房偉

摘要：財(cái)政專項(xiàng)基金績(jī)效審計(jì)主要是對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金進(jìn)行全面審查，審查其效果性、經(jīng)濟(jì)性、效率性。財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)主要是圍繞財(cái)政專項(xiàng)資金的運(yùn)行流程展開(kāi)的，其主要環(huán)節(jié)有設(shè)立、使用、管理、分配及評(píng)估，我國(guó)當(dāng)前財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系還不夠完善，存在許多問(wèn)題，本文主要對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)進(jìn)行闡述、并分析財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題和提出改善審計(jì)評(píng)價(jià)的方法。

關(guān)鍵詞：財(cái)政專項(xiàng)資金；績(jī)效審計(jì)；評(píng)價(jià)

財(cái)政專項(xiàng)資金是屬于政府資金，該項(xiàng)資金是用來(lái)發(fā)展某項(xiàng)特定事業(yè)的、在國(guó)家特殊時(shí)期以及特定政策的環(huán)境下而成立的一種特殊財(cái)政手段。我國(guó)財(cái)政專項(xiàng)資金投入規(guī)模隨著公共財(cái)政的完善也日益增大，那么其績(jī)效自然就成為國(guó)家重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題。財(cái)政專項(xiàng)資金非同于一般的資金，其不僅金額大，而且所涉及到的部門(mén)、項(xiàng)目多，資金范圍廣，對(duì)于財(cái)政專項(xiàng)資金的管理就較為困難，但其又是重點(diǎn)問(wèn)題，因此完善財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)是至關(guān)重要的。

一、財(cái)政專項(xiàng)資金及其績(jī)效評(píng)價(jià)特點(diǎn)

財(cái)政專項(xiàng)資金的主要特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下五個(gè)方面。第一、由于財(cái)政專項(xiàng)資金的來(lái)源是政府或部分來(lái)源屬于政府，因此，其也屬于財(cái)政資金的范疇，其安排原則為公平和效率，使用的目的是達(dá)到效益最大化。第二、財(cái)政專項(xiàng)資金的設(shè)立必須明確效果目標(biāo)，才能進(jìn)行審批。第三、財(cái)政專項(xiàng)資金的管理制度具有明確性，資金的使用各個(gè)程序具有相關(guān)的規(guī)定，屬于專款專用。第四、財(cái)政專項(xiàng)資金的設(shè)立目標(biāo)是完成特定的工作任務(wù)，政策目標(biāo)非常明確，因此其政策性較強(qiáng)。第五、財(cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目多、范圍廣。

由于財(cái)政專項(xiàng)資金具有以上特點(diǎn)，其績(jī)效評(píng)價(jià)的特點(diǎn)也非同于一般的公共財(cái)政資金，財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)的設(shè)立必須遵循效率和公平原則。實(shí)施財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)首先應(yīng)對(duì)資金的績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行比對(duì)，其次應(yīng)將行業(yè)指標(biāo)考慮在內(nèi)。財(cái)政專項(xiàng)資金的使用、變更、進(jìn)度安排等均是有相關(guān)制度規(guī)定的，因此，財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)需對(duì)資金管理方面的內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)。鑒于財(cái)政專項(xiàng)資金設(shè)立的目的會(huì)隨政府工作重點(diǎn)的變化以及經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展而改變，財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)具有動(dòng)態(tài)性，并非一成不變的，在具體實(shí)施評(píng)價(jià)過(guò)程中要將政策的執(zhí)行效果和程度作為特別關(guān)注對(duì)象。財(cái)政專項(xiàng)資金涉及范圍廣、項(xiàng)目多，那么對(duì)其進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)同樣也涉及多方面的知識(shí)，針對(duì)不同的專項(xiàng)資金會(huì)有不同的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，因而財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是分類別的。

二、現(xiàn)行專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的缺陷

（一）缺乏統(tǒng)一的專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

目前，我國(guó)對(duì)于財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)還沒(méi)有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)。僅在廣東省發(fā)布過(guò)財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，該體系主要為定性指標(biāo)和定量指標(biāo)，定量指標(biāo)包含個(gè)性指標(biāo)和基本指標(biāo)，評(píng)價(jià)各類財(cái)政支出效益的通用指標(biāo)即為基本指標(biāo)，個(gè)性指標(biāo)由九個(gè)具有明細(xì)指標(biāo)的財(cái)政支出類別組成，績(jī)效評(píng)價(jià)的核心指標(biāo)即為個(gè)性指標(biāo)。具體在實(shí)施財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)缺乏固定的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系作為參考，唯一能夠作為參考的是專項(xiàng)資金的設(shè)立時(shí)的可行性報(bào)告、行業(yè)指標(biāo)、國(guó)家和政府對(duì)該項(xiàng)專項(xiàng)資金的管理方法，通過(guò)參考這些資料找尋合適的評(píng)價(jià)指標(biāo)，這種評(píng)價(jià)方法具有較大的隨意性。

（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置不夠完整

根據(jù)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以及審計(jì)執(zhí)行情況來(lái)看，我國(guó)目前的財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)缺乏完整性。首先，在實(shí)施績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，只側(cè)重合規(guī)性，缺乏合理性的設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。評(píng)價(jià)指標(biāo)一般包括對(duì)資金的規(guī)范性進(jìn)行管理。分析國(guó)外的財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)，可發(fā)現(xiàn)，他們的審計(jì)過(guò)程不僅包括資金的規(guī)范性，而且包括評(píng)價(jià)和考察資金的使用經(jīng)濟(jì)性，我國(guó)并未考慮到這一方面的評(píng)價(jià)。其次，在我國(guó)的審計(jì)指標(biāo)中并未涉及資金設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)，只是對(duì)專項(xiàng)資金的應(yīng)用和執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，可見(jiàn)在審計(jì)評(píng)價(jià)中缺乏決策過(guò)程的審計(jì)評(píng)價(jià)。然后，專項(xiàng)資金的設(shè)立需要考慮多方面的因素，如是否符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展、設(shè)立是否有的風(fēng)險(xiǎn)等（我覺(jué)得應(yīng)把“的”去掉），因此對(duì)專項(xiàng)資金進(jìn)行決策性的評(píng)價(jià)也是至關(guān)重要的，決策性評(píng)價(jià)直接影響著專項(xiàng)資金的使用效率和效果。在專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，缺乏對(duì)審計(jì)進(jìn)行改進(jìn)方面的評(píng)價(jià)，審計(jì)單位（是審計(jì)機(jī)關(guān)還是被審計(jì)單位，應(yīng)明確）沒(méi)有在審計(jì)過(guò)程中對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以及提出的建議進(jìn)行評(píng)價(jià)。在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中還缺乏評(píng)價(jià)政策執(zhí)行情況，現(xiàn)行的專項(xiàng)資金審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)政策的執(zhí)行導(dǎo)向并不重視，并未對(duì)專項(xiàng)資金的使用是否符合產(chǎn)業(yè)政策的要求和科學(xué)發(fā)展觀的原則進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)缺乏效果性指標(biāo)，如生態(tài)環(huán)境效益和社會(huì)效益等方面指標(biāo)。

（三）評(píng)價(jià)指標(biāo)結(jié)構(gòu)不夠合理

財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)結(jié)構(gòu)缺乏合理性主要表現(xiàn)在定性和定量指標(biāo)比例缺乏合理性，指標(biāo)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)單一化，定量評(píng)價(jià)內(nèi)容較為明確，定性評(píng)價(jià)內(nèi)容卻存在不足，并且定性指標(biāo)沒(méi)有進(jìn)行細(xì)化，主要以概括為主，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果存在誤差。在資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，各指標(biāo)的配比缺乏合理性，在人力資源和其他資源上同樣存在指標(biāo)配比不合理的現(xiàn)象。

三、完善專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的措施

完善專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系就必須對(duì)審計(jì)體系進(jìn)行科學(xué)合理的設(shè)計(jì)，審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)需要兼顧經(jīng)濟(jì)性、效率（應(yīng)該是效率性吧）和效果性。在設(shè)置審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)考慮各方面的審計(jì)指標(biāo)。審計(jì)評(píng)價(jià)體系還需要結(jié)合針對(duì)性和兼容性，鑒于財(cái)政專項(xiàng)資金的使用種類多且廣的特性，其支出的效益是重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象，審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)需要在效益方面具有針對(duì)性，要設(shè)置分類指標(biāo)，但又不能忽略財(cái)政支出效益考核的共通性，在選取通用指標(biāo)時(shí)，應(yīng)考慮指標(biāo)的兼容性，將指標(biāo)的適用范圍進(jìn)行擴(kuò)大，從而在兼顧針對(duì)性的同時(shí)結(jié)合兼容性。定量和定性指標(biāo)是績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系必不可少的兩項(xiàng)指標(biāo)。定量分析是定性分析的客觀依據(jù)，定性分析的目的是判斷資金支出的效益。在定量分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行定性分析，可增加分析的準(zhǔn)確性和層次性。針對(duì)無(wú)法用標(biāo)準(zhǔn)化衡量的資金支出項(xiàng)目，可不用采取定量分析。財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系最關(guān)鍵的一點(diǎn)就是必須具備可操作性。有些評(píng)價(jià)結(jié)果數(shù)據(jù)獲得較為困難，或許需要花費(fèi)大量的成本，因此在設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)不可僅遵循指標(biāo)越細(xì)、結(jié)果越準(zhǔn)確這一原則，而是要結(jié)合實(shí)際情況，考慮資料的獲取以及經(jīng)濟(jì)性，對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的數(shù)量進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑O(shè)置，從而實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)的可操作性。

完善財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系可在原有的3E審計(jì)基礎(chǔ)上，加入環(huán)境性審計(jì)和公平性審計(jì)，原有的3E審計(jì)包括被審計(jì)單位的管理活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性、人力或財(cái)務(wù)資源利用效率及業(yè)績(jī)效益。5E審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)必須考慮效果性、效率性、經(jīng)濟(jì)性，專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系還應(yīng)包括資金的全部運(yùn)動(dòng)過(guò)程，整個(gè)資金項(xiàng)目的運(yùn)動(dòng)過(guò)程為資金項(xiàng)目的設(shè)立、立項(xiàng)、運(yùn)作以及完成四個(gè)階段，評(píng)價(jià)體系應(yīng)包含每一個(gè)階段的評(píng)價(jià)指標(biāo)。最后審計(jì)評(píng)價(jià)體系應(yīng)反映專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)的特點(diǎn)，各項(xiàng)指標(biāo)的設(shè)立均需要符合績(jī)效評(píng)價(jià)的特點(diǎn)。

結(jié)語(yǔ)

財(cái)政專項(xiàng)資金具有其獨(dú)特的特點(diǎn)，并且其績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)也具有相應(yīng)的特點(diǎn)，在完善專項(xiàng)資金設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)體系時(shí)需要考慮專項(xiàng)資金和其績(jī)效審計(jì)特點(diǎn)、并完善評(píng)價(jià)指標(biāo)結(jié)構(gòu)和評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置，從而實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)的可操作性、經(jīng)濟(jì)性及效益性。（作者單位：鄭州市二七區(qū)審計(jì)局）

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