

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只是一個(gè)對(duì)所有類型企業(yè)都適用的通用準(zhǔn)則，各個(gè)行業(yè)之間實(shí)際業(yè)務(wù)有很大的差距，通用準(zhǔn)則不可能將這些特殊性都考慮在內(nèi)。因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)該規(guī)定，各行各業(yè)在實(shí)施準(zhǔn)則過(guò)程中，可以根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要，在不違背準(zhǔn)則的前提下有選擇的調(diào)整會(huì)計(jì)科目，選擇適合自己的會(huì)計(jì)處理方法。

（三）對(duì)小企業(yè)的劃分考慮地區(qū)因素

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展地區(qū)差異較大，因此，在對(duì)小企業(yè)進(jìn)行劃分的時(shí)候也應(yīng)該考慮地區(qū)因素。在劃分中小微企業(yè)的時(shí)候，應(yīng)盡量考慮到地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不同的現(xiàn)狀，特別是該地區(qū)的地理位置和經(jīng)濟(jì)發(fā)展因素。經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)的地區(qū)界定標(biāo)準(zhǔn)就應(yīng)該越高，可以將某些發(fā)達(dá)城市歸為一類，經(jīng)濟(jì)中等城市歸為一類，欠發(fā)達(dá)地區(qū)歸為一類，盡量使企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)更加貼合實(shí)際，更加合理。（作者單位：海南職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院）

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